【《所得税会计相关问题及对策-以A公司为例》7100字（论文）】

所得税会计相关问题及对策—以A公司为例内容提要随着社会主义市场经济体制在中国的逐步确立与完善，所得税会计对经济生活的影响日益增大。就现状而言，我国不少企业乃至上市公司的所得税会计管理还存在着诸多问题，这些问题，不仅影响了企业利润，更是限制了企业的长期发展。本文从所得税会计的角度出发，有助于税法理论的进一步健全，由此构成了一个综合，高效的税法体系，使得我国的企业管理所得税会计更规范化。文章以A公司为案例，解决所得税会计在执行中出现的一些问题，有利于公司治理结构的改善，规范上市企业财务行为，加强公司管理层的及时性和充分性、如实披露财务信息等认识；有利于会计工作效率的提高和对、按时向国家征收企业所得税，符合有关会计使用者之需要；有利于有效地组织会计岗位，减轻会计人员工作量，提升企业员工工作质量等。关键词：所得税会计处理措施TOC\o"1-3"\h\u12036一、前言 所得税会计相关问题一、前言（一）研究背景时代是发展的，我国市场亦不断扩大，我国的所得税会计准则越来越完善。现西方所得税会计在理论与方法上已提高到了新的水平，近年来，快速发展的所得税会计，使我国企业经济得到了持续的发展，但与外国比较，我们仍有相当大的发展空间。所以，要着力改进我国所得税会计准则，应对企业所得税会计在执行中出现的各种问题，使我国的企业治理结构日趋完善。随着社会主义市场经济体制在中国的逐步确立与完善，所得税会计对经济生活的影响日益增大。就现状而言，我国不少企业乃至上市公司的所得税会计管理还存在着诸多问题，这些问题，不仅影响了企业利润，更是限制了企业的长期发展。本研究就是在此基础上进行的，希望本研究能给企业在所得税会计中出现的问题，提供一些思路与办法。（二）研究意义文章通过对企业费用列支渠道存在的误区进行分析、核算中原始凭证造假、汇算清缴时，未做必要账务处理、永久性差异与时间性差异的区别并不明确、企业通过不当方式享受税收优惠政策等、资产负债表债务法的操作，对每一个问题的成因进行了剖析，结论是：严格遵守税法有关原则、实行动态管理的企业所得税核算等、按财政部规定核算、厘清永久性差异与时间性差异之间的边界、强化企业税收执法、激励企业采用资产负债表债务法等应对措施。有助于我国所得税会计准则的完善，进一步改善中国经济环境，尽可能避免国际漏税，保障我国经济利益，促进企业发展，促使我国企业更加有力地屹立于国际经济舞台之上，并有助于促进我国企业更全面地发展。（三）研究方法文献调查法：采用文献调查法，搜集并整理会计舞弊的相关资料，对资料进行汇总和整理，为本文研究提供理论依据。案例分析法：以A公司为例，通过其具体数据和实际情况，对A公司会计所得税产生问题的原因，并提出解决意见和办法，具有一定指导意义。二、企业所得税会计处理案例分析——以A公司为例（一）基本情况A公司创建于1999年，对智能语音和语言技术信息服务方面有过人的研究并在国内发挥了引领作用。A公司已成为国内智能语音技术的开拓者，其重点致力于智能语音的研究与开发和探索。它还荣获我国“国家863计划成果产业化基地等”、“是国家火炬计划重点高新技术企业”、“国家高技术产业化示范项目”等荣誉称号。其语音上的重大突破与发展受到国家的重视，A公司自然不负重托，语音合成等等领域都取得举世瞩目的成就。如今已被中国政府认为是中文语音技术发展的龙头，必将引领中国语音技术不断地向前发展和创新。（二）公司内外环境外部环境：如今互联网技术逐渐走向成熟，人工智能也走进了我们社会生活中。如今很多企业都以人工智能为主要发展对象，因此从当前企业发展状况来看，A公司将取得很大的优越条件，但由于业内流行亦遭遇同行影响，利弊参半。当前，我国政府也指出这里面有很大的前景，因此我国政府已经发行了很多政策，并且为推动人工智能持续进步而加大支持和援助。国家的政策能直接给它带来很大的冲击，企业应充分利用这些政策。国家专门出台了很多税收优惠政策帮助高新技术企业度过税负难关，高新技术企业在税负降低后能够投入较多资金用于科研从而迅速发展起来。总之，如今高新技术行业在国家的重视下受到国家的扶持，必将平稳快速地发展。内部环境：A公司主要从事人工智能和语音领域的研究，在如今经济发展的大趋势下，这一产业属于热门产业，但与此同时由于这一产业发展态势的加速，也会面临更加激烈的产业竞争。这需要A公司除了强化专业技能外，还必须拓宽自身发展领域。表2-1公司财务重要指标变动（单位：万元）名称20192020变动幅度%营业收入33204854446963.97%股东的净利润7061447717729.29%现金流量净额299303627321.19%主营业务利润16472627548867.24%总负债31951753878268.62%总资产1041394133403428.10%从上表可见，A公司财务变动基本呈现较好的发展趋势。