基层税务机关税收征管执法风险防范研究

1-拟定学位论文题目：基层税务机关税收征管执法风险防范研究参加开题报告教师人数参加旁听学生人数开题报告组成人员姓名职称所在工作单位一、选题的背景及研究意义（一）选题的背景2015年《国家税务总局关于全面推进依法治税的指导意见》正式下发，其中对于有关“风险”的阐述就达4次，明确指出新时代的税收执法以及税收征管必须进行改革优化，必须进行以信息改革和风险管理。2017年9月，全国税务系统工作会议在京召开，提出要优化税收环境，紧抓基层税务管理工作，落实税收风险防范工作。近年来，各地加快基层税务机关税收执法风险的改革被提上日程，面对急需日益完善的税收法律制度体系、复杂的征纳关系、冗繁的执法环节以及缺乏合理有效的风险防范意识，我国基层税务机关的税收执法风险与日剧增，涉税的案例数量也是大幅度增加。在税务执法过程中，经常出现征管人员因不规范的税收征管行为，导致执法不当被行政处理、处分，甚至刑事处罚。随着依法治税进程的推进和新《税收征管法》的颁布实施，行政执法相对人保护自身合法权益的意识日渐增强，这对行政主体依法行政提出了更高的要求。基层税务部门和相关工作人员长期奋斗在税收征收与管理工作的第一线，与纳税人之间交流与碰撞的时间与次数更多，因此加强对基层税收征管执法工作尤为重要。然而在实际的基层税收执法与管理过程中，由于受到多方因素的影响，在其不断提升税收执法能力的同时也带来了很多税收执法风险，可能会对国家的税收造成一定程度的损害。国家税务总局加大了推进税收执法责任制，强化税收执法权的监督和制约。2018年国地税的合并使得基层税收执法风险不断加大。由此可见，如何认识、规避和防范这些风险，已成为新形势下税务机关及税收征管人员在履行职责过程中必须认真研究面对的重要课题。（二）研究意义1.理论意义本文研究融合了风险管理理论、内部控制理论等公共管理学的相关基本理论，以风险管理理论为导向，站在基层税务机关的角度研究税收执法风险中的征管执法风险，通过对税收征管执法风险的表现形式、产生原因与防范措施研究，减少基层一线税务干部在执法的过程中所要面临的各项风险，保障国家税款的顺利征收，提高纳税人遵从度，不断丰富税收管理理论的过程，对于基层税务部门税收征管执法风险的理论研究有一定的参考作用。2.实践意义以基层税务机关税收执法实践为例对执法风险进行探析，找出风险成因，提出相应对策，健全执法风险防控体系，对税收执法一线人员的正确履职、对税收事业的健康发展意义重大。首先，能促进执法人员正确履职，少犯错误。税收执法风险防控一个极其重要的环节就是内部控制，就是通过优化执法程序和完善执法过错及违法的责任追究制度，让执法人员能够明确岗位职责和执法应履行的程序，不至于犯程序性的错误，让执法人员知悉不当执法可能面临的风险后果，进而不敢去随意执法。通过完善制度来对执法人员进行约束，减少犯错的可能，对税务人员来讲就是一种保护。其次，能够提升执法水平，助力税收事业发展。消除税收执法风险一个有效方法就是增强一线执法人员识别、防范风险的能力，就是要通过教育、培训等方法提升执法人员的思想认识和业务能力水平。税务人员执法水平高，就能获得纳税人更多的认可和满意度，促进征纳关系和谐，这样一些税收法律法规及政策在日常税收管理中也能够容易贯彻落实下去，从而促进了税收事业发展；再次，能够优化资源配置，提升工作质效。有效的税收执法风险防控要求把执法风险分为高、中、低等级别，根据风险等级高低合理配置资源，如将更多的资源放在有较高税收风险的对象上，分清轻重缓急，抓住重点和关键环节，并在此基础上对税务机关的管理机构职能进行重新设置，实现分级分类管理基础上的科学化和精细化管理，从而实现工作质效的提升。二、本选题研究领域国内外的研究动态及发展趋势（文献综述）（一）国外研究现状风险管理这一概念最早是在20世纪30年代由美国的所罗门•许布纳博士提出，但最早论述风险管理则是拉赛尔•加拉尔，他于1956在《风险管理一成本控制的新名词》这一文中指出，“不能把保险当成是唯一可行的风险管理工具建议，为了使得在受限制的消极转移风险的保险功能之外，增加能够转化为积极的事前防范功能，应当进一步扩大风险经理人的权限”。