营改增财务制度

PAGE营改增财务制度一、总则（一）目的本财务制度旨在规范公司在营业税改征增值税（以下简称“营改增”）背景下的财务核算、税务管理及相关财务活动，确保公司财务工作符合国家税收法律法规及行业标准，有效防范税务风险，合理降低税务成本，保障公司财务稳健运行。（二）适用范围本制度适用于公司及所属各部门、分支机构在营改增政策实施后的所有财务活动，包括但不限于收入确认、成本费用核算、发票管理、纳税申报、税务筹划等方面。（三）基本原则1.合法性原则严格遵守国家营改增相关税收法律法规及政策规定，确保公司财务行为合法合规。2.准确性原则财务核算数据准确反映公司经济业务实质，税务处理符合税收法规要求，避免因财务数据错误导致税务风险。3.及时性原则及时掌握营改增政策变化，按照规定时间完成财务核算、税务申报及缴纳等工作，避免逾期产生罚款及滞纳金。4.效益性原则在合法合规前提下，通过合理的税务筹划降低公司税负，提高公司经济效益。二、财务核算（一）会计科目设置1.在现有会计科目基础上，根据营改增政策要求，增设与增值税相关的会计科目，如“应交税费——应交增值税”及其明细科目，包括“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”“已交税金”“转出未交增值税”“转出多交增值税”等。2.对于涉及增值税应税项目的收入、成本费用等，应按照增值税核算要求进行明细核算，准确区分含税金额与不含税金额。（二）收入核算1.销售货物或提供应税劳务收入确认收入时，应按照不含税销售额计算，将含税销售额换算为不含税销售额，公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）。会计分录为：借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。2.视同销售行为收入对于公司发生的视同销售行为，如将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费等，应按照规定计算销项税额，并确认相应收入。会计处理同销售货物或提供应税劳务收入。（三）成本费用核算1.采购货物或接受应税劳务取得增值税专用发票时，应按照发票上注明的增值税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，发票上注明的价款计入相关成本费用科目。会计分录为：借记“原材料”“库存商品”“管理费用”等科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”等科目。2.不能抵扣进项税额的项目对于用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应计入相关成本费用科目。会计分录为：借记“原材料”等科目，贷记“应付账款”等科目。3.进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务等，发生不得抵扣进项税额情形的，应将该项购进货物、劳务、服务的进项税额从当期进项税额中扣减，会计分录为：借记“相关成本费用科目”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。三、发票管理（一）发票种类及适用范围1.增值税专用发票适用于一般纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为开具给购买方的发票，购买方取得后可用于抵扣进项税额。2.增值税普通发票适用于增值税小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为开具给购买方的发票，以及一般纳税人发生应税行为按规定不得开具增值税专用发票的情形开具的发票，购买方取得后不能抵扣进项税额。（二）发票开具1.销售货物或提供应税劳务、服务，应在增值税纳税义务发生时开具发票。2.开具发票时，应按照规定填写发票内容，确保发票信息真实、准确、完整，包括购买方名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号，销售方名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号，货物或服务名称、规格型号、数量、单价、金额、税率、税额等。3.发票开具应使用防伪税控系统，按照规定的格式和内容开具，不得压线、错格。（三）发票取得1.采购货物或接受应税劳务、服务，应向销售方取得合法有效的发票。取得增值税专用发票时，应确保发票信息准确无误，发票联和抵扣联加盖发票专用章。