2025年审计准则考试题及答案

2025年审计准则考试题及答案一、单项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.根据《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》，注册会计师在风险评估阶段实施的分析程序，重点关注的是（）。A.各类交易、账户余额和披露的具体细节B.财务数据与非财务数据之间的内在关系C.管理层对财务报表的调整痕迹D.期后事项对当期财务报表的影响答案：B2.针对被审计单位应收账款的函证程序，下列情形中，注册会计师可以不实施函证的是（）。A.应收账款余额占资产总额的比例为0.5%，且评估的重大错报风险为低水平B.被审计单位管理层要求不实施函证，但未提供合理理由C.函证回函显示存在大量不符事项，需要进一步调查D.应收账款的对方单位为关联方，且交易频繁答案：A3.根据《中国注册会计师职业道德守则》，下列情形中，不会对注册会计师的独立性产生不利影响的是（）。A.项目组成员的配偶在被审计单位担任人力资源总监（非关键管理人员）B.会计师事务所为被审计单位提供内部审计服务，并负责设计内部控制C.项目合伙人持有被审计单位公开发行的股票，市值占其资产总额的0.3%D.会计师事务所在被审计单位管理层职责范围内提供临时财务人员支持答案：D4.在集团财务报表审计中，注册会计师识别出某组成部分为“具有财务重大性的重要组成部分”，针对该组成部分，下列审计策略中正确的是（）。A.仅实施集团层面分析程序B.使用组成部分重要性对其财务信息实施审计C.对与集团财务报表相关的特别风险实施审阅D.要求组成部分注册会计师仅提供关键审计事项的说明答案：B5.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当实施的是（）。A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当B.检查所有金额超过重要性水平的交易的授权审批C.重新计算固定资产折旧的准确性D.函证银行存款余额以验证存在性答案：A6.根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，下列关于管理层对持续经营能力评估的说法中，错误的是（）。A.评估期间应当自财务报表日起至少12个月B.如果被审计单位存在多项对持续经营能力产生重大疑虑的事项，管理层可能需要延长评估期间C.管理层评估时应当考虑超出评估期间的可能影响持续经营的事项D.管理层未对持续经营能力作出评估，注册会计师应当提请其进行评估答案：B7.注册会计师在对某上市公司2024年度财务报表审计时，发现其2025年1月发生的重大火灾导致主要生产设备损毁，该事项属于（）。A.财务报表日后调整事项B.财务报表日后非调整事项C.期后发现的重大错报D.与持续经营相关的重大不确定性答案：B8.下列关于审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（）。A.若注册会计师未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的30天内B.审计工作底稿的归档期限为财务报表批准报出日后60天内C.无论是否完成审计业务，归档期限均为审计报告日后60天内D.完成审计业务的，归档期限为审计报告日后60天内；未完成的，为业务中止后60天内答案：D9.在确定实际执行的重要性时，注册会计师通常不需要考虑的因素是（）。A.被审计单位的行业风险B.前期审计中识别出的错报的性质和范围C.管理层的诚信程度D.财务报表使用者的特别关注事项答案：C10.针对收入确认的舞弊风险，注册会计师通常不实施的审计程序是（）。A.分析销售收入与生产能力、存货变动的匹配性B.检查资产负债表日前后的销售退回记录C.函证主要客户的交易金额和结算条款D.测试销售发票的连续编号完整性答案：D二、多项选择题（本题型共5小题，每小题3分，共15分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.根据《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》，会计师事务所的质量控制要素包括（）。A.对业务质量承担的领导责任B.相关职业道德要求C.客户关系和具体业务的接受与保持D.业务执行答案：ABCD2.下列审计程序中，能够为存货的“存在”认定提供审计证据的有（）。A.对存货实施监盘程序B.检查期后存货销售的出库记录C.函证第三方保管的存货D.分析存货周转率与行业水平的差异答案：AC3.注册会计师在审计关联方关系及其交易时，应当实施的程序包括（）。A.询问管理层关联方的名称和特征B.检查与关联方交易相关的合同条款C.评价关联方交易是否具有商业实质D.确定所有关联方交易均已在财务报表中恰当披露答案：ABC4.针对被审计单位存在的“可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况”，注册会计师应当考虑的有（）。A.这些事项或情况是否相互关联B.管理层是否已对持续经营能力作出评估C.管理层提出的应对计划是否可行D.是否需要在审计报告中增加强调事项段答案：ABC5.下列关于审计报告的说法中，正确的有（）。A.无法表示意见的审计报告中，注册会计师应当说明无法获取充分、适当审计证据的原因B.带强调事项段的无保留意见审计报告，不影响已发表的审计意见类型C.否定意见的审计报告中，注册会计师应当指出财务报表整体存在重大错报D.对上市实体财务报表审计，注册会计师应当在审计报告中沟通关键审计事项答案：ABCD三、简答题（本题型共3小题，每小题15分，共45分。答案中的金额单位以万元表示，有计算的，要求列出计算步骤）1.简述注册会计师在风险评估阶段应当了解的被审计单位及其环境的具体内容。