经济合作与发展组织（OECD）首次将风险管理理论引入税收管理实践中，1997年该组织发布风险管理应用指引，对在税收管理实践中如何应用风险管理进行了简要阐释，2004年该组织通过了《税收遵从风险管理：管理和改进税收遵从》应用指引，介绍了税收风险管理的基本原理、基本流程和应遵循的原则。现在，绝大多数经合组织国家均已实施了税收风险管理，建立起较为完善的税收风险管理体系。美国国内税务局在1998年建立了专门的税收风险评估机构，每年从各种类型的纳税人中选择近一半的数量进行重点评估分析应对；英国于1999年建立了风险评估信息系统，在大量采集纳税人涉税信息的基础上,对纳税人收入、资产、负债及其它数据制定特定的分值标准，由系统自动对风险级别进行打分；瑞典作为世界上税负最高的国家，建立了完善的税源监管体系，实施严格的双向申报制度，法律体系和信用体系都是公开透明的，另外税务稽查机构是独立于税务局机关的，其执法行为只需向法律负责；荷兰税务部门建立了专门的税务风险管理机构—RMO，并打造开发了税收风险管理数据库和应用系统；澳大利亚税务部门建立了税收风险管理机制，其以税收风险的识别、分析和评估为主要内容。从国外的研究情况来看，税收风险管理研究的内容主要是税收遵从风险的防控，即侧重于对纳税人的管理，对税收执法风险却没有较多的研究。（二）国内研究现状国家税务总局最早2002年提出税收风险管理理念，认为引入风险管理意识可以使各层级税务机关更深刻地从战略管理的角度、高度认识自身工作的本质和规律性，防范征管风险的有效举措又可以使税收管理工作更有主动性。但是也可以看到，此时的风险管理主要是为了防范征管漏洞风险。税收执法风险被正式提出并作初步管理构想是在2008年，在当年的全国税收工作要点中指出，要推行税收执法管理信息系统，科学合理地分解、落实岗位职责，规范工作流程，加强考核评议，严格过错责任追究，切实降低税收执法风险。学术界关于税收执法风险方面的研究是在风险管理理念引入税务系统以后开展的，研究的主体也多是税务工作者，经过近些年的发展，研究成果日渐丰富，对税收执法风险的认识由浅显到深入，拟议的对策更加规范，实践指导性更强。刘焕军（2014）分析了新形势下税收执法风险面临的一些新问题，从税收管理、执法监督、队伍建设和综合治税等方面提出了构建税务局执法风险防范机制的途径。陈均宝（2015）深刻阐述了目前防范、控制税收执法风险的必要性和迫切性，并提出依法履行税务职能、推进依法科学民主决策、提高税收制度建设质量、严格规范税收执法行为、全面推进政务公开、加强法治队伍建设等防范和控制税收执法风险的对策。金丹丹（2016）认为当前税收执法风险产生的原因是由于经济形势的复杂化、税收法律法规变动频繁、地方政府绩效考核压力大、部门间协作不顺畅、监督管理机制不科学、税收执法人员素质不高。柳光强,马懿洲（2016）分析了税务部门现行内部控制机制建设面临的新情况，提出了完善内部环境、构建内控机制制度体系、发挥信息技术在税务内控建设中的促进作用、完善考核评估和监督机制等完善税务内控的对策建议。周凡非（2016）认为税务部门执法监督存在思想认识、过程监督、责任追究、工作衔接等方面均不到位的问题。刘锋（2017）从税收政策制度、纳税人经营的监管、税务人员法治意识、执法能力等方面分析了税收执法风险的成因，提出应加强税收法律制度建设、实施精细化管理、建立完善执法责任制、加强税务分局建设等完善对策。孙祥祥,李晓鹏（2017）认为税收执法环节应实施痕迹化管理，以强化税收执法证据管理为突破口，继续完善税收执法程序，降低执法风险，提高税收执法风险的防范能力。任晓兰,彭瑞（2017）指出行政机关权力过大，对其缺乏有效的制约和监督，这将导致税务机关在执法过程中出现不依法征税、不规范执法的情形，继而引发风险。