【《减税降费政策落实跟踪审计案例分析》7500字】

减税降费政策落实跟踪审计案例分析目录TOC\o"1-3"\h\u25040减税降费政策落实跟踪审计案例分析 117761.1A省S市减税降费政策落实跟踪审计开展背景 159081.2A省S市减税降费政策落实跟踪审计开展过程 226391.2.1审计目标 279591.2.2审计人员 2186921.2.3审计范围 3141761.2.4审计内容及重点 4309951.2.5审计标准 5230571.2.6审计方法 680661.2.7审计结果 7178871.3A省S市降税降费政策落实跟踪审计存在的问题 979171.3.1减税降费政策落实跟踪审计目标狭窄 9242611.3.2减税降费政策落实跟踪审计方法运用欠灵活 9286511.3.3减税降费政策落实跟踪审计评价指标缺乏 9300471.3.4减税降费政策落实跟踪审计整改关注不够 101.1A省S市减税降费政策落实跟踪审计开展背景A省S市位于我国东部，是东部地区重要的中心城市，经济总量和发展速度均居于我国前列。2020年，S市税收收入为2576.36亿元，其中国内增值税为844.81亿元，企业所得税为591.38亿元。从A省S市法人单位数量来看，近几年私营企业的数量在不断地增多。而且，A省S市高新技术产业企业的数量在不断地增多，已占据A省S市企业的一定比例，所以，减税降费政策的实施必定会对A省S市的经济发展产生重要的影响。为了切实落实好减税降费政策，A省S市创建了以税务部门为主，人民政府领导以及与财政部门等其他部门合作的工作部署，此外，为了保证该政策的有效执行，通过协调审计部门监管的方式来保证该政策的落实，同时，由于是税务部门的牵头行为，其在推动减税降费政策实行的过程中，以身作则，积极采取措施落实减税降费政策。例如在税务局官网及官方微信上发布最新涉企减税降费政策，以及主动提供税务专业服务。2019年，A省S市坚决贯彻落实党中央、国务院决策部署，紧紧围绕减税降费“应减尽减、应享尽享”的目标，强化组织协调，严格督促落实，严格执行增值税税率普降及留抵退税、个人所得税、科研研发费用及社保费率等行为，切实保证在落实该政策执行的过程中符合实际的发展状况，进一步推动政策的有效执行，一方面能够降低企业及个人的负担，另一方面也能够推动社会经济的活力发展，保证市场经济的活力。据统计，通过对减税降费政策的落实，该市在减税领域数额达到429亿元，值得说明的是，该政策的执行降低了企业280亿元的成本，并且对于居民的收入而言，也有着149亿元的提升。根据该市在2020年的最新公告，通过这一政策的执行，有效推动了抗击疫情的战略执行。2020年5月，税务部门继续执行下调增值税税率和企业养老保险费率等制度并发布了有关公告。来自国家税务总局A省S市的统计数据表明，仅2020年上半年，该市在减税降费领域的成果达到321亿元，并且这一过程中的受益者主要是制造业、小微企业及民营企业。由于该政策的有效推动，受到疫情影响的相关产业逐渐恢复生产，体现了强大的市场活力，目前该市的市场经济发展火热，并且体现出了高质量发展的新局面。根据年度审计工作计划，A省S市审计局对国家税务总局S市税务局开展了减税降费政策落实情况跟踪审计，重点关注了深化增值税改革、支持小微企业发展、鼓励研发创新、降低企业成本等减税降费政策的落实情况，另外，还对有关部门的行政事业性收费进行了审计，审计还延伸到了部分企业。1.2A省S市减税降费政策落实跟踪审计开展过程1.2.1审计目标此次减税降费政策落实跟踪审计，审计目标如下：审查A省S市在减税降费政策的推动过程中是否严格按照既定的标准执行；审查相关部门落实减税降费政策中行为的合规性和政策落实的效益性；揭示相关部门落实减税降费政策存在的问题；从体制机制层面分析问题的成因；对A省S市减税降费政策落实提出审计建议。具体审计目标如下：在审查相关部门落实减税降费政策中行为的合规性方面，审查深化增值税改革、支持小微企业发展、鼓励研发创新、降低企业成本等政策落实过程中是否有违规行为。审查是否存在依托行政资源，违规收费或开展经营活动的情况、是否有违规收取保证金或未及时清退各类保证金的情况、是否有行政事业单位自定收费项目，增加企业负担的情况、是否有在国家明令停征、免征后仍违规继续征收行政事业性收费的情况、是否有违规向企业转嫁费用的情况。