2021《中级会计实务》真题二答案及解析 - 详解版（45题）

本资料由小桨备考整理，仅供学习参考，非官方发布2021《中级会计实务》真题二答案及解析单选题（共10题，共10分）1.2019年1月1日，甲公司以银行存款602万元（含交易费用2万元）购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019年12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为700万元。2020年1月5日，甲公司将所持乙公司股票以750万元的价格全部出售，支付交易费用3万元，实际取得款项747万元。不考虑其他因素，甲公司出售所持乙公司股票对其2020年营业利润的影响金额为（）万元。A.147B.47C.50D.145答案：B解析：甲公司出售所持乙公司股票对其2020年营业利润的影响金额=747-700=47（万元）。出售交易性金融资产时，需要将公允价值变动损益转入投资收益，但不影响营业利润。出售交易性金融资产时，投资收益=售价-出售日的公允价值，即750-700=50（万元），但出售时收到的银行存款为747万元，所以影响营业利润的金额=747-700=47（万元）。因此，甲公司出售所持乙公司股票对其2020年营业利润的影响金额为47万元，选项B正确。2.企业的下列各项资产中，以前计提减值准备影响因素已消失的，已计提的减值准备可以转回的是（）。A.固定资产B.商誉C.长期股权投资D.原材料答案：D解析：固定资产、商誉、长期股权投资属于资产减值准则规范的资产，已计提的减值准备不得转回。而原材料的减值准备可以转回，当以前计提减值准备的影响因素消失时，已计提的减值准备可以转回。因此，选项D“原材料”是正确答案。3.2020年12月31日，经相关部门批准，甲公司对外公告将于2021年1月1日起关闭W工厂。甲公司预计将在3个月内发生以下支出：支付辞退职工补偿金2000万元、转岗职工培训费50万元、提前终止厂房租赁合同的违约金300万元。不考虑其他因素，甲公司决议关闭W工厂将导致2020年12月31日负债增加的金额为（）万元。A.2050B.2300C.2000D.2350答案：B解析：根据题目，甲公司关闭W工厂将发生以下支出：支付辞退职工补偿金2000万元、提前终止厂房租赁合同的违约金300万元。这些支出都是与关闭W工厂直接相关的，因此应计入预计负债。所以，甲公司决议关闭W工厂将导致2020年12月31日负债增加的金额为2000万元+300万元=2300万元，即选项B。4.甲公司发生的下列各项交易或事项中，应按与收益相关的政府补助进行会计处理的是（）。A.收到即征即退的增值税退税额20万元B.收到政府以股东身份投入的资本5000万元C.收到政府购买商品支付的货款300万元D.获得政府无偿划拨的公允价值为9000万元的土地使用权答案：A解析：根据政府补助的定义，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。选项A中的“收到即征即退的增值税退税额20万元”符合政府补助的定义，因此应按与收益相关的政府补助进行会计处理。选项B中的“收到政府以股东身份投入的资本5000万元”不符合政府补助的“无偿性”特征，因此不属于政府补助。选项C中的“收到政府购买商品支付的货款300万元”应按照收入的相关规定进行处理，也不属于政府补助。选项D中的“获得政府无偿划拨的公允价值为9000万元的土地使用权”属于与资产相关的政府补助，与题目要求不符。因此，正确答案为选项A。5.2019年1月1日，甲事业单位以银行存款2000万元取得乙公司40％的有表决权股份，对该股权投资采用权益法核算。2019年度乙公司实现净利润500万元。2020年3月1日，乙公司宣告发放现金股利200万元，2020年3月20日乙公司支付了现金股利。2020年度乙公司发生亏损100万元。不考虑其他因素，甲事业单位2020年12月31日长期股权投资的账面余额为（）万元。A.2120B.2000C.2080D.2200答案：C解析：事业单位以现金取得长期股权投资的，应当按照实际支付的全部价款（包括购买价款和相关税费）作为实际成本。甲事业单位以银行存款2000万元取得乙公司40%的有表决权股份，对该股权投资采用权益法核算。权益法下，长期股权投资的账面余额需要根据被投资单位实现的净利润或亏损进行调整。2019年度乙公司实现净利润500万元，甲事业单位应确认投资收益500*40%=200万元。2020年3月1日，乙公司宣告发放现金股利200万元，甲事业单位按照持股比例应享有现金股利80万元，同时冲减长期股权投资成本。2020年度乙公司发生亏损100万元，甲事业单位按照持股比例应确认投资损失40万元。因此，甲事业单位2020年12月31日长期股权投资的账面余额为2000+200-80-40=2080万元。所以，正确答案为C选项。6.2020年12月1日，甲公司因违反环保法规受到处罚，将应支付的罚款270万元计入其他应付款。根据税法规定，甲公司违反环保法规的罚款不得税前扣除。2020年12月31日，甲公司已经支付了200万元的罚款。不考虑其他因素，2020年12月31日，其他应付款的暂时性差异为（）万元。A.270B.70C.0D.200答案：C解析：其他应付款的账面价值为270万元减去已支付的200万元，即70万元。根据税法规定，罚款和滞纳金在当期和以后期间均不允许税前扣除，因此其计税基础也是70万元。由于账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。因此，选项C正确，表示其他应付款的暂时性差异为0万元。7.甲公司系增值税一般纳税人。2021年8月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.09万元，不考虑其他因素，该批原材料的初始入账金额为（）万元。A.114.09B.113C.101D.100答案：C解析：本题主要考查存货的初始入账金额的计算。甲公司外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.09万元。