记账实操-被投资单位发行一般债券的会计分录

会计实操文库1/1记账实操-被投资单位发行一般债券的会计分录1.业务定义被投资单位发行一般债券（如公司债、企业债），投资方购入后按“持有目的”分为“以摊余成本计量的金融资产”（持有至到期，如债权投资）、“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”（持有意图不明确，如其他债权投资）、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”（交易性金融资产），核心是按持有目的选择核算科目。2.核心场景与处理流程（投资方为一般纳税人，被投资单位发行面值100万元债券，票面利率5%，期限3年，每年付息，到期还本）场景1：投资方作为“债权投资”（持有至到期，实际利率4%，购买价款102.77万元，含交易费用）步骤操作时点会计分录备注1购入债券时借：债权投资—成本（面值）1000000债权投资—利息调整27700（10277001000000）贷：银行存款1027700交易费用计入“利息调整”，不单独核算；需附债券认购协议、付款凭证2第1年末确认应收利息并摊销利息调整应收利息=100万×5%=50000元实际利息收入=1027700×4%=41108元利息调整摊销=5000041108=8892元借：应收利息50000贷：投资收益41108债权投资—利息调整8892按实际利率法摊销“利息调整”，每年摊销额递减，最终到期时“利息调整”余额为03收到第1年利息时借：银行存款50000贷：应收利息50000若利息逾期未收，需计提“信用减值损失”（借：信用减值损失贷：债权投资减值准备）4债券到期收回本金时借：银行存款1000000贷：债权投资—成本（面值）1000000到期时“债权投资”科目余额仅为面值，与收回金额一致场景2：投资方作为“交易性金融资产”（短期持有，购入价款100万元，不含交易费用，交易费用5000元）步骤操作时点会计分录备注1购入债券时借：交易性金融资产—成本（面值）1000000投资收益—交易费用5000贷：银行存款1005000交易费用直接计入“投资收益”，不计入金融资产成本2资产负债表日（年末）债券公允价值上涨至103万元借：交易性金融资产—公允价值变动30000贷：公允价值变动损益30000公允价值变动计入当期“公允价值变动损益”，影响当期利润3收到第1年利息时借：银行存款50000贷：投资收益—利息收入50000利息收入直接计入“投资收益”，不冲减金融资产成本4出售债券时（售价104万元，含税，增值税税率6%）出售增值税=（10400001000000）÷1.06×6%≈2264.15元借：银行存款1040000贷：交易性金融资产—成本1000000交易性金融资产—公允价值变动30000投资收益8735.85（差额）应交税费—转让金融商品应交增值税2264.15出售时需计算金融商品转让增值税，差额征税（销售额=卖出价买入价）场景3：投资方作为“其他债权投资”（持有意图不明确，购入价款102.77万元，含交易费用）步骤操作时点会计分录备注1购入债券时借：其他债权投资—成本（面值）1000000其他债权投资—利息调整27700贷：银行存款1027700初始计量与“债权投资”一致，交易费用计入“利息调整”2第1年末确认利息并摊销利息调整（同债权投资）借：应收利息50000贷：投资收益41108其他债权投资—利息调整8892利息摊销逻辑与“债权投资”一致，投资收益计入当期利润3年末债券公允价值上涨至105万元公允价值变动=1050000（10277008892）=31192元借：其他债权投资—公允价值变动31192贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动31192公允价值变动计入“其他综合收益”，不影响当期利润，处置时转入投资收益4处置债券时（售价106万元）借：银行存款1060000其他债权投资—利息调整18808（277008892）其他综合收益—其他债权投资公允价值变动