在审查减税降费制度的效益性方面，主要审查的是各个与减税降费政策落实有关的单位为了贯彻落实减税降费政策所制定的配套政策是否有效实施，以及减税降费政策的实施有没有效果。1.2.2审计人员A省S市减税降费政策落实情况跟踪审计的审计主体是S市审计局X处室国家重大政策措施落实情况跟踪审计小组中的2名审计人员。X处室共5人，负责2020年S市第三季度国家重大政策措施落实情况跟踪审计的各项目。5人中有1人为审计现场负责人，负责协调和统筹现场的审计工作，其余4人分为2个小组，2个人一组，每个小组负责2-3个国家重大政策落实情况跟踪审计项目，并且能够进行持续有效的审计跟踪，最终保证相关措施的严格落实。减税降费政策落实跟踪审计的小组有2名审计人员，一位是审计专业硕士，一位是会计专业本科。政策跟踪审计组各成员的最高学历如表1.1所示，年龄情况如图1.1所示。表1.1A省S市审计局政策跟踪审计小组成员专业分布表学历专业人数硕士研究生审计2硕士研究生会计1本科法律1本科会计1图1.1A省S市审计局政策跟踪审计小组成员年龄分布图1.2.3审计范围审计范围包括审计项目涉及的审计对象、事项和所属期间。由于减税降费政策落实跟踪审计的实施时间还不长，所以对于审计对象的确定相关的准则当中并没有相关的规定，所以，在此案例中，以2018年8月31日审计署下发《审计署关于进一步加强减税降费政策措施落实情况审计监督的意见》以及借鉴审计署开展减税降费政策落实情况审计的相关经验，A省S市采用了排除法和风险分析法两种方法确定审计对象。首先梳理出近两年已经进行过减税降费政策落实情况跟踪审计且整改情况较好的部门，将这些部门暂且排除。然后运用风险分析法，对剩余的部门进行风险评估，挑选出风险较大的部门，进而确定审计对象。由于税务部门是落实减免税收政策的主要部门，所以S市审计局减税降费政策落实跟踪审计的重点审计对象是国家税务总局S市税务局。另外，对于与落实取消或停征行政事业性收费政策相关的其他行政事业性单位，包括财政局、不动产登记部门、发展和改革部门、行政审批服务部门、市场监督和管理局、住房和城乡建设委员会、代行政府职能的部分行业协会或商会也进行了审计。同时，由于减税降费政策落实跟踪审计需要对享受优惠政策的企业进行审计延伸，所以选取了若干应享受优惠政策的企业进行调查。审计的事项包括增值税、个人所得税、小微企业的企业所得税等税收减免情况以及社会保险费率降低、清退各类保证金等降低行政事业性收费政策的执行情况。审计的时间范围为2020年第三季度。1.2.4审计内容及重点（一）审计内容结合以往减税降费政策落实跟踪审计中学习的经验以及审计组内部的讨论，审计人员分析了A省S市减税降费政策落实落实过程中可能存在风险的环节，归纳出了如下8类12方面的审计内容，如表1.2所示。表1.2A省S市减税降费政策落实跟踪审计内容主要内容可能出现的问题增值税改革应退未退增值税留抵退税降低小微企业的税收负担未执行固定资产一次性税前扣除税收的政策未落实小微企业减半征收企业所得税优惠政策推动研发创新的有关政策落实未按规定执行研发费用加计扣除政策未按规定执行高新技术企业和科技型中小企业所得税优惠政策降低社会保险费率未按规定降低社会保险费率中介服务收费依托电子政务平台收费通过行政部门的权利来实行变相的收费行为依靠着行政审批事项来开展中介服务行业协会、商会利用行政资源收取会费、评比费、报名费政府性基金违规征收已经停征的政府性基金信息公开未公开收费目录清单（二）审计重点对于6.2中所示的审计内容，由于减税降费政策落实跟踪审计小组人数较少，而且时间有限，所以审计小组在上述审计内容的基础上确定了本次的审计重点。审计小组查阅了往期减税降费政策落实跟踪审计的资料，了解了往期查出问题的后续审计整改情况，在分析了可能存在落实问题的减税降费政策之后，依据审计组成员的判断确定了如下的审计重点，如表1.3所示。表1.3A省S市减税降费政策落实跟踪审计重点重要性排序主要领域审计关键重点减税未退增值税留抵退税减税未按规定执行研发费用加计扣除政策降费通过行政部门的权利来实行变相的收费行为次重点降费依托电子政务平台收费降费利用行政资源收取会费、评比费、报名费1.2.5审计标准审计标准是审计人员用来判断审计事项、得出审计结论的准绳。