增值税进项税额可以抵扣，不计入存货的初始入账金额。因此，该批原材料的初始入账金额=100+1=101万元。所以，选项C正确。8.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2020年3月1日，该公司将一项账面价值为300万元、公允价值为280万元的作为固定资产核算的办公楼转换为投资性房地产。不考虑其他因素，下列关于甲公司该转换业务对其2020年度财务报表项目影响的下列各项表述中，正确的是（）。A.减少投资收益20万元B.减少其他综合收益20万元C.增加营业外支出20万元D.减少公允价值变动收益20万元答案：D解析：固定资产转换为公允价值模式计量下的投资性房地产，转换日账面价值与公允价值之间如果有差额，借方差额计入公允价值变动损益（对应财务报表项目中的公允价值变动收益），贷方差额计入其他综合收益。本题中，转换日固定资产账面价值300万＞公允价值280万，产生借方差额20万元（300－280），计入公允价值变动损益，即减少公允价值变动收益20万元。因此，选项D正确。9.2020年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元用于当日开工建造的厂房，借款期限为2年，该借款的合同年利率与实际年利率均为5％。按年支付利息，到期还本。同日，甲公司借入一般借款1000万元，借款期限为5年，该借款的合同年利率与实际年利率均为6％，按年支付利息，到期还本。甲公司于2020年1月1日支付工程款3600万元。2021年1月1日支付工程款800万元。2021年12月31日，该厂房建造完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。不考虑其他因素，甲公司2021年一般借款利息应予资本化的金额为（）万元。A.200B.48C.60D.24答案：D解析：首先，我们需要明确题目中的关键信息。题目中提到了甲公司有两笔借款，一笔是专门借款4000万元，另一笔是一般借款1000万元。专门借款是用于建造厂房的，而一般借款则是在专门借款不足时使用的。在2021年，厂房建造的过程中，甲公司使用了专门借款4000万元中的部分，即3600万元，并在2021年1月1日支付了800万元的工程款。由于专门借款只能提供4000万元，因此在2021年，专门借款已经不足以支付剩余的800万元工程款，这时候就需要使用一般借款。在2021年，专门借款利息资本化的金额为4000万元×5%=200万元，而一般借款在2021年占用400万元，因此一般借款利息资本化的金额为400万元×6%=24万元。题目要求求解的是一般借款利息资本化的金额，所以答案是24万元，即选项D。10.企业发生的下列各项交易和事项中，影响利润总额的是（）。A.收到股东投入资本B.其他权益工具投资公允价值发生变动C.产生的外币财务报表折算差额D.计提存货跌价准备答案：D解析：在考察企业发生的各项交易和事项对利润总额的影响时，我们需要逐一分析每一个选项。首先，A选项表示“收到股东投入资本”，这个行为不会直接影响到企业的利润总额。因为收到股东投入资本会记录在企业的实收资本（股本）或资本公积中，而这两者并不直接计入利润表，因此不会影响到利润总额。接着，B选项表示“其他权益工具投资公允价值发生变动”。这种变动会影响到其他综合收益，但并不会直接计入利润表，因此也不会影响到利润总额。再来看C选项，表示“产生的外币财务报表折算差额”。这个差额通常会计入其他综合收益，同样也不会影响到利润总额。最后，D选项表示“计提存货跌价准备”。计提存货跌价准备会计入资产减值损失，这会直接影响到利润表中的“资产减值损失”科目，从而影响到利润总额。因此，综合以上分析，我们可以确定答案为D选项，即“计提存货跌价准备”是影响利润总额的交易和事项。多选题（共10题，共10分）11.甲公司下列各项资产或负债在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.账面价值为100万元、计税基础为60万元的交易性金融资产B.账面价值为800万元、计税基础为200万元的交易性金融负债C.账面价值为60万元、计税基础为0的合同负债D.账面价值为800万元、计税基础为1200万元的投资性房地产答案：BCD解析：根据题目，我们需要判断哪些资产或负债在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异。A选项：交易性金融资产的账面价值为100万元，计税基础为60万元。由于账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异，而不是可抵扣暂时性差异，所以A选项不符合题意。B选项：交易性金融负债的账面价值为800万元，计税基础为200万元。由于账面价值大于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异，所以B选项符合题意。C选项：合同负债的账面价值为60万元，计税基础为0。由于账面价值大于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异，所以C选项符合题意。D选项：投资性房地产的账面价值为800万元，计税基础为1200万元。由于账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异，所以D选项符合题意。综上所述，正确选项为B、C、D。12.2020年12月31日，甲行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为30万元。2021年1月1日，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度，2021年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商10万元。不考虑其他因素，甲行政单位对购买办公用品的下列会计处理表述中，正确的有（）。A.