【《新收入准则对建筑企业财务状况冲击与影响研究-以重庆建工公司为例》7500字（论文）】

新收入准则对建筑企业财务状况冲击与影响研究—以重庆建工公司为例本文选取重庆建工为研究对象，通过对比重庆建工在实施新收入准则前后在会计政策、报表项目列示、主要财务指标等方面的主要变化,对实施新收入准则对以重庆建工为代表的建筑企业财务状况的影响及应对策略进行分析，并提出了建筑企业在应用新收入准则时应采取的有效措施。这可以建筑企业在一定程度上规避和控制风险,使企业健康快速发展。主题词：新收入准则建筑企业冲击与影响根据财政部2017年7月5日颁布的《关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知》（财会〔2017〕22号，以下简称新收入准则），重庆建工集团股份有限公司（以下简称重庆建工，股票代码600939）作为境内上市的以工程建设为主营业务的建筑类企业，自2020年1月1日起施行新收入准则。本文选取重庆建工为研究对象，通过对比重庆建工在实施新收入准则前后在会计政策、主要财务数据、主要财务指标等方面的变动，对重庆建工等建筑企业实施新收入准则应采取的应对措施进行了探讨。文章对于做好新收入准则的实施，规范建筑企业的经营管理和会计核算，提高会计信息质量，提升建筑企业的财务和综合管理水平均有积极的意义。本文关于重庆建工的相关数据均取自该公司相应年度的公告。重庆建工在其2020年度报告关于“会计政策、会计估计变更”部分披露其2020年采用《新收入准则》编制2020年度财务报表。除此之外，该公司在2020年度无其他相关会计政策、会计估计变更。因此，通过对比分析重庆建工2020年初与2019年末的财务报表数据，可以反映出实施新收入准则对重庆建工财务状况的影响。重庆建工的概况重庆建工是在上海证券交易所上市的以房屋建筑工程、基础设施建设与投资等业务为主业，集工程设计、机械制造、建筑材料生产、特许经营、物流配送等服务为一体的国有控股上市公司。截止2020年底，公司注册资本：181,450.00万元，主要股东重庆建工投资控股有限公司（46.5%）、重庆高速公路集团有限公司（30%）和重庆市城市建设投资（集团）有限公司（3.54%）均隶属于重庆市国有资产监督管理委员会。重庆建工目前实施的工程项目的经营模式主要分为施工合同模式和融资合同模式两个类别。其中施工合同模式有工程总承包、EPC、施工总承包和专业承包等，融资合同模式有PPP、BOT投资模式等。重庆建工的业务模式基本涵盖了当前建筑企业主要的业务模式。因此，该样本在建筑企业中具有一定的代表性。但是由于本文仅以重庆建工为样本进行研究并以此推导关于建筑企业实施新收入准则的应对策略，本文中的观点难免受到样本局限性的影响。二、实施新收入准则后重庆建工年度报告的相关变化新收入准则将原收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型；以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准；识别合同所包含的各单项履约义务并在履行时分别确认收入；对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引；对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。这些主要变动在重庆建工2020年度的财务报告中均有所体现。主要表现在以下三个方面：（一）会计政策变动重庆建工的收入主要包括对外销售商品收入、工程承包收入和其他服务收入。其中工程承包收入主要来源于建筑施工合同，包括房屋建设、基建工程、专业工程和建筑装饰等项目的工程施工。对比2019年度（实施新收入准则前，下同）和2020年度（实施新收入准则后，下同）重庆建工的年报可以发现，执行新收入准则后重庆建工在收入确认和计量的会计政策上有以下变动：1、收入确认的依据不同2019年，重庆建工根据提供商品类别的不同分别采用原收入准则或建造合同准则确认收入。2020年，重庆建工按照统一的新收入准则来确认收入。2、收入确认的条件不同2019年，重庆建工主要根据与商品（或产品）相关的主要风险和报酬是否已转让给购买方且相关的经济利益能否流入企业来判断能否进行收入的确认。2020年，重庆建工主要根据客户是否已取得企业提供的相关商品或服务的控制权来判断能否进行收入的确认。3、收入确认的方法不同2019年前，重庆建工在满足收入确认条件时，销售商品等业务一般按时点法确认收入，提供劳务、建造服务等业务一般按照时段法，即根据已经完成的合同工作量（甲方及监理确认的签量单）占合同预计总工作量的比例估计建造合同工程完工百分比，并据此确认该时段内的合同收入。2020年，重庆建工对各类收入进行确认时均需要对该项业务是否满足时段法确认收入的条件进行判断。只有不满足在某一时段内履行履约义务收入的确认条件之一时，才能够按照某一时点履行履约义务的收入确认方式确认收入。