A省S市审计小组在审计内容的基础上，选取了有关的审计标准，并进行了如下的运用：减免税收政策相关标准的运用由于审查S市税务局是否存在应退未退增值税留抵退税是审计重点，所以审计小组查阅了增值税留抵退税相关的全国性政策规定，看其是否与国家税务总局的规定相违背，结果没有发现违规现象。其次，为审查S市税务局是否有未按规定执行研发费用加计扣除政策的行为，审计小组查看了相关的文件，并与S市税务局所发文件相对比，审查其是否与国家规定相违背，结果显示与我国税务总局的规定相一致。取消或者停征行政事业性收费相关标准的运用在审查S市是否有行政事业性单位利用行政权力和垄断地位强制服务并收费或者依托电子政务平台收费的行为时，并在A省S市财政局官网上搜索到了《关于公布S市行政事业性收费项目目录的通知》和《关于公布S市政府性基金项目目录的通知》，分别核对目录清单是否与中央政策相一致，结果发现S市收取的行政事业性收费项目和政府性基金项目都在国家规定的范围之内。在审查S市行业协会和商会是否存在利用行政资源收取会费、评比费、报名费的行为时，根据《全国评比达标表彰工作协调小组关于印发〈关于社会组织评比达标表彰活动管理暂行规定〉的通知》（国评组发〔2012〕2号）以及《国务院办公厅关于进一步规范行业协会商会收费的通知》这两个文件，并向S市各协会获取了其收费依据的文件，将其与中央政策相比较，看其是否与中央政策相悖。1.2.6审计方法在本案例中，审计人员运用了现场检查法和查询分析技术。查询分析审计技术，主要包括面询法、函证法、资料查询法、账表分析法、凭证分析法和数据分析法。现场检查法：减税降费政策跟踪审计人员在行为合规性检查阶段，分别对A省S市税务局、财政局、不动产登记部门、发展和改革部门、行政审批服务部门、工信局、市场监督和管理局进行了现场检查，在现场审阅资料、收集证据、发现问题并初步定性。同时，在对享受减税降费政策的企业进行审计延伸时，检查这些企业是否有享受优惠政策所需的资料，若是有，说明其享受到了优惠政策。询问法：在审计项目确立阶段，审计人员与A省S市财政局、税务局等相关部门进行访谈，了解A省S市“放管服”改革的进展情况和往期审计情况。审计实施阶段，审计人员前往A省S市财政局、不动产登记部门、发展和改革部门、行政审批服务部门、工信局、市场监督和管理局，与被审计人员进行了面谈，了解了其经营状况，人员配置，和减税降费政策的开展情况。同时，在对享受减税降费政策的企业进行审计延伸时，询问了企业财务部门的负责人，询问其是否享受了到了这些优惠政策。资料查询法：资料查询法主要是指审计人员对被审计单位财务会计资料和业务资料进行查询的方法。A省S市“放管服”政策跟踪审计组在对财政局、不动产登记部门、发展和改革部门、行政审批服务部门、工信局、市场监督和管理局这几家被审计单位进行审计时，均使用了资料查询法。主要是查看了这些单位的会计资料，还有关于落实减税降费政策的一些业务资料。在查看被审计单位业务资料的过程中，尤其查看了被审计单位是否在网上公布了行政事业性收费目录清单以及目录清单的内容是否符合国家的规定。在在对享受减税降费政策的企业进行审计延伸时，查阅了企业的纳税申报表以及其他与纳税相关的资料。账表分析法：减税降费政策跟踪审计人员在对财政局、不动产登记部门、发展和改革部门、行政审批服务部门、工信局、市场监督和管理局这几家被审计单位进行审计时均使用了账表分析法。在对这些单位会计资料进行审查时，审计人员使用逆查法对其财务报表、会计账簿和原始凭证进行了分析。一方面检查三张财务报表的外观、结构、内容等是否符合相关规定，另一方面检查资产负债表、现金流量表、利润表之间、相关数字之间（例如，收入与税费、借款与财务费用等）的勾稽关系。还重点审查了收入类账户和费用类账户，查看有无异常收入。专家咨询法：在评价被审计单位减税降费政策落实情况时审计组成员咨询了财政、税务方面的专家，就财政、税务领域适用的相关规定进行了询问，以对被审计单位减税降费政策存在的问题进行审计定性，弥补了审计人员对于财政、税务方面知识的不足。