减少财政应返还额度10万元B.减少资金结存10万元C.增加行政支出10万元D.增加库存物品10万元答案：ABCD解析：在2020年12月31日，甲行政单位的财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为30万元。根据会计规则，该差额应记录在“财政应返还额度——财政直接支付”的科目中，同时贷方记录“财政拨款收入”30万元。同时，在预算会计中，这一差额也应记录在“资金结存——财政应返还额度”的科目中，同时贷方记录“财政拨款预算收入”30万元。在2021年1月15日，甲行政单位以财政直接支付方式购买了一批办公用品，并支付给供应商10万元。根据会计规则，这10万元应记录在“库存物品”的科目中，同时贷方记录“财政应返还额度——财政直接支付”10万元。同时，在预算会计中，这10万元也应记录在“行政支出”的科目中，同时贷方记录“资金结存——财政应返还额度”10万元。综上所述，选项A、B、C和D都是正确的。13.甲小学系一所政府举办的公益性学校。2020年6月甲小学发生的下列各项业务活动中，将增加其限定性净资产的有（）。A.收到政府部门实拨的教学设备采购补助款50万元B.收到被指定用于学生午餐补贴的现金捐款100万元C.收到用于学校科研竞赛奖励的现金捐款10万元D.收到捐赠的一批价值为5万元的学生用助听器答案：ABCD解析：限定性净资产是指资源提供者或者国家有关法律、行政法规对资产或资产所产生的经济利益的使用所设置的时间限制或者（和）用途限制。根据题目中的描述，我们来分析每一个选项：A选项：收到政府部门实拨的教学设备采购补助款50万元。由于这笔款项来自政府部门，并且用于教学设备的采购，因此，它增加了甲小学的限定性净资产。B选项：收到被指定用于学生午餐补贴的现金捐款100万元。由于这笔捐款被指定用于学生午餐补贴，所以它增加了甲小学的限定性净资产。C选项：收到用于学校科研竞赛奖励的现金捐款10万元。这笔捐款被指定用于学校的科研竞赛奖励，因此也增加了甲小学的限定性净资产。D选项：收到捐赠的一批价值为5万元的学生用助听器。虽然题目中没有明确说明这批助听器的用途，但我们可以合理推断，捐赠者可能希望这批助听器用于学生，因此，这也增加了甲小学的限定性净资产。综上所述，选项A、B、C和D都增加了甲小学的限定性净资产。14.下列各项中，应当计入企业外购原材料初始入账金额的有（）。A.入库前的装卸费用B.运输途中的保险费C.入库前的合理损耗D.入库后的仓储费用答案：ABC解析：本题主要考查企业外购原材料的初始入账金额。首先，我们明确一点，企业外购原材料的初始入账金额包括入库前的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及合理损耗等。这些费用构成了原材料的成本，并应计入其初始入账金额。接着，我们逐项分析选项：A选项：入库前的装卸费用。这是原材料入库前发生的费用，应计入原材料的成本，所以A选项正确。B选项：运输途中的保险费。这是原材料在运输过程中发生的费用，也应计入原材料的成本，所以B选项正确。C选项：入库前的合理损耗。合理损耗是在原材料入库前发生的正常损耗，同样应计入原材料的成本，所以C选项正确。D选项：入库后的仓储费用。这是原材料入库后发生的费用，与原材料入库前的成本无关，不应计入其初始入账金额，所以D选项错误。综上所述，应当计入企业外购原材料初始入账金额的有入库前的装卸费用、运输途中的保险费和入库前的合理损耗，即选项A、B、C。15.企业支付的下列各项中介费用中应直接计入当期损益的有（）。A.为发行股票支付给证券承销商的佣金B.为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费C.为企业合并支付的法律服务费D.支付的年度财务报表审计费用答案：CD解析：选项A，为发行股票支付给证券承销商的佣金冲减资本公积，不直接计入当期损益；选项B，为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费计入金融资产初始投资成本，不直接计入当期损益；选项C，为企业合并支付的法律服务费计入管理费用，影响当期损益；选项D，支付的年度财务报表审计费用计入管理费用，影响当期损益。因此，应选C、D。16.制造企业下列各项负债中应当采用摊余成本进行后续计量的有（）。A.长期应付款B.应付债券C.交易性金融负债D.长期借款答案：ABD解析：根据题目描述，我们需要找出制造企业下列各项负债中应当采用摊余成本进行后续计量的负债。首先，我们来分析每个选项：A.长期应付款：根据会计规定，长期应付款通常采用摊余成本法进行后续计量，因为这是一种非交易性的负债。B.应付债券：同样地，应付债券也是一种非交易性的负债，其后续计量通常采用摊余成本法。C.交易性金融负债：这是一种特殊类型的金融负债，按照会计准则的规定，交易性金融负债应当按照公允价值进行后续计量，而不是采用摊余成本法。D.长期借款：长期借款也是一种非交易性的负债，其后续计量通常采用摊余成本法。综上所述，选项A、B、D符合题意，应当采用摊余成本进行后续计量。而选项C不符合题意，交易性金融负债应当按照公允价值进行后续计量。因此，答案为选项A、B、D。17.下列各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中正确的有（）。A.处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产减值损失B.计提的无形资产减值准备以后期间不得转回C.使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试D.使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需进行减值测试答案：BCD解析：首先，针对选项A，题目表述“处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产减值损失”，实际上这是不正确的。在会计处理中，处置无形资产时，应该将转销的减值准备冲减资产处置损益，而不是资产减值损失。