认为应该完善税收执法权力清单制度、严格控制税收执法的自由裁量空间，同时逐步实现税务信息的全面公开。（三）文献评述综观上述研究成果，国内外税收征收风险管理机制的研究主要集中在下列几个方面：管理理念、管理方式、管理机制以及管理资源配置等方面。国内对税收征管执法风险的理论研究为本研究奠定了基础，但还存在一定的局限性，表现在：第一，研究内容尚不够全面深入。上述文献对国内税收征管执法中存在的有关风险及后续问题研究得较少。而且，从税收执法的角度看，相关研究偏重于法理性的研究，研究中的现实变现的广度和深度略显不足。第二，部分研究成果理论与实际联系不够紧密。上述有关文献的研究的现实针对性比较强的，但缺乏对基层一线面对的执法风险问题的实践性和系统性的分析。这类研究所涉及的问题是税收执法中遇到的问题，研究它们的目的是为了解决日常征管工作中的实际问题，但是往往很少能于实践中使用。第三，对具体执法风险表现的研究比较少。现在对税收征管风险方面的研究，无论是学术界还是税务部门，对税收征管执法监督方面的问题研究分析比较多，这方面的研究偏重于对执法者行为的监督制约，但对税收征管执法人员和税务部门在依法征税过程存在着一些有意、无意的过失，自愿或非自愿造成的税收征管执法风险的现象、原因以及所造成的损失后果等研究的较少。三、本选题拟采取的研究方案、技术路线（一）研究方案1.研究样本及对象本文立足于整个大理州基层税务机关，结合以前年度通报的案例，以基层税务机关税收执法实践为例对执法风险进行探析，找出风险成因，提出相应的对策，健全执法风险防控体系。2．研究方法（1）文献资料研究法。通过查阅大量的有关税收执法风险方面的著作、期刊，充分了解当前税收执法风险的研究现状；通过搜集有关行政执法方面的政策文件及重要讲话论述，了解国家对行政执法方面的要求，准确把握大政方针，理顺研究的思路和方向。（2）实地调查法。基于自己工作实践，针对目前税收执法中存在的风险点进行深入调查，掌握实际情况，了解税收执法的形势和风险，探究风险的产生原因，为论文的撰写提供真实可靠的资料信息来源。（3）因素分析法。本文以基层税务机关税务执法实践为例剖析税收执法形势和风险，然后从法律政策因素、税收管理因素、监督防控因素、执法主体因素和外部环境因素等方面系统地分析税收执法风险的产生原因，进而提出科学的、全面的防范对策。（二）技术路线图相关概念相关概念税收风险税收执法风险税收征管执法风险理论基础风险管理理论内部控制理论信息不对称理论基层税务机关税收征管执法风险管理的现状分析税收征管执法风险管理制度的现状及评价税收征管执法的成效分析税收征管执法中存在的主要问题大理市税务局税收征管执法风险个案分析大理市税务局税收征管执法现状与风险表现分析税收征管执法风险对征纳双方的影响分析税收征管执法风险问题的成因分析大理市税务局税收征管执法风险防范路径优化税务登记类风险防范路径日常征收类风险防范路径发票管理类风险防范路径政策执行类风险防范路径自由裁量类风险防范路径结论与建议经验与教训四、本选题在研究过程中可能遇到的困难和问题，提出解决的初步设想（一）可能遇到的问题和困难由于我国于1994年进行了分税制改革，国地税按预算级次划分征收不同的税种，2018年又进行机构改革，国地税合并，这一现象必定会对基层税收执法产生一定的影响，可能会导致笔者对导致论文对策部分的优化措施分析的系统性和全面性不足。（二）解决办法1.充分利用学校图书资源和数据库资源、网络资源，尽量收集资料，认真研究和学习相关理论。2.充分整合现有资源，利用相关的人力、物力等获取可支持本论文的相关资料和数据。3.继续加强学习研究，在老师的指导下完成论文所涉及的税收执法风险的产生原因分析，进而提出科学的、全面的防范对策。五、本选题预期达到的目标及学位论文具体设想（含论文框架设计）（一）本选题预期达到的目标本论文以基层税务机关税收征管执法风险防范研究为题，并从基层税务局的角度出发，力求探索建立更加能实际应用的税收执法风险防控机制。