2025年会计考试解答题及答案

2025年会计考试解答题及答案甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2024年发生以下经济业务，假定不考虑其他税费及相关因素，要求根据资料逐笔编制会计分录（涉及计算的需列出计算过程）。（1）2024年1月1日，甲公司与乙公司签订一项设备销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售一台定制设备，不含税售价为500万元，乙公司需在合同签订日支付20%的预付款，设备制造完成并经乙公司验收合格后支付剩余80%货款；甲公司负责设备的安装调试，安装调试完成且经乙公司验收通过后，设备所有权转移给乙公司。已知该设备的生产成本为320万元。2024年1月5日，甲公司收到乙公司支付的预付款100万元（100=500×20%）。2024年6月30日，设备制造完成并经乙公司验收合格，乙公司支付剩余80%货款400万元（500×80%）及增值税65万元（500×13%），合计465万元。2024年7月15日，甲公司完成设备安装调试并经乙公司验收通过。（2）2024年3月1日，甲公司将一项专利权出租给丙公司使用，租期3年，每年租金60万元（不含税），租金按年收取。该专利权的成本为450万元，已累计摊销180万元（直线法摊销，剩余摊销年限5年），未计提减值准备。2024年3月10日，甲公司收到丙公司支付的第一年租金60万元及增值税3.6万元（60×6%），合计63.6万元。（3）2024年4月1日，甲公司购入丁公司普通股股票100万股，支付价款800万元（含已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用5万元。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2024年4月15日，甲公司收到丁公司发放的现金股利20万元。2024年6月30日，丁公司股票的公允价值为每股9元。2024年12月31日，丁公司股票的公允价值为每股8.5元。（4）2024年7月1日，甲公司与戊公司签订债务重组协议，戊公司因财务困难无法偿还甲公司的应收账款1200万元。协议约定：戊公司以其持有的己公司30%的股权抵偿债务，该股权的公允价值为1000万元，甲公司将其分类为长期股权投资（对己公司具有重大影响）。己公司可辨认净资产的公允价值为3500万元（与账面价值相同）。债务重组日，甲公司已对该应收账款计提坏账准备150万元。（5）2024年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试。某项生产设备的账面原价为1000万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备。经测算，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为450万元，未来现金流量现值为480万元。（6）2024年12月31日，甲公司存货中包含一批原材料，成本为200万元，市场价格为180万元（不含增值税）。该批原材料用于生产A产品，生产A产品还需投入加工成本50万元，A产品的市场价格为230万元（不含增值税），销售A产品预计将发生销售费用及相关税费10万元。（7）2024年度，甲公司实现利润总额2000万元。其中，国债利息收入50万元，税收滞纳金10万元，超标的业务招待费30万元。甲公司递延所得税资产年初余额为20万元，年末余额为30万元；递延所得税负债年初余额为15万元，年末余额为25万元。（一）业务（1）的会计处理：1.2024年1月5日收到预付款：借：银行存款100贷：合同负债100（注：根据收入准则，预收款项在控制权转移前计入合同负债）2.2024年6月30日设备验收合格并收到货款：此时设备虽已制造完成并验收，但所有权尚未转移（需安装调试完成），因此不确认收入。借：银行存款465贷：合同负债400应交税费——应交增值税（销项税额）65（注：增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或取得索取凭据的当天，设备验收合格后收款，需确认销项税）3.2024年7月15日安装调试完成，控制权转移：应确认收入=500万元借：合同负债500贷：主营业务收入500借：主营业务成本320贷：库存商品320（二）业务（2）的会计处理：1.2024年3月10日收到租金：借：银行存款63.6贷：其他业务收入60（注：租金收入按直线法确认，2024年应确认10个月的租金=60×10/12=50万元，但题目中租金按年收取，根据权责发生制，需按月确认收入）应交税费——应交增值税（销项税额）3.62.2024年12月31日确认租金收入：2024年应确认租金收入=60×10/12=50万元（3月至12月共10个月）借：预收账款50（注：原收到的60万元中，50万元属于2024年，10万元属于2025年，应调整合同负债）贷：其他业务收入50（更正：原分录中直接计入其他业务收入60万元有误，应先计入合同负债，再按月结转。