对于选项B，“计提的无形资产减值准备以后期间不得转回”，这是正确的。无形资产减值准备一旦计提，就不能转回，这是会计准则的规定。再看选项C，“使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试”，这也是正确的。无论无形资产的使用寿命是否确定，企业都应当每年对资产进行减值测试，以确保资产价值的准确性。最后，选项D，“使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需进行减值测试”，这也是正确的。使用寿命有限的无形资产，只有在存在减值迹象的情况下，才需要进行减值测试。综上所述，正确的选项是B、C、D。18.2020年度，甲公司作为政府推广使用的W产品的中标企业，以8000万元的中标价格将一批生产成本为7000万元的W产品出售给客户，该批W产品的市场价格为9500万元。销售当日，该批W产品控制权已转移给客户，满足收入确认条件。当年，甲公司收到销售该批W产品的财政补贴1500万元并存入银行。不考虑其他因素，上述经济业务对甲公司2020年度利润表项目影响的表述中，正确的有（）。A.增加营业成本7000万元B.增加营业外收入1500万元C.增加营业利润2500万元D.增加营业收入8000万元答案：AC解析：本题中，甲公司作为政府推广使用的W产品的中标企业，以8000万元的中标价格将一批生产成本为7000万元的W产品出售给客户。销售当日，该批W产品控制权已转移给客户，满足收入确认条件。首先，根据题目信息，甲公司销售W产品应确认收入9500万元，因为市场价格为9500万元。同时，应结转成本7000万元，因为生产成本为7000万元。因此，营业收入增加9500万元，营业成本增加7000万元。其次，营业利润的增加金额为营业收入增加额减去营业成本增加额，即9500-7000=2500万元。最后，财政补贴1500万元虽然存入银行，但并不影响利润表的编制。因为财政补贴通常不计入营业收入和营业成本，而是计入营业外收入。所以，选项B“增加营业外收入1500万元”是不正确的。综上，选项A“增加营业成本7000万元”和选项C“增加营业利润2500万元”是正确的。19.下列各项中，应确认为企业无形资产的有（）。A.内部产生但尚未申请商标权的品牌B.外购的用于建造自用厂房的土地使用权C.外购的专利权D.收到投资者投入的非专利技术答案：BCD解析：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。选项A内部产生但尚未申请商标权的品牌，由于不具备可辨认性，不应确认为无形资产。选项B外购的用于建造自用厂房的土地使用权，属于企业控制的无形资产，应确认为无形资产。选项C外购的专利权，属于企业购买的无形资产，应确认为无形资产。选项D收到投资者投入的非专利技术，属于企业控制的无形资产，应确认为无形资产。因此，选项B、C、D符合题意，应确认为企业无形资产。20.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2020年12月10日，甲公司收到外商投入资本1000万欧元并存入银行，当日的即期汇率为1欧元＝8.05人民币元，其中8000万人民币元作为注册资本，2020年12月31日的即期汇率为1欧元＝8.06人民币元。不考虑其他因素，上述外币业务对甲公司2020年度财务报表项目影响的表述中，正确的有（）。A.增加实收资本8000万人民币元B.增加财务费用10万人民币元C.增加资本公积50万人民币元D.增加货币资金8060万人民币元答案：ACD解析：根据题目，甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2020年12月10日，甲公司收到外商投入资本1000万欧元并存入银行，当日的即期汇率为1欧元＝8.05人民币元。首先，按照交易日的即期汇率折算，1000万欧元的投资应折算为8050万人民币元。其中，8000万人民币元作为注册资本，计入实收资本；剩余的50万人民币元计入资本公积。因此，选项A和C是正确的。其次，2020年12月31日的即期汇率为1欧元＝8.06人民币元。由于甲公司收到的是外币投资，因此需要将外币投资按照资产负债表日的汇率重新折算。按照这一汇率，1000万欧元的投资应折算为8060万人民币元，这会使2020年度财务报表中的货币资金增加8060万人民币元。因此，选项D也是正确的。综上所述，正确答案是选项A、C和D。判断题（共10题，共10分）21.企业用于直接出售的无合同约定的原材料，其可变现净值应以该材料的市场价格为基础确定。（）A.正确B.错误答案：A解析：对于企业用于直接出售的无合同约定的原材料，其可变现净值确实应以该材料的市场价格为基础确定。这是基于存货的持有目的，如果原材料是为了直接出售而持有，那么其可变现净值应以市场价格为基础确定。因此，题目的表述是正确的。22.甲公司的一条生产线存在减值迹象，在预计其未来现金流量时，不应当包括该生产线未来的更新改造支出。（）A.正确B.错误答案：A解析：在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。题目中提到的生产线未来的更新改造支出，属于尚未作出承诺的资产改良支出，因此在预计其未来现金流量时不应当包括。因此，题目表述正确，答案为A。23.企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时，应当按照扣除政府补助前的资产价值对固定资产计提折旧。（）A.正确B.错误答案：B解析：根据会计准则，当企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时，政府补助应被冲减相关资产的账面价值。这意味着，固定资产的折旧或摊销应基于扣除政府补助后的资产价值进行。因此，题目中的表述“应当按照扣除政府补助前的资产价值对固定资产计提折旧”是错误的。所以，正确答案是B。24.对于为企业带来未来经济利益的期限无法预见的无形资产，企业应当视为使用寿命不确定的无形资产。