4、收入确认的价格不同2019年，重庆建工销售商品确认收入的金额按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的金额确认。对于重庆建工提供劳务、建造服务时收入的价格则结合资产负债表日提供服务的结果能否可靠估计加以确定。当重庆建工在资产负债表日提供服务的结果不能够可靠估计的，按照预计能够收回的部分确认收入。2020年，重庆建工确认收入价格时需综合考虑多重因素。一是需要根据企业提供的服务是否为法定义务、相关的服务是否存在重大关联性等因素对合同中的履约义务进行区分，以单项履约义务为成本核算对象、分摊交易价格。二是在分摊交易价格时重庆建工需要考虑更多的因素：如判断合同中是否存在重大融资成分，是否包含可变对价，非现金对价以及是否存在应付客户价款等。此外，由于实施新收入准则后，重庆建工合同成本的核算范围发生了变化。2019年，重庆建工的合同成本是指从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接和间接费用，不包含为签订合同而发生的成本。2020年，重庆建工的合同成本的范围增加了企业为订立合同而发生的、不取得合同就不会发生的增量成本。即企业的合同成本既包括合同履约成本，也包括合同取得成本。由于合同成本的范围发生变动，将导致以合同成本为参考依据编制的合同预计总工作量发生变动，使根据已经完成的合同工作量（甲方及监理确认的签量单）占合同预计总工作量的比例确定的完工百分比发生变动，从而对收入的确认金额产生一定的影响。5、新设报表项目2020年，重庆建工实施新收入准则后，公司新设立了“合同资产”“合同负债”两个报表项目。（1）“合同资产”，是反映公司已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。合同资产以预期信用损失为基础计提减值。（2）“合同负债”：是反映公司已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。对于未签订合同的已收客户对价则在预收账款项目列示。6、建造合同减值的报表列示不同2019年，在资产负债表日，重庆建工建造合同资产（未结算工程）按《企业会计准则第15号—建造合同（2006）》相关规定计提存货跌价准备，在报表项目中作为存货的抵减项列示。2020年，重庆建工与建造合同相关的减值准备并不完全在报表项目存货中列示。如若重庆建工计提项目的合同资产减值准备，则作为合同资产项目的减项在合同资产报表项目中列示。（二）报表项目变动重庆建工在2020年报中披露了其2020年起首次执行新收入准则、新租赁准则调整首次执行当年年初财务报表的相关情况，从其披露信息看，重庆建工2019年末与2020年初财务数据的变动是由于重庆建工按照新收入准则的规定对首次执行新收入准则的累积影响数调整2020年当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额引起的。主要变动如下：1、应收账款项目：调增24，259.59万元，系将原列报于其他应收款中企业拥有的、且仅取决于时间流逝因素而向客户收取对价权利的工程保修金列报于应收账款增加所致。2、其他应收款项目：调减82,309.60万元。系将原列报于其他应收款中企业拥有的、且仅取决于时间流逝因素而向客户收取对价权利的工程保修金列报于应收账款，调增应收账款24,259.59万元；将原列报于其他应收款中企业已向客户转让商品而有权收取对价，且该收取对价取决于时间流逝之外其他因素的工程保修金列报于合同资产，调增合同资产（1年以内）16,740.82万元，其他非流动资产（1年以上合同资产）41,309.20万元。相应调减其他应收款82,309.60万元。3、存货项目：调减1,303,869.59万元，系将原列报于存货中包含的企业已向客户转让商品而有权收取对价，且该收取对价取决于时间流逝之外其他因素的权利单独列报于合同资产，相应调减存货项目。4、合同资产项目：（1）将原列报于存货中包含的符合合同资产定义的部分，相应调增合同资产1303,869.59万元。（2）将原列报于其他应收款中符合合同资产定义的部分，调增合同资产（1年以内）16,740.82万元。（3）同一项目下合同资产与合同负债对抵，减少合同资产18,576.06万元。（4）计提合同资产减值准备7,243.29万元，相应减少合同资产。5、其他非流动资产项目：调增41,309.20万元，系将原列报于其他应收款中企业已向客户转让商品而有权收取对价，且该收取对价取决于时间流逝之外其他因素的1年以上的工程保修金列报于其他非流动资产增加所致。6、预收账款项目：调减426,866.87万元。系将原列报于预收账款中包含的企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务单独列报于合同负债，调减预收账款426,866.87万元，调增合同负债422,401.08元，其他流动负债4,465.79万元。7、合同负债项目：调增411,068.31万元。