2.对取得的发票应进行审核，检查发票的真实性、合法性、有效性，如发票内容是否齐全、发票开具是否规范、发票是否在规定期限内认证等。对于不符合规定的发票，应及时要求销售方重新开具。（四）发票保管1.设立专门的发票保管场所，配备必要的保管设备，确保发票安全存放。2.对发票进行分类登记，建立发票台账，记录发票的取得、开具、作废、红字发票等情况，便于查询和核对。3.按照税务机关规定的期限保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。（五）发票作废与红字发票开具1.发票作废开具发票后，如发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字发票的，应按规定开具。当月开具的发票可直接在防伪税控系统中进行作废操作，跨月的发票不得作废，应开具红字发票冲减。2.红字发票开具一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。四、纳税申报（一）申报期限1.增值税纳税申报期限为次月1日起15日内。遇最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。2.公司应按照规定的申报期限，及时办理增值税纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。（二）申报流程1.财务部门应在每月纳税申报期前，对公司当月的增值税应税收入、进项税额、销项税额等进行核对和汇总，确保申报数据准确无误。2.根据核对后的申报数据，在增值税纳税申报系统中填写纳税申报表及相关附表，生成申报数据文件。3.将生成的申报数据文件通过网上申报系统或到办税服务厅进行申报，并缴纳相应的税款。4.申报成功后，及时打印纳税申报表及相关资料，作为财务档案进行保管。（三）税款缴纳1.公司应按照税务机关核定的纳税期限，及时足额缴纳增值税税款。2.缴纳税款时，应通过公司基本账户或其他合法的纳税账户进行转账缴纳，确保税款缴纳记录清晰可查。3.如因特殊原因无法按时缴纳税款，应提前向税务机关申请延期缴纳，并按照规定办理相关手续，避免逾期产生罚款及滞纳金。五、税务筹划（一）筹划原则1.合法性原则税务筹划必须在国家税收法律法规允许的范围内进行，不得违反法律法规规定，避免税务风险。2.成本效益原则税务筹划应综合考虑筹划成本与收益，确保筹划方案能够为公司带来实际经济效益，避免因筹划成本过高而得不偿失。3.整体性原则税务筹划应从公司整体利益出发，综合考虑公司的经营战略、财务状况、税务环境等因素，制定全面、系统的筹划方案，避免片面追求税负降低而影响公司整体发展。（二）筹划方法1.优化业务流程通过合理调整公司业务流程，选择合适的供应商和客户，优化交易结构，降低增值税税负。例如，对于一些能够取得增值税专用发票的采购业务，优先选择一般纳税人作为供应商，以增加进项税额抵扣。2.合理利用税收优惠政策关注国家出台的营改增相关税收优惠政策，如小规模纳税人税收优惠、特定行业税收优惠等，合理安排公司业务，充分享受税收优惠政策带来的税负降低效益。例如，对于符合条件的小规模纳税人，可选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，适用较低的征收率。3.税收筹划与财务管理相结合将税务筹划融入公司财务管理体系，在财务决策过程中充分考虑税务因素，如投资决策、融资决策、利润分配决策等，通过合理安排财务活动，降低公司整体税负。例如，在投资决策时，综合考虑不同投资项目的税收待遇，选择税负较低的投资项目。六、税务风险管理（一）风险识别1.财务部门应定期对公司的税务风险进行识别，关注国家税收法律法规政策变化、公司业务调整、财务核算及税务处理等方面可能存在的风险点。2.重点识别以下风险：增值税发票管理风险、纳税申报风险、税务筹划风险、税收政策适用风险等。（二）风险评估1.对识别出的税务风险进行评估，分析风险发生的可能性及影响程度。2.根据风险评估结果，将税务风险分为高、中、低三个等级，针对不同等级的风险采取相应的风险应对措施。（三）风险应对1.风险规避对于高风险且无法有效控制的税务风险，应采取风险规避措施，如调整业务模式、停止相关业务活动等，避免风险发生。2.风险降低对于中等风险，应采取风险降低措施，如加强内部控制、完善财务核算、规范税务处理等，降低风险发生的可能性及影响程度。3.风险转移对于一些可通过保险、合同约定等方式转移的税务风险，可采取风险转移措施，将风险转移给其他方。4.风险接受对于低风险且对公司影响较小的税务风险，可采取风险接受措施，在一定范围内容忍风险存在，但应持续关注风险变化情况。（四