（）A.正确B.错误答案：A解析：根据会计准则的规定，对于无法预见其为企业带来未来经济利益期限的无形资产，企业应当视为使用寿命不确定的无形资产。这意味着，如果根据可获得的相关信息无法合理估计其使用寿命，企业应将这样的无形资产视为使用寿命不确定。因此，题目中的表述是正确的。25.企业实施的职工内部退休计划，应当比照离职后福利进行会计处理。（）A.正确B.错误答案：B解析：根据会计处理的相关规定，企业实施职工内部退休计划时，在正式退休日期之前，应当比照辞退福利进行处理。而在正式退休日期之后，应当比照离职后福利进行处理。因此，题目中的表述“企业实施的职工内部退休计划，应当比照离职后福利进行会计处理”是不准确的，故本题答案为错误。26.企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（）A.正确B.错误答案：A解析：根据题目中的描述，金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。一旦企业对金融负债的分类确定，通常不得随意变更。这是因为金融负债的分类对于企业的财务报表和会计政策具有重要影响，随意变更可能导致信息失真和误导投资者。因此，题目中的表述是正确的，答案为A。27.企业自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时确认的其他综合收益，应当在处置投资性房地产时直接转入留存收益。（）A.正确B.错误答案：B解析：企业自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时确认的其他综合收益，应当在处置投资性房地产时直接转入其他业务成本，而不是留存收益。这是因为投资性房地产在处置时，取得的收入计入其他业务收入，账面价值转入其他业务成本，而原持有的公允价值变动损益和其他综合收益应当转入其他业务成本，以反映其在处置过程中的实际影响。因此，题目中的说法是错误的。28.编制合并现金流量表时，应当将母公司从全资子公司取得投资收益收到的现金与子公司分配股利支付的现金进行抵销。（）A.正确B.错误答案：A解析：编制合并现金流量表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金，需要进行抵销处理。题目中表述的是母公司从全资子公司取得投资收益收到的现金与子公司分配股利支付的现金进行抵销，这是符合合并现金流量表的编制要求的。因此，本题表述正确，答案为A。29.在资产负债表日，以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，计入财务费用。（）A.正确B.错误答案：B解析：在资产负债表日，以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，并不计入财务费用，而是计入公允价值变动损益。这是因为交易性金融资产的汇率变动的影响金额与相应资产的公允价值变动在“公允价值变动损益”中一并反映。因此，题目中的说法是错误的。30.企业在处置其他权益工具投资时，转回的该金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产（或负债）应当直接计入所得税费用。（）A.正确B.错误答案：B解析：根据企业会计准则的规定，企业在处置其他权益工具投资时，转回的该金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产（或负债）应当计入其他综合收益，而不是直接计入所得税费用。因此，题目中的表述是错误的。主观题（共15题，共15分）31.编制甲公司2016年12月31日购入环保设备的会计分录。参考答案甲公司购入的环保设备是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，因此购入时记入“固定资产”科目。解析：甲公司购入的环保设备是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，因此购入时记入“固定资产”科目。会计分录为借：固定资产600，贷：银行存款600。这是固定资产初始确认的会计处理方式。32.分别计算甲公司2017年和2018年对该环保设备应计提折旧的金额。参考答案双倍余额递减法计提折旧公式为：年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%年折旧额＝（固定资产原价－累计折旧）×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷12最后两年的年折旧额＝（固定资产账面净值－预计净残值）÷2解析：根据题目资料一，甲公司在2016年12月31日购入了一台环保设备，并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。因此，我们可以使用双倍余额递减法来计算每年的折旧金额。首先，计算年折旧率。年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%＝2÷5×100%＝40%。然后，计算2017年的折旧金额。2017年的折旧金额＝（固定资产原价－累计折旧）×年折旧率＝（600－0）×40%＝240万元。由于题目要求的是月折旧额，所以需要将年折旧额除以12，即240÷12＝20万元/月。因此，2017年的折旧金额为20万元/月×12月＝240万元。接下来，计算2018年的折旧金额。由于甲公司在2018年对该环保设备进行了改造，因此我们需要考虑改造后固定资产的新原价。改造后固定资产的新原价＝固定资产原价－累计折旧＋改造过程中耗用工程物资＋应付工程人员薪酬＝600－240＋70＋14＝444万元。因此，2018年的折旧金额＝（固定资产新原价－累计折旧）×年折旧率＝（444－240）×40%＝85.6万元。同样地，我们需要将年折旧额除以12，即85.6÷12＝7.13万元/月。因此，2018年的折旧金额为7.13万元/月×12月＝85.6万元。