1.2.7审计结果（一）审计发现的问题根据A省S市审计局减税降费政策落实跟踪审计小组的调查取证，审计发现西安了如下的违规行为：减免税收政策执行方面第一，国家税务总局S市税务局未能贯彻落实相关政策，并未能够做到及时退还，造成196.51万元的增值税留抵退税额未退还给企业。第二，国家税务总局S市税务局未按规定执行研发费用加计扣除政策，导致有3家符合条件的企业未能享受研发费用加计扣除政策，涉及金额36.29万元。2.取消或停征行政事业性收费方面第一，S市不动产登记中心违规征收应免征的行政事业性收费，向30户小微企业收取了应免收的不动产登记费44.78万元。第二，S市住房和城乡建设委员会违规向企业转嫁由财政保障的费用，在开展施工图审查业务时，未按要求开展政府购买服务，仍由项目建设单位自行付费聘请审查机构。审计抽查发现，企业承担了应由建设部门承担的审查费用75.61万元。第三，S市建筑工程机械设备行业协会利用行政资源违规收取会费，以提供专家咨询、产权备案资料整理服务和提供产权备案证等名义向124家企业收取服务费合计110.37万元。表1.4A省S市减税降费政策落实跟踪审计结果违规单位违规事项违规金额（万元）S市税务局未按规定执行增值税期末留抵退税政策196.51未按规定执行研发费用加计扣除政策36.29不动产登记中心征收应免征的行政事业性收费44.78住房和城乡建设委员会向企业转嫁由财政保障的费用75.61建筑工程机械设备行业协会利用行政资源违规收取会费110.37（二）审计报告总的来说，减税降费政策落实跟踪审计只是国家重大政策落实情况跟踪审计中的一个部分，所以A省S市减税降费政策落实跟踪审计小组在编写审计报告的时候较为简练，略去了审计过程。审计小组编写的审计报告的内容包括责任主体、审计发现的问题、出现问题的原因、适用的审计标准、提出的审计建议。审计报告的部分内容如下：国家税务总局S市税务局未严格执行增值税期末留抵退税政策，造成少退税196.51万元。S市税务局出于多征收税款的目的，没有就相关的税款进行退还，不符合相关文件的指示，建议S市税务局严格遵守国家税务总局的各项规定，规范退税流程。国家税务总局S市税务局未按规定执行研发费用加计扣除政策，造成多征收企业所得税36.29万元。由于S市税务局没有及时更新研发费用加计扣除政策的适用范围，导致多征收税款，建议S市税务局及时更新各项税收政策，并严格遵循规定。S市不动产登记中心违规征收应免征的行政事业性收费，向小微企业收取了应免收的不动产登记费44.78万元。对于S市而言，应当进一步严格落实相关文件的具体要求，同时对于不合理的税费收取进行退换，加强对政策规定的学习。S市住房和城乡建设委员会向企业转嫁由财政保障的费用75.61万元。这违反了《全国性及中央部门和单位涉企行政事业性收费目录清单》的要求，建议S市人民政府加强对行政事业性单位收费的监督力度。S市建筑工程机械设备行业协会利用行政资源违规收取会费110.37万元，违反了《国务院办公厅关于进一步规范行业协会商会收费的通知》的规定。建议S市建筑工程机械设备行业协会立即清退违规收取的会费，严格遵守通知的规定，此外，S市人民政府要加强对行业协会收取会费情况的监督。1.3A省S市降税降费政策落实跟踪审计存在的问题1.3.1减税降费政策落实跟踪审计目标狭窄减税降费政策落实跟踪审计的目标包括合规性、效益性、建设性三个方面。但是，在此案例中，减税降费政策落实跟踪审计的审计对象虽然涉及到了国家税务总局S市税务局、财政局、不动产登记部门、发展和改革部门、行政审批服务部门、工信局、市场监督和管理局这么多部门，但是对于这些部门进行减税降费政策落实情况跟踪审计所涉及到的审计事项仅限于审查减免税收或者取消或者停征行政事业性收费的合规性方面，而减税降费政策落实效益性方面的审查是处于一种忽视的状态，而且，也没有对A省S市减税降费政策贯彻落实提出建议，所以，A省S市减税降费政策落实情况跟踪审计对于效益性目标也是处于忽视的状态。1.3.2减税降费政策落实跟踪审计方法运用欠灵活在本案例中，审计人员运用了现场检查法、面询法、资料查询法、账表分析法以及专家咨询法来收集审计证据，这些方法是已经被广泛使用的审计方法。虽然这些方法可以收集审计证据，但是对于减税降费政策落实情况跟踪审计来说，这些办法收集审计证据的效率不够高。对于本文所研究的减税降费政策落实情况跟