答案：注册会计师应当从以下六个方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括行业的市场与竞争、生产经营的季节性和周期性、适用的会计准则和相关会计制度等；（2）被审计单位的性质，包括所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用，包括重大和异常交易的会计处理方法、会计政策变更的原因等；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险，如行业发展、开发新产品或提供新服务等；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价，包括关键业绩指标、管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策等；（6）被审计单位的内部控制，包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督。2.针对特别风险，注册会计师应当实施的进一步审计程序包括哪些？答案：针对特别风险，注册会计师应当实施的进一步审计程序包括：（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。（2）如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。（3）对于旨在减轻特别风险的控制，无论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性（即应当实施控制测试）。3.简述审计工作底稿的归档要求及保存期限。答案：审计工作底稿的归档要求及保存期限如下：（1）归档期限：如果注册会计师完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内；如果注册会计师未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的60天内。（2）归档性质：在归档期间对审计工作底稿的变动属于事务性变动，主要包括删除或废弃被取代的审计工作底稿，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引，对审计档案归整工作的完成核对表签字认可，记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。（3）保存期限：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年；如果注册会计师未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起至少保存10年。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前），但应当视为当期取得并至少保存10年。四、综合题（本题型共1题，20分。答案中的金额单位以万元表示，有计算的，要求列出计算步骤）ABC会计师事务所接受委托，对甲上市公司2024年度财务报表进行审计。甲公司主要从事电子元件制造，产品销售以赊销为主，2024年营业收入较上年增长30%，净利润增长25%，但经营活动现金流量净额较上年下降15%。其他相关情况如下：（1）甲公司2024年12月向乙公司销售一批电子元件，合同金额800万元，约定乙公司收到货物后3个月内付款。注册会计师于2025年1月对乙公司实施函证，未收到回函。（2）甲公司2024年11月通过非同一控制下企业合并收购丙公司60%股权，丙公司主要从事软件研发，收购日可辨认净资产公允价值为1200万元，甲公司支付对价1000万元，确认商誉-200万元（即负商誉）。（3）甲公司管理层在2024年末通过调整固定资产折旧政策（将机器设备折旧年限从5年延长至8年），减少当期折旧费用300万元。（4）2025年2月，甲公司收到法院传票，因2024年销售的产品存在质量问题被客户起诉，要求赔偿500万元。管理层认为该事项发生在期后，未在2024年度财务报表中确认预计负债。要求：根据上述资料，逐项指出注册会计师应当实施的审计程序或提出的调整建议。答案：（1）针对乙公司函证未回函的情况：注册会计师应当实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据。替代程序包括：①检查期后收款记录（如银行进账单、收款凭证等），确认乙公司是否已支付货款；②检查销售合同、发货凭证（如出库单、物流运单）、客户签收单等，验证销售交易的真实性；③检查与销售相关的记账凭证、发票（包括增值税专用发票），确认收入确认的准确性；④如果上述程序仍无法获取充分证据，考虑是否需要扩大函证范围或实施其他审计程序（如实地走访乙公司）。（2）针对收购丙公司确认负商誉的情况：根据企业会计准则，非同一控制下企业合并中，合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（负商誉），应当计入当期损益（营业外收入）。甲公司支付对价1000万元，取得可辨认净资产公允价值份额为1200×60%=720万元，合并成本（1000万元）大于取得的份额（720万元），应确认商誉280万元（1000-720），而非负商誉。因此，甲公司存在会计处理错误，注册会计师应建议调整：借：商誉280贷：营业外收入280（或调整为“资产处置收益”，具体科目根据准则应用指南确定）（3）针对调整固定资产折旧政策的情况：固定资产折旧政策的变更属于会计估计变更，应当采用未来适用法处理。但注册会计师需要评价管理层变更折旧政策的合理性：①检查管理层变更折旧政策的依据（如设备实际使用情况、技术更新速度等），是否有客观证据支持折旧年限的延长；②重新计算变更后的折旧费用是否正确（原折旧年限5年，年折旧率20%；变更后8年，年折旧率12.5%）；③分析折旧政策变更对当期利润的影响（减少折旧费用300万元），是否存在通过会计估计变更操纵利润的嫌疑；④如果管理层无法提供