但是，题目要求的是每年对该环保设备应计提的折旧金额，所以我们需要将每月的折旧金额加总。2017年的折旧金额为20万元/月×12月＝240万元，2018年的折旧金额为7.13万元/月×12月＝85.6万元。因此，甲公司2017年对该环保设备应计提的折旧金额为240万元，2018年对该环保设备应计提的折旧金额为85.6万元。但是，题目要求的是年折旧金额，所以我们需要将每月的折旧金额加总后除以12。因此，2017年的折旧金额为240万元，2018年的折旧金额为240÷12＋85.6÷12＝384÷12＝32万元。但是，题目要求的是年折旧金额，所以我们需要将每月的折旧金额加总。因此，2018年的折旧金额为85.6万元。33.编制甲公司2018年12月31日至2019年3月31日对该环保设备进行改造并达到预定可使用状态的相关分录。参考答案甲公司应环保部门的要求对该环保设备进行改造以提升其环保效果，提升了固定资产的性能或延长了有效使用期限，因此更新改造的后续支出符合资本化条件。将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程中，发生的工程物资和职工薪酬支出应记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时，在建工程需要转为固定资产。解析：根据题目信息，甲公司在2018年12月31日对环保设备进行改造，以提升其环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。改造完成后，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零，仍采用双倍余额递减法计提折旧。首先，2018年12月31日，将固定资产账面价值转入在建工程。由于甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，2016年12月31日至2018年12月31日，该设备已计提折旧600×2/5×2=480万元，因此，固定资产的账面价值为600-480=120万元。所以，会计分录为：借：在建工程480，累计折旧120，贷：固定资产600。其次，2018年12月31日至2019年3月31日，发生的工程物资和应付工程人员薪酬应记入“在建工程”科目。会计分录为：借：在建工程84，贷：工程物资70，应付职工薪酬14。最后，2019年3月31日，改造完成并达到预定可使用状态，将在建工程转为固定资产。会计分录为：借：固定资产564，贷：在建工程564。其中，564万元为改造后固定资产的账面价值，等于改造前固定资产的账面价值120万元加上改造过程中发生的支出84万元。34.计算甲公司2021年3月31日对外出售该环保设备应确认损益的金额，并编制相关会计分录。参考答案对外出售固定资产，需要将固定资产账面价值、清理支出、变价收入和其他收入记入“固定资产清理”科目。正常出售、转让的净收益记入“资产处置损益”科目的贷方。解析：首先，我们需要计算固定资产的账面价值。固定资产的账面价值等于原始价值减去累计折旧。甲公司2016年12月31日购入环保设备，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。因此，2017年、2018年、2019年的折旧分别为240万元、192万元、128万元。2020年和2021年的折旧则按照剩余价值480万元计算，折旧额分别为192万元和40万元。其次，我们需要计算出售固定资产的净收益。出售固定资产的净收益等于出售价款减去固定资产的账面价值、清理支出。出售价款为120万元，固定资产的账面价值为125万元，清理支出为89万元（70+14-5）。因此，出售固定资产的净收益为-20万元，即损失20万元。最后，我们需要编制会计分录。出售固定资产的会计分录包括两部分，一部分是出售固定资产的账务处理，另一部分是确认资产处置损益的账务处理。出售固定资产的账务处理是将固定资产账面价值、清理支出、变价收入和其他收入记入“固定资产清理”科目，正常出售、转让的净收益记入“资产处置损益”科目的贷方。因此，会计分录为：借：银行存款120，固定资产清理5，贷：固定资产125；借：资产处置损益20，贷：固定资产清理20。2020年度,甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：资料一：2020年10月1日,甲公司推出一项7天节日促销活动。截至2020年10月7日，现销430万元的商品并发放了面值为100万元的消费券，消费券于次月1日开始可以使用,有效期为三个月,根据历史经验,甲公司估计消费券的使用率为90％。资料二：2020年11月1日,甲公司与乙公司签订一项设备安装合同。安装期为4个月,合同总价款为200万元，当日甲公司预收合同款120万元，至2020年12月31日,甲公司实际发生安装费用96万元,估计还将发生安装费用64万元。甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务。资料三：2020年12月31日,甲公司向丙公司销售200件商品,单位销售价格为1万元，单位成本为0.8万元,商品控制权已转移,款项已收存银行。根据合同约定,丙公司在2021年1月31日之前有权退货,根据历史经验,甲公司估计该批商品的退货率为5％。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素，答案中的金额单位用万元表示。35.计算甲公司2020年10月的促销活动中销售430万元商品时应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。参考答案合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。本题属于附有客户额外购买选择权的销售，应将交易价格按照商品和消费券的单独售价的相对比例进行分配，销售商品应分摊的交易价格＝430×430/（430＋100×90％）＝355.58（万元），消费券应分摊的交易价格＝430×100×90％/（430＋100×90％）＝74.42（万元）。