正确处理应为：3月10日收到时借银行存款63.6，贷合同负债60、应交税费3.6；3月末至12月末每月确认收入5万元（60/12），共10个月50万元，分录为借合同负债50，贷其他业务收入50）3.2024年摊销专利权：年摊销额=450/（5+已使用年限）？题目中剩余摊销年限5年，原成本450万元，已累计摊销180万元，剩余账面价值=450-180=270万元，剩余摊销年限5年，年摊销额=270/5=54万元，2024年摊销10个月=54×10/12=45万元借：其他业务成本45贷：累计摊销45（三）业务（3）的会计处理：1.2024年4月1日购入股票：交易性金融资产成本=800-20=780万元（已宣告未发放股利计入应收股利）借：交易性金融资产——成本780应收股利20投资收益5（交易费用计入当期损益）贷：银行存款8052.2024年4月15日收到股利：借：银行存款20贷：应收股利203.2024年6月30日公允价值变动：公允价值=100×9=900万元，变动=900-780=120万元借：交易性金融资产——公允价值变动120贷：公允价值变动损益1204.2024年12月31日公允价值变动：公允价值=100×8.5=850万元，变动=850-900=-50万元借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产——公允价值变动50（四）业务（4）的会计处理：债务重组日，甲公司取得长期股权投资的初始投资成本=公允价值1000万元应收账款账面价值=1200-150=1050万元债务重组损失=1050-1000=50万元借：长期股权投资——投资成本1000坏账准备150投资收益50贷：应收账款1200比较初始投资成本1000万元与应享有己公司可辨认净资产公允价值份额=3500×30%=1050万元，需调整长期股权投资成本：借：长期股权投资——投资成本50贷：营业外收入50（注：根据新准则，重大影响下初始投资成本小于份额的差额计入“营业外收入”）（五）业务（5）的会计处理：固定资产账面价值=1000-400=600万元可收回金额=max（公允价值减处置费用450，未来现金流量现值480）=480万元减值损失=600-480=120万元借：资产减值损失120贷：固定资产减值准备120（六）业务（6）的会计处理：原材料用于生产产品，需先判断产品是否减值：A产品成本=200+50=250万元A产品可变现净值=230-10=220万元产品减值=250-220=30万元，因此原材料需按可变现净值计量原材料可变现净值=A产品可变现净值-加工成本=220-50=170万元原材料成本200万元＞可变现净值170万元，需计提减值30万元借：资产减值损失30贷：存货跌价准备30（七）业务（7）的会计处理：1.计算应纳税所得额=利润总额2000-国债利息50+税收滞纳金10+超标的业务招待费30=1990万元2.当期所得税=1990×25%=497.5万元3.递延所得税=（递延所得税负债年末25-年初15）-（递延所得税资产年末30-年初20）=10-10=04.所得税费用=当期所得税+递延所得税=497.5+0=497.5万元借：所得税费用497.5递延所得税资产10（30-20）贷：应交税费——应交所得税497.5递延所得税负债10（25-15）（八）其他综合事项：1.2024年末，甲公司将净利润=2000-497.5=1502.5万元结转：借：本年利润1502.5贷：利润分配——未分配利润1502.52.提取法定盈余公积=1502.5×10%=150.25万元：借：利润分配——提取法定盈余公积150.25贷：盈余公积——法定盈余公积150.253.结转利润分配明细：借：利润分配——未分配利润150.25贷：利润分配——提取法定盈余公积150.25（九）综合验证：通过上述分录，甲公司2024年末资产负债表中：合同负债余额=业务（1）中500万元已结转，业务（2）中合同负债余额=60-50=10万元（2025年租金）交易性金融资产账面价值=780+120-50=850万元长期股权投资账面价值=1000+50=1050万元固定资产账面价值=1000-400-120=480万元存货账面价值=200-30=170万元（原材料）递延所得税资产=30万元，递延所得税负债=25万元未分配利润=1502.5-150.25=1352.25万元利润表中：主营业务收入500万元，其他业务收入50万元，公允价值变动损益120-50=70万元，投资收益-5+50（债务重组损失）=45万元（注：业务3投资收益为-5，业务4投资收益为-50，合计-55万元，需更正）主营业务成本320万元，其他业务成本45万元，资产减值损失120+30=150万元，所得税费用497.5万元利润总额=500+50+70-55-320-45-150=150万元？与题目中利润总额2000万元矛盾，说明前面假设利润总额2000万元已