基础会计实务培训教材

基础会计实务培训教材第一章会计概述：理解商业的“语言”1.1会计的定义与重要性在现代商业活动中，会计扮演着不可或缺的角色。简单来说，会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面地核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制，以提高经济效益的一种经济管理活动。对于任何组织而言，会计信息都是决策的基础。无论是企业管理者制定经营策略、投资者评估投资风险、债权人判断偿债能力，还是政府部门进行宏观调控，都离不开真实、可靠的会计信息。因此，掌握基础会计知识，不仅是会计从业人员的职业要求，也是每一位参与经济活动的管理者和创业者应具备的基本素养。1.2会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。其基本职能包括核算与监督两个方面。核算职能，又称反映职能，是会计最基本的职能。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。核算职能贯穿于经济活动的全过程，是会计最基础的工作。监督职能，又称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。会计监督不仅体现在过去的经济业务，还体现在业务发生过程之中和尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。核算与监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。核算是监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；而监督又是核算质量的保障，只有通过监督，才能确保核算所提供信息的真实性和可靠性。1.3会计核算的基本假设会计核算的基本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。这些假设为会计工作的开展提供了必要的基础。*会计主体：会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。会计主体不同于法律主体，一般而言，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如，企业集团下属的独立核算的分公司，是会计主体，但通常不是法律主体。*持续经营：持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。这一假设为企业选择会计处理方法、进行资产计价和收益确认提供了基础。*会计分期：会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。通过会计分期，便于分期结算账目和编制财务会计报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。*货币计量：货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。在我国，企业通常选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。第二章会计要素与会计等式：会计核算的基石2.1会计要素会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，也是构成财务报表的基本组件。我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。*资产：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产是指流动资产以外的资产。*负债：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。*所有者权益：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。*收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。*费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。*利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.2会计等式会计等式，又称会计平衡公式或会计方程式，是表明各会计要素之间基本关系的等式。它是设置账户、复式记账和编制财务报表的理论基础。*基本会计等式（静态会计等式）：资产=负债+所有者权益这一等式反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，是编制资产负债表的依据。它表明了企业的财务状况，即企业拥有什么经济资源，以及这些资源是由谁提供的。*动态会计等式：收入-费用=利润这一等式反映了企业在一定会计期间的经营成果，是编制利润表的依据。它表明了企业在一定时期内的盈利或亏损情况。*扩展的会计等式：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)或：资产=负债+所有者权益+利润这一等式综合反映了企业在会计期间内的财务状况和经营成果之间的关系。在会计期末，利润（或亏损）会归属于所有者权益，等式又恢复为“资产=负债+所有者权益”。任何经济业务的发生，都会引起会计要素的增减变动，但都不会破坏会计等式的平衡关系。这是因为经济业务的发生，要么是引起等式两边要素同时等额增加或减少，要么是引起等式某一边要素内部项目等额增减。第三章会计科目与账户：会计核算的载体3.1会计科目会计科目是对会计要素的具体分类，是进行会计核算和提供会计信息的基础。设置会计科目，就是根据会计要素的具体内容和经济管理的要求，规定分类核算的项目。会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。设置会计科目应遵循合法性、相关性和实用性原则。合法性原则指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定；相关性原则指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求；实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。3.2账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用。账户的基本结构应同时具备以下内容：账户名称（即会计科目）、日期（记录经济业务的日期）、凭证字号（表明账户记录所依据的记账凭证编号）、摘要（概括说明经济业务的内容）、增加方和减少方的金额及余额。从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。在“T”型账户中，账户分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和所采用的记账方法。账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额第四章复式记账法与借贷记账法：会计记账的核心4.1复式记账法复式记账法是指对每一笔经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。与单式记账法相比，复式记账法能够全面反映经济业务的来龙去脉，便于检查账户记录的正确性和完整性，是一种科学的记账方法。复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。其特点是：对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录；记录的结果，能够清晰地反映经济业务的来龙去脉；便于试算平衡，检查账户记录的正确性。4.2借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。它起源于中世纪的意大利，并在全球范围内得到广泛应用。*记账符号：“借”（Debit）和“贷”（Credit）是借贷记账法的记账符号。它们本身没有实际意义，只是代表账户的两个对立方向。*账户结构：在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质。*资产类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方。*负债类和所有者权益类账户：贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方。*成本类账户：其结构与资产类账户基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额或转出额，期末可能有余额，也可能无余额。*损益类账户：又分为收入类账户和费用类账户。*收入类账户：贷方登记增加额，借方登记减少额或转出额，期末结转后无余额。*费用类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额或转出额，期末结转后无余额。*记账规则：借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，记入一个或几个账户的借方，同时记入另一个或几个账户的贷方，且记入借方的金额合计必须等于记入贷方的金额合计。*试算平衡：试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。试算平衡的方法主要有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。*发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计*余额试算平衡法：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计在实际工作中，试算平衡通常是通过编制“试算平衡表”来完成的。如果试算不平衡，说明账户记录肯定有错误，应认真查找原因并予以纠正。如果试算平衡，也不能完全肯定账户记录没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系，如漏记、重记某项经济业务，或借贷方向颠倒，或用错账户等。4.3会计分录会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录的要素包括记账方向（借方或贷方）、账户名称（会计科目）和应记金额。会计分录按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。编制会计分录的步骤通常为：1.分析经济业务事项涉及的会计要素；2.确定涉及哪些账户，是增加还是减少；3.根据账户的性质和结构，确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。例如，企业从银行提取现金备用，这项经济业务涉及“库存现金”和“银行存款”两个资产类账户。“库存现金”增加，应记入借方；“银行存款”减少，应记入贷方。其会计分录为：借：库存现金贷：银行存款第五章会计凭证：会计核算的起点5.1会计凭证的概念与种类会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。5.2原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证的基本内容包括：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。原始凭证的填制必须符合下列要求：记录真实；内容完整；手续完备；书写清楚、规范；连续编号；不得涂改、刮擦、挖补；填制及时等。原始凭证的审核是确保会计信息质量的重要环节。审核的主要内容包括：审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性和正确性。对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人