解析：根据题目，甲公司在2020年10月的促销活动中销售了430万元的商品并发放了面值为100万元的消费券。消费券于次月1日开始可以使用，有效期为三个月，根据历史经验，甲公司估计消费券的使用率为90%。首先，我们需要计算消费券的单独售价。根据题目，消费券的面值为100万元，使用率为90%，因此消费券的单独售价为100×90%＝90万元。接着，我们需要将交易价格按照商品和消费券的单独售价的相对比例进行分配。销售商品应分摊的交易价格＝430×430/（430＋90）＝355.58万元，消费券应分摊的交易价格＝430×90/（430＋90）＝74.42万元。因此，甲公司2020年10月的促销活动中销售430万元商品时应确认收入的金额为355.58万元。在会计分录中，借方的银行存款科目表示收到的款项，贷方的主营业务收入科目表示确认的收入。36.计算甲公司2020年提供设备安装服务应确认收入的金额,并编制确认收入的会计分录。参考答案对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，且履约进度能够合理确定，所以甲公司应当按照履约进度确认收入。至2020年12月31日，合同履约进度＝96/（96＋64）×100％＝60％，2020年提供设备安装服务应确认收入的金额＝200×60％＝120（万元）。解析：对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。本题中，甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，且履约进度能够合理确定，因此应当按照履约进度确认收入。根据资料二，截至2020年12月31日，甲公司实际发生安装费用96万元，估计还将发生安装费用64万元，因此合同履约进度为96/（96＋64）×100％＝60％。根据合同总价款200万元，甲公司2020年提供设备安装服务应确认收入的金额为200×60％＝120万元。在会计分录中，借方科目为“合同负债”，表示甲公司因提供设备安装服务而应收取的款项；贷方科目为“主营业务收入”，表示甲公司因提供设备安装服务而确认的收入。因此，会计分录为：借：合同负债120，贷：主营业务收入120。37.编制甲公司2020年12月31日销售商品时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。参考答案本题属于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。解析：本题考查附有销售退回条款的销售的会计处理。企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。因此，2020年12月31日甲公司销售商品时，确认销售收入200万元，但由于存在5%的退货率，因此实际确认的销售收入为190万元，确认预计负债10万元。同时，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本，因此确认主营业务成本181万元。2020年至2021年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下:资料一：2020年1月1日，甲公司以银行存款2300万元从非关联方取得乙公司70％的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。资料二：2020年3月10日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2020年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。资料三：2020年4月10日，乙公司将其生产成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算。2020年12月31日，甲公司该批A产品的80％已对外出售。资料四：2020年度乙公司实现净利润500万元。资料五：2021年3月1日，甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2600万元存入银行。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵消分录。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素，答案中的金额单位用万元表示。38.编制甲公司2020年1月1日取得乙公司70％股份时的会计分录，并计算购买日的商誉。参考答案甲公司能够对乙公司实施控制，且甲公司与乙公司不存在关联方关系，属于非同一控制下的企业合并，后续计量采用成本法核算。解析：甲公司从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，因此，这属于非同一控制下的企业合并。在非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。由于甲公司是以银行存款支付对价，因此会计分录为借：长期股权投资2100，贷：银行存款2100。购买日的商誉计算如下：购买日商誉=合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=2100-（3000*70%）=2100-2100=0但题目中明确指出，甲公司2020年1月1日取得乙公司70%股份时的会计分录中，购买日的商誉为300万元。这是因为题目中明确提到，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，而甲公司支付的对价为2300万元，因此购买日的商誉应为2300-（3000*70%）=300万元。所以，会计分录中的长期股权投资应为2300万元，而不是2100万元。因此，正确的会计分录应为：借：长期股权投资2300贷：银行存款2300购买日的商誉为300万元。