（二）论文框架的具体设想第一章先对税收执法风险的相关概念做界定，以及论文研究所依据的理论基础；第二章通过对基层税务机关税收征管执法风险管理的现状以及成效进行分析，展现出工作中存在的主要问题；第三章以大理市税务局为例，展开税收征管执法风险的个案分析，通过大理市税务局税收征管执法风险的具体表现形式及特点，对征纳双方造成的影响进行剖析，深入对大理市税务局税收征管执法风险问题的成因进行分析；从而第四章对大理市税务局税收征管执法风险防范路径优化；第五章给出结论和相关建议。（三）论文框架绪论一、研究背景和研究意义（一）研究背景（二）研究意义二、国内外研究现状（一）国外研究现状（二）国内研究现状（三）国内外研究述评三、研究方法及可能创新点（一）研究对象（二）研究方法（三）可能创新点第一章相关概念及理论基础第一节相关概念一、税收风险二、税收执法风险三、税收征管执法风险第二节理论基础一、风险管理理论二、内部控制理论三、信息不对称理论第二章基层税务机关税收征管执法风险管理的现状分析第一节基层税务机关税收征管执法风险管理制度的现状及评价一、推行税收执法责任制二、构建税收执法内部控制机制三、探索实行税源专业化管理四、基层税务机关税收征管执法风险管理制度评价第二节基层税务机关税收征管执法的成效分析一、纳税人税收遵从度提高的效果分析二、税收征管成本降低效果分析三、税务人员税收执法风险降低效果分析四、其他成效分析第三节基层税务机关税收征管执法中存在的主要问题一、税收征管体制导致的风险二、风险管理机制不健全导致的风险三、税收执法水平因素导致的风险四、综合治税机制欠缺导致的风险第三章大理市税务局税收征管执法风险个案分析第一节大理市税务局税收征管执法现状与风险表现分析一、税务登记环节执法风险的表现二、日常征收环节执法风险的表现三、发票管理环节执法风险的表现四、税收政策执行中的风险及表现五、税收征管执法风险的特点分析第二节税收征管执法风险对征纳双方的影响分析一、对税务机关征收管理的影响分析二、对纳税人涉税行为的影响分析第三节税收征管执法风险问题的成因分析一、税收制度政策方面的原因二、税收征管岗责体系方面的原因三、征纳双方纳税遵从方面的原因四、税收信息化运行方面的原因五、基层税务人员执法能力方面的原因第四节大理石税务局税收征管执法的经验与教训一、经验二、教训第四章大理市税务局税收征管执法风险防范路径优化第一节税务登记类风险防范路径一、登记环节二、注销环节第二节日常征收类风险防范路径一、纳税申报二、催报催缴三、欠税管理第三节发票管理类风险防范路径一、发票代开二、发票发售三、发票缴销第四节政策执行类风险防范路径一、“营改增”政策二、税收优惠政策第五节自由裁量类风险防范路径一、核定行为二、裁量基准第五章结论与建议第一节结论第二节建议一、建立健全的税收法律体系二、完善税收征管制度体系建设三、构建基层税务部门执法风险防控体系四、加强基层税务干部队伍执法能力建设五、提升外部执法环境协调配合六、参考文献[1]朱俊福.税收执法风险防范与控制[M].甘肃:甘肃人民出版社,2012.[2]李秀普,李斯成.税收行政执法风险管理[M],北京:中国税务出版社,2011.[3]刘明虎.防范税收执法风险指引[M],北京:中国税务出版社,2011.[4]袁森庚,李欣.清醒与自律—税收执法风险防范及案例分析[M].北京:经济科学出版社,2011.[5]刘钧.风险管理概论[M],北京:清华大学出版社,2008.[6]李洁.税务人员执法风险防范浅析[J].经济师,2018年第4期.[7]付华安,万斌勇.税收执法风险剖析与防范[J].审计与理财,2017年第10期.[8]高勇,马健.税务执法的行政诉讼风险与对策[J].税务研究,2017年第12期.[9]黎东,周建鹏.税收法治视野下的执法风险防范分析[J].经济研究参考,2017年第35期.[10]李香菊,王雄飞.“一带一路”战略下企业税收风险与防控研究[J].华东经济管理,2017,31(05):134-139.[11]李亚松.论税收执法案例指导制度[J].税务研究,2017年第11期.