（1）系将原列报于预收账款中符合合同负债定义的部分，调增合同负债422,401.08万元，其他流动负债4,465.79万元。（2）同一项目下合同资产与合同负债对抵，减少合同负债18,576.06万元。8、其他流动负债项目：调增4,465.79万元，将原列报于预收账款中包含的企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务相应的税金单独列报于其他流动负债增加所致。9、递延所得税、未分配利润、盈余公积、少数股东权益项目：系计提合同资产减值准备7,243.29万元，相应调减未分配利润5,700.10万元，盈余公积56.34万元，少数股东权益389.37万元，同时调增合同资产减值准备7243.29万元，递延所得税资产1,097.48万元。重庆建工实施新收入准则后2020年初报表项目与2019年末报表项目变动情况表单位：万元2020年初报表项目调整前（1）调整后（2）（3）=（2）-（1）原存货转入原其他应收款转入原预收账款转入同一项目下合同资产与合同负债对抵计提合同减值准备总计应收账款15,306,94.8315,549,54.42242,59.59242,59.59242,59.59其他应收款6,011,64.205,188,54.60-823,09.600.00存货26,219,14.6013,180,45.01-13,038,69.590.00合同资产不适用13,020,34.3513,038,69.59167,40.82-113,32.76-72,43.2913,020,34.35递延所得税资产311,28.81322,26.3010,97.4810,97.4810,97.48其他非流动资产50,58.83463,68.02413,09.20413,09.20413,09.20预收账款4,268,93.15262,716.16-4,268,66.870.00合同负债不适用4,110,68.314,224,01.08-113,32.774,110,68.31其他流动负债1,493,87.041,538,52.8344,65.7944,65.7944,65.79盈余公积256,96.98256,40.64-56.34-56.34-56.34未分配利润2,290,59.282,233,59.17-57,00.10-57,00.10-57,00.10少数股东权益1,836,39.021,832,49.65-3,89.370.00-3,89.37-3,89.37（三）主要财务指标变动1、反映偿债能力的指标（1）流动比率：2020年初比2019年末降低0.01，主要原因是调减其他应收款41,309.20万元，将收取对价取决于时间流逝之外其他因素的一年以上的工程保修金列报于其他非流动资产所致。（2）速动比率：2020年初比2019年末增加0.23，主要原因有两个方面：一是流动资产中的其他应收款减少41,309.20万元；二是将部分存货项目调整至合同资产，导致存货减少1,303,869.59万元所致。（3）资产负债率：2020年初比2019年末增加0.05个百分点，主要原因是净资产的减少幅度大于资产总额的减少幅度。2020年初公司净资产比2019年末减少0.59%，但2020年初公司资产总额比2019年末减少0.24%。2、反映运营能力的指标（1）应收账款周转率：2020年初比2019年末减少0.03，主要原因是调增应收账款24,259.59万元，将原列报于其他应收款中企业拥有的、且仅取决于时间流逝因素而向客户收取对价权利的工程保修金列报于应收账款所致。（2）存货周转率：2020年初比2019年末增加0.68，主要原因是调减存货1,303,869.59万元至合同资产所致。（3）总资产周转率：2020年初与2019年末持平，主要原因是2020年初总资产比2019年末变动幅度较小（减少0.24%）所致。3、反映成长能力指标总资产增长率：2020年初比2019年末减少0.25个百分点，主要原因是2020年初总资产比2019年末变动幅度较小（减少0.24%）所致。4、盈利能力的指标留存收益增长率：2020年初比2019年末减少2.47个百分点，主要原因是2020年初调增合同资产减值准备7,243.29万元以及计提盈余公积、递延所得税等所致。重庆建工实施新收入准则后2020年初与2019年末主要财务指标变动情况表序号指标类型项目名称2019年末（1）2020年初（2）比2019年增加（3）=（2）-（1）1偿债能力流动比率1.071.06-0.01速动比率0.590.820.23资产负债率%85.52%85.57%0.05%2运营能力应收账款周转率3.433.40-0.03存货周转率2.002.680.68总资产周转率0.740.740.003成长能力总资产增长率%4.11%3.86%-0.25%4盈利能力留存收益增长率%9.26%6.79%-2.47%备注：上表仅列示因重庆建工实施新收入准则受到影响的主要财务指标通过对重庆建工2019年末及2020年初合并财务报表相关指标的计算，可以看出重庆建工执行新收入准则后，反映其偿债能力、资产运营效率、成长性以及盈利能力的指标均有不同程度的变动。