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会计实操文库1/1记账实操-发行一般公司债券会计分录SOP（一）适用场景企业按法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的“一般公司债券”（非可转换、非分离交易可转债等特殊债券），需按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，区分“面值发行”“溢价发行”“折价发行”三种情况核算，核心是确认“应付债券”的摊余成本及利息调整。（二）核心会计科目银行存款（核算实际收到的发行款项，扣除发行费用后）应付债券面值（按债券票面金额核算，与票面总额一致）应付债券利息调整（核算发行价格与面值的差额，溢价记贷方、折价记借方，后续按实际利率法摊销）应付利息（分期付息债券，核算每期应付未付的票面利息）财务费用/在建工程等（核算债券利息费用，按摊余成本×实际利率计算）（三）具体操作步骤及分录1.发行环节（收到发行款项时）发行一般公司债券需支付承销费、律师费等发行费用，直接冲减“银行存款”，并计入“应付债券利息调整”。设债券票面总额为F，票面利率为r，发行价格为P（含发行费用前），发行费用为C，则实际收款金额=P-C。情况1：面值发行（P-C=F）发行价格扣除费用后等于票面总额，无利息调整：借：银行存款（F，即实际收款金额）贷：应付债券面值（F，债券票面总额）情况2：溢价发行（P-C>F）实际收款高于票面总额，差额计入“应付债券利息调整”贷方：借：银行存款（P-C，实际收款金额）贷：应付债券面值（F，票面总额）应付债券利息调整（(P-C)F，溢价金额）情况3：折价发行（P-C<F）实际收款低于票面总额，差额计入“应付债券利息调整”借方：借：银行存款（P-C，实际收款金额）应付债券利息调整（F(P-C)，折价金额）贷：应付债券面值（F，票面总额）2.期末计提利息并摊销利息调整（按实际利率法，分期付息债券为例）每期需计算两项金额：票面利息=债券面值×票面利率（计入“应付利息”）实际利息费用=应付债券摊余成本×实际利率（计入“财务费用/在建工程”，若债券用于购建固定资产，符合资本化条件的利息计入资产成本）利息调整摊销额=实际利息费用票面利息（溢价发行时摊销贷方差额，折价发行时摊销借方差额）溢价发行摊销分录（实际利息费用<票面利息，摊销溢价）：借：财务费用/在建工程（摊余成本×实际利率，实际利息费用）应付债券利息调整（票面利息实际利息费用，溢价摊销额）贷：应付利息（面值×票面利率，票面利息）折价发行摊销分录（实际利息费用>票面利息，摊销折价）：借：财务费用/在建工程（摊余成本×实际利率，实际利息费用）贷：应付利息（面值×票面利率，票面利息）应付债券利息调整（实际利息费用票面利息，折价摊销额）3.支付利息环节（分期付息债券，按约定付息日）借：应付利息（当期应付票面利息）贷：银行存款4.债券到期还本环节（到期日支付票面总额）此时“应付债券利息调整”已全部摊销完毕，余额为0：借：应付债券面值（债券票面总额）贷：银行存款（四）关键凭证要求1.《公司债券发行方案》《股东大会/董事会发行决议》；2.债券承销

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