2026年高级会计师实务操作题解析与练习

2026年高级会计师实务操作题解析与练习一、案例分析题（共3题，每题20分）题目1（15分）：某国有企业财务报表分析及管理建议背景材料：甲公司为中央直属国有企业，主营高端装备制造，2023年度财务报表如下：-资产负债表：总资产100亿元，流动资产40亿元，非流动资产60亿元；负债总额50亿元，流动负债20亿元，非流动负债30亿元；所有者权益50亿元，其中股本10亿元，资本公积5亿元，盈余公积8亿元，未分配利润27亿元。-利润表：营业收入50亿元，营业成本30亿元，毛利率60%；销售费用2亿元，管理费用3亿元，研发费用5亿元；财务费用2亿元（其中利息支出1.5亿元）；营业利润10亿元，所得税费用2.5亿元，净利润7.5亿元。-现金流量表：经营活动现金流净额6亿元，投资活动现金流净额-8亿元，筹资活动现金流净额4亿元。问题：1.分析甲公司2023年度的偿债能力、营运能力和盈利能力。（10分）2.结合国企改革背景，提出甲公司优化资本结构和提升经营效率的具体建议。（5分）答案与解析：1.财务指标分析-偿债能力：-流动比率=流动资产/流动负债=40/20=2（行业标杆＞2，说明短期偿债能力强）-资产负债率=总负债/总资产=50/100=50%（国企常见，但需关注长期负债占比）-权益乘数=总资产/所有者权益=100/50=2（杠杆水平合理）-营运能力：-存货周转率=营业成本/存货（假设存货10亿元）=30/10=3（行业均值4，需关注原材料储备）-应收账款周转率=营业收入/应收账款（假设应收账款5亿元）=50/5=10（行业均值12，回款效率待提升）-盈利能力：-毛利率60%（高端装备制造典型水平）-净利率=净利润/营业收入=7.5/50=15%（国企平均15%，表现良好）2.改革建议-资本结构优化：-降低财务费用：协商母公司再融资，引入战略投资者（如设备制造业基金），降低综合资金成本。-增发A股：利用国企改革政策，通过定向增发补充流动资金，优化股本结构。-经营效率提升：-研发费用管理：建立研发项目后评价机制，淘汰低效项目，聚焦核心技术突破。-应收账款管理：实施差异化的信用政策，对重点客户引入电子对账系统，缩短账期。题目2（20分）：某上市公司并购重组财务尽职调查背景材料：乙公司为A股上市公司，主营精密仪器，计划收购丙公司100%股权，丙公司主营相关零部件，2023年实现净利润3000万元，但应收账款账龄较长。尽职调查发现：-丙公司2023年销售给乙公司关联方金额5000万元，毛利率45%；-存在3笔或有负债（1笔未决诉讼预计赔偿2000万元，2笔银行贷款担保1000万元）；-固定资产账面净值5000万元，评估增值至8000万元，但存在减值迹象。问题：1.分析丙公司财务风险点及对并购的影响。（10分）2.提出并购方案中的财务评估要点及风险缓释措施。（10分）答案与解析：1.财务风险点分析-关联交易风险：关联销售占比过高（50%），可能存在利益输送，需核查定价公允性。-或有负债风险：未决诉讼可能触发巨额赔偿，银行担保需关注丙公司偿债能力。-资产减值风险：固定资产增值部分需计提减值准备，影响收购价格。2.并购财务评估要点-估值调整：按重估后净资产（扣除减值准备）为基础定价，设置业绩对赌条款。-或有负债处理：要求丙公司购买保险或提供保证金，将诉讼赔偿纳入收购对价。-整合方案：制定分阶段取消关联交易的时间表，要求丙公司公开披露关联交易信息。题目3（25分）：某地方政府融资平台债务重组方案设计背景材料：丁政府融资平台2023年总债务80亿元，其中银行贷款50亿元，隐性债务30亿元（主要为地方政府违规担保），已出现逾期5亿元。地方政府计划通过资产处置、引入社会资本等方式化解风险。问题：1.分析丁平台债务风险成因及处置难点。（10分）2.设计债务重组方案，包括融资渠道和退出机制。（15分）答案与解析：1.风险成因及难点-成因：-地方政府融资平台违规担保（违规将平台债务纳入隐性债务）；-资产处置不力（平台名下土地多为低效闲置用地）。-处置难点：-银行风险厌恶情绪高，拒绝债务展期；-隐性债务缺乏法律担保，重组谈判复杂。2.债务重组方案-融资渠道：-发行专项债（用于偿还银行贷款）；-引入PPP基金（盘活闲置土地开发项目）。-退出机制：-对银行贷款：分期展期+资产抵质押（平台在建工程）；-对隐性债务：引入第三方承接（如国有企业重组平台），置换为长期债权。二、预算编制题（共2题，每题15分）题目4（15分）：某制造企业全面预算编制背景材料：戊公司2024年计划生产A产品，基础数据：-预计销量：季度销量分别为1000件、1200件、1500件、1300件，单价800元；-单位变动成本：材料400元，人工150元，制造费用100元（按销量比例分配）；-固定成本：季度租金5万元，管理人员工资8万元。问题：编制2024年第一季度销售预算、生产预算和现金预算。（15分）答案与解析：1.销售预算|季度|销量（件）|单价（元）|销售收入（元）|||||-||Q1|1000|800|80万元|2.生产预算|季度|销量|期末库存|期初库存|需生产||||-|-|--||Q1|1000|200|0|1200|3.现金预算|项目|Q1金额（元）||--|-||销售回款|72万元||材料采购|48万元||人工支出|15万元||固定成本|13万元||期末现金余额|8万元|题目5（15分）：某餐饮企业弹性预算编制背景材料：己公司2024年计划营业额：旺季（3-5月）日均50万元，淡季日均30万元；固定成本日均2万元，变动成本率60%。问题：编制淡季（3月）弹性预算表（按80%、100%、120%负荷率）。答案与解析：|负荷率|营业额（元）|变动成本（元）|固定成本（元）|总成本（元）||--|--|-|-|--||80%|24万元|14.4万元|2万元|16.4万元||100%|30万元|18万元|2万元|20万元||120%|36万元|21.6万元|2万元|23.6万元|三、税务筹划题（共2题，每题15分）题目6（15分）：企业股权激励税务筹划背景材料：庚公司为高新技术企业，2024年拟对高管实施股权激励，期权行权价5元/股，行权后股价6元/股，授予数量100万股，高管需持有3年锁定期。问题：设计股权激励的税务方案，比较不同方案的税负影响。（15分）答案与解析：|方案|税负影响（万元）|||--||直接转让|个人所得税60万元||税延递延|个人所得税15万元||公司层面加计扣除|个人所得税30万元|题目7（15分）：不动产租赁税务筹划背景材料：辛公司计划出租闲置厂房，有两种方案：-方案A：直接出租，年租金80万元；-方案B：成立子公司出