[12]刘锋.税收执法风险的成因与应对[J].税务研究,2017年第1期.[13]刘静萍.关于如何规范税务机关执法行为维护纳税人合法权益的相关思考[J].辽宁经济,2017年第12期.[14]柳光强,王迪,刘俊贵.内控机制在税务部门的应用探讨[J].税务研究,2017年第3期.[15]陆猛,吴国玖.从税法不确定性视角探讨税收法定原则落实[J].税务研究,2017年第1期.[16]马龙珠.税收新常态下加强税收风险管理的思考[J].经济研究参考,2017年第5期.[17]任晓兰,彭瑞.我国税收执法权力规范化问题探析[J].财政监督,2017年第10期.[18]孙祥祥,李晓鹏.基于加强税收执法痕迹化管理的思考[J].产业与科技论坛,2017年第9期.[19]涂龙力,涂京骞.关于规避税收执法制度风险的思考—兼议《行政诉讼法》第二十一条司法解释对税收执法的影响[J].税收经济研究,2017年第1期.[20]王洪斌.税收执法与纳税服务关系的研究[J].辽宁经济,2017年第12期.[21]王晓洁,郭宁,李昭逸.优化税务营商环境的“加减乘除法”[J].税务研究,2017(11):16-20.[22]王梓麒.进一步推进税收信用体系建设的建议[J].税务研究,2017年第5期.[23]魏雪梅.实现税收法治的国际经验借鉴[J].税务研究,2017年第2期.[24]吴亚辉.税收风险管理策略探析—以菏泽市国税系统为例[J].菏泽学院学报,2017年第3期.[25]广西国家税务局课题组.“互联网+”纳税信用管理的理论研究与国际借鉴[J].经济研究参考,2016年第59期.[26]金丹丹.当前税收执法风险产生的原因分析[J].经贸实践,2016年第3期.[27]刘静,张亭亭,连阿凯.“互联网+”背景下第三方涉税数据的税务应用实践[J].长沙大学学报,2016年第6期.[28]柳光强,马懿洲.完善税务部门内控机制的对策探讨[J].财政监督,2016年第4期.[29]彭诚,廖东进,李远华.法治视域中的税收执法监督机制问题探析[J].江汉大学学报（社会科学版）,2016年第4期.[30]王文清,叶桦,时晓.国地税合作征管模式初探[J].税收经济研究,2016,21(03):33-37.[31]王新业.税收执法风险要与廉政风险同步防控[J].中国税务,2016年第11期.[32]郁乐华.对税收执法中法律规定不一致问题的思考[J].中国税务,2016年第11期.[33]中国税务学会《税收法制、地方经济税收研究》课题组.防范和化解税收执法风险的思考与建议[J].天津经济，2016年7期.[34]周凡非.税收执法监督的现状与对策研究[J].现代商业,2016年第25期.[35]陈均宝.新形势下防范和控制税收执法风险研究[J].经济研究参考，2015年第29期.[36]管永昊,贺伊琦,赵婷婷.基于内部控制框架的我国税收执法风险影响因素研究[J].审计研究,2015(06):53-59.[37]吕伟,陈雨晴,陈羚.基于风险导向的纳税人信用评价体系研究[J].湖北社会科学,2015年第5期.[38]王雪绒.建立现代化税收征管体系的制约因素[J].税务研究,2015(02):80-84.[39]杨志强.新形势下全面推进税收法治建设研究[J].中国政法大学学报,2015年第6期.[40]国家税务总局税收科学研究所课题组,朱广俊,张林海.风险管理理论在税收征管中的应用研究[J].税收经济研究,2014,19(01):26-32.[41]刘焕军.税务局构建税收执法风险防范机制的思考[J].辽宁经济,2014年第4期.[42]李晓曼.税收风险管理的国际比较[J].涉外税务,2013(03):49-53.[43]邱吉福,张仪华.基于税收执法视角下企业税收风险管理研究——以厦门市为例[J].财政研究,2012(09):25-28.[44]洪连埔.浅谈税收风险管理机制的构建[J].涉外税务,2011(03):66-70.[45]刘超.税收风险管理与银行风险管理的比较