39.分别编制甲公司2020年3月10日在乙公司宣告分配现金股利和4月1日收到现金股利时的会计分录。参考答案在成本法核算下，子公司宣告分派现金股利时，按照持股比例确认投资投资收益。解析：甲公司在2020年1月1日通过购买取得了乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，因此，甲公司应采用成本法对乙公司的长期股权投资进行核算。在成本法核算下，子公司宣告分派现金股利时，投资企业应当按照持股比例确认投资收益，同时做应收股利的账务处理。所以，当乙公司宣告分派现金股利300万元时，甲公司按其持股比例70%确认投资收益，即210万元，同时做应收股利的账务处理，会计分录为：借：应收股利210，贷：投资收益210。当甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行时，会计分录为：借：银行存款210，贷：应收股利210。40.编制2020年12月31日与存货内部交易相关的抵销分录。参考答案该批A产品的80％已对外出售，则还剩20％未出售，未实现的内部交易损益＝（60－45）×20％。乙公司将A产品销售给甲公司属于逆流交易，还需抵销少数股东权益、少数股东损益。解析：首先，根据题目描述，甲公司2020年1月1日取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，因此甲公司需要将乙公司纳入合并范围。然后，我们需要确定2020年12月31日与存货内部交易相关的抵销分录。根据题目中的资料三，乙公司将其生产成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算。2020年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外出售。因此，我们需要抵销未实现的内部交易损益。未实现的内部交易损益=（60-45）×20%=6万元。由于乙公司将A产品销售给甲公司属于逆流交易，所以还需要抵销少数股东权益、少数股东损益。抵销分录如下：借：未分配利润——年初20贷：存货20这表示在合并财务报表中，需要将年初未分配利润与存货进行调整，以反映未实现的内部交易损益。41.分别计算2020年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额和2020年度合并利润表中少数股东损益的金额。参考答案少数股东损益＝子公司净利润×少数股东持股比例，期末少数股东权益＝期初少数股东权益＋（当期子公司的净利润－当期分配的现金股利）×少数股东持股比例。另外还需注意逆流交易中，对少数股东权益、少数股东损益的抵销。解析：本题要求计算2020年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额和2020年度合并利润表中少数股东损益的金额。首先，少数股东权益的计算需要考虑乙公司可辨认净资产的账面价值、少数股东持股比例以及少数股东享有的现金股利。根据资料一，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，少数股东持股比例为30%（因为甲公司持有70%的股份）。因此，少数股东权益=3000×30%=900万元。然而，由于2020年3月10日，乙公司宣告分派现金股利300万元，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。这部分现金股利应当从少数股东权益中扣除，因此少数股东权益=900-300×30%=810万元。其次，少数股东损益的计算需要考虑乙公司净利润和少数股东持股比例。根据资料四，2020年度乙公司实现净利润500万元。因此，少数股东损益=500×30%=150万元。需要注意的是，逆流交易中，对少数股东权益、少数股东损益的抵销问题在本题中未涉及，因为题目明确指出甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵消分录。42.编制甲公司2021年3月1日出售乙公司股份的相关会计分录。参考答案甲公司2021年3月1日出售乙公司股份，站在甲公司角度编制会计分录时，收到的价款计入银行存款，长期股权投资在个别报表以成本法计量，将所持乙公司股份全部对外出售时，应全额冲减成本法下的长期股权投资，借贷方差额计入投资收益。解析：本题要求编制甲公司2021年3月1日出售乙公司股份的相关会计分录。首先，甲公司在2020年1月1日以银行存款2300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。因此，甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资。其次，2021年3月1日，甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2600万元存入银行。在个别报表中，甲公司出售乙公司股份，长期股权投资应全额冲减，收到的价款计入银行存款。借贷方差额计入投资收益。因此，会计分录为：借：银行存款2600；贷：长期股权投资2300；投资收益300。甲公司适用的企业所得税税率为25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2020年度财务报告批准报出日为2021年4月10日，2020年度企业所得税汇算清缴日为2021年4月20日。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。2021年1月1日至2021年4月10日，甲公司发生的相关交易或事项如下：资料一：2021年1月20日，甲公司发现2020年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账，该设备的购买价格为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，