从指标变动的区间看，实施新收入准则对公司留存收益指标的影响程度最大，其他依次为存货周转率指标、速动比率指标等。三、重庆建工实施新收入准则应采取的措施大信会计师事务所（特殊普通合伙）在对重庆建工出具的2019年度和2020年度审计报告中，均将重庆建工建造合同收入的确认列入关键审计事项。对比2019年和2020年的关键审计程序可以看出，重庆建工2020年实施新收入准则后，大信会计师事务所（特殊普通合伙）突出了对重庆建工与建造合同相关的合同的审核以及内部控制的测试。因此，实施新收入准则后，建筑企业除了应当及时修订会计政策外，还应当重点做好以下三方面的工作，以应对新收入准则实施对企业财务状况的影响。（一）强化合同管理，谨遵“五步法”模型[1]新收入准则关于企业收入确认的前提是必须要有合同，同时对收入确认过程中关于合同的识别、确认、变更等做出了更明确的规定。这就要求建筑企业全体员工要充分认识合同在企业收入确认中的重要性，对企业现有的合同管理模式进行全新的审视[2]。结合经营业务实际加强对企业合同签订、合同执行（包括合同执行初期阶段及履约期间）等各环节的管控，使订立的合同以及合同中履约义务的确认不仅方便而且有利于企业的收入确认。此外，财务人员参与合同管理，也有利于在业务源头规避税务风险，推动财务的事前管理。（二）强化内部控制，打造完善的信息系统[3]实施新收入准则对报表项目的划分要求更高[4]。如对于不仅取决于时间流逝因素的有权向客户收取对价的报表项目需划分为合同资产或非流动资产，企业预先收取的不仅取决于时间流逝因素的客户对价报表项目需划分为合同负债或非流动负债项目等。此外，财务部门还需要洞悉与合同相关的信息，包括合同的签订、具体条款、执行情况、潜在风险等，根据实际情况计提合同资产减值准备、预计合同潜在损失（预计负债等）。这就要求企业要建立起完善的内部控制制度，需要企业的财务部门与业务部门的通力协作，以获得及时、有效的数据作为财务核算的依据[5]。如：重庆建工2020年年初对新收入准则首次执行日尚未完成的、已执行合同补提合同资产减值准备7,243.29万元，其中应收质保金计提2,037.79万元，已经履约未结算部分（工程款）计提5,205.50万元，导致2020年初的留存收益248,999.81万元比2019年末254,756.25万元减少2.26%。2020年末，重庆建工合同资产减值准备比2020年初增加1726,100.23万元。合同资产减值准备以预期信用损失为基础进行计量，与项目合同的进展情况密切相关，而质保金、合同实施过程中是否存在预计损失都需要结合合同执行过程中的信息作为财务判断的依据。重庆建工2020年初合同资产减值准备明细表单位：万元序号项目2020年初余额1应收质保金20,37.80万元2已经履约未结算部分（工程

款）52,05.50万元3合计72,43.29万元因此，新收入准则实施后，建筑企业应当根据自身实际状况重新评估、设计与调整内部控制流程，优化企业内部管理信息系统，防止出现与会计准则不相符的舞弊或重大差错风险，避免因会计信息不对称造成的收入确认不准确。同时通过借助大数据和互联网的支持[6]，建筑企业可以实现财务数据与业务数据的高效对接，实时地获取信息、处理数据，为新收入准则下收入的确认等提供更为真实、准确的数据支撑，提高企业管理的水平。（三）强化风险意识，提高企业的偿债能力重庆建工实施新收入准则后，反映企业偿债能力的指标中，除速动比率指标因指标口径（2020年初存货金额比2019年末减少，导致2020年初流动资产减存货的余额比2019年末增加）发生变动导致2020年初的速动比率0.82比2019年末的0.59有所优化外，其他反映偿债能力的指标，如流动比率、资产负债率，均比实施新收入准则前有所提高。虽然重庆建工实施新收入准则流动比率和资产负债率变动的金额不大（流动比率比实施新收入准则前减少0.01.资产负债率比实施新收入准则前增加0.05个百分点）。但是由于这些指标直接体现企业的偿债能力，企业应密切关注其变动，并积极优化财务报表结构，避免影响未来融资的实现。（四）强化财务人员培训，构建高素质团队新收入准则的修订与实施为建筑企业会计从业人员的素质提出了更高的要求[7]。新收入准则在收入确认模式、计量标准以及确认时间等方面都做出了较大的调整，许多方面需要财务人员的专业判断。因此，为降低财务风险发生的概率，保证新收入准则的顺利实施，建筑企业相关财务人员需要进行系统性地学习，准确把握新收入准则的相关变化和新核算方法，提高财务人员的专业能力，助力企业更好地适应并运用新收入准则，提高自身在市场中的核心竞争力[8]。此外，新收入准则的实施也对财务人员的跨界能力提出了更高的要求。新时代的建筑企业财务人员不仅应当具备会计、财务专业知识，还应当掌握建筑施工管理等方面的专业知识。建筑企业可以从相关部门中抽选骨干人员，打造一支高素质团队[9]，定期进行相关的培训，同时结合业