特别到2020年，其经营收入高达544469万元，而2019年，其营业收入大约332048万元，其中上涨63.97%，有了一个大发展。该表还显示，公司总资产已从2019年的1041394万元增至2020年的1334034万元，究其原因，是公司在这一年进行了一系列的创新发展，拓宽了行业内容，并使得各业务得以有序开展。随后，公司总负债从2019年的319517万元上升至2020年的538782万元。表2-2公司利润表部分（单位：万元）项目名称20192020变动幅度%营业总收入33204854446963.97%营业总成本16429826472461.12%税金及附加3023425740.82%销售费用6487411113471.31%管理费用7294511766161.30%财务费用-3373-2584-23.39%营业利润383755395240.59%利润总额56086577052.88%上表为该企业利润表，表中较详细地列示了企业财务状况。从上表中可以清楚地看到，2020年公司的营收和费用比2019年大幅增加，超过60%。由此可见，企业能够充分认识到自己的发展条件，运用自己的优势，符合经济发展的趋势，拓宽公司业务。从表格中也可看到，2020年度公司利润也有不同程度的提高于，其中净利润从2019年56亿上升至2020年57亿，增幅为2.88%。由此可见，企业在拓宽业务的同时，并能充分发挥其优势，改善经济条件，促使它盈利有可观增长，取得很大的成功。但不容忽视的是，因为在这些费用中，销售与管理费用都相应地大幅度上升，这些开支企业不容忽视。A公司目前涉及的税种主要有增值税、城建税、教育费附加、企业所得税等，其中增值税是缴纳税费中所占比重最高的。A公司2019至2020年的应纳税费情况如表2-1所示：表2-32019-2020年主要税种纳税情况表单位：元税种2018年2019年增值税134131.86150415.24城建税6706.597520.76教育费附加4023.964512.46企业所得税3178.773643.76印花税2124.142138税费合计150165.32168230.22增值税占比89.32%89.41%上表为该企业利润表，表中较详细地列示了企业财务状况。从表格中可以看出A公司年纳税总额约为利润总额的五倍，2019年和2020年企业销售利润率分别达到0.52%和0.56%。整体上看，A公司的经营水平在近几年得到了持续的提高，但是，税收负担始终比较沉重，因此，有必要通过科学的纳税筹划，控制税负，以达到降低成本的目的，增加企业利润，推动了A公司的持续，稳步发展。（三）A公司所得税的会计处理过程中存在的问题1.费用列支渠道错误我国的费用与成本虽是一对概念，但是，费用中包括的某些内容费用中还有，因此在认识成本和费用时，我们可以把成本看作包括在成本这一大范畴之内，但是，在某些情况下，费用也是费用，成本是成本，这两者是不可能互相关联的。比如，企业在建项目资本化贷款利息是一种费用，A公司则把它列入费用类。第二，了税前税后列支次序不正确。企业新产品费用从字面上看，新产品费用，即企业内生产新产品的成本，新产品费用必须经税务机关批准方可在税前列支，否则不得列支。首先，A公司会计人员伪造或篡改原始凭证。原始凭证主要是指具有原始凭证名称，填制年代，数量，单价，数额等内容、当事人签名等。而且企业中会有些会计人员会对原始凭证数量，单价等、数额和其他方面的改动，或伪造当事人签名私做印章，或趁有关会计人员不知情，假冒其签字。其次，就是商家自制的假单据和发票作假。企业将单据上将中不满足报销条件的商品换成可报销商品；企业与配合收款方或付款方互相欺骗，在单据上将物品的价值抬高或者是降低，也可以把东西多记下来，少记下来。有的企业互相开假发票，借此牟利。2.没有进行必要的账务处理A公司纳税年度结束时，将对企业全年应纳所得税额进行结算，A公司应于纳税年度中期以后汇算清缴，应在股权清缴时计算应纳所得额，还应核算企业应提取的所得税，对比两方面的吻合程度，当此两点处于不协调状态时，企业将不需要账务处理。但是两点相同时，应作必要账务处理。在账务方面，企业纳税多还是纳税少，但是现实生活中。企业不存在多缴或少缴的现象，但企业汇算清缴时，对以前记载的账务，则不做任何调整和改动，对A公司的核算造成一系列的困扰。在会计中，加速折旧与摊销的运用较为广泛，但是税法中也存在一定的限制条件，它以确保财政收入为宗旨。在计算一个折旧的时候，从会计角度讲，就是让企业自己选择折旧方式，年限还可自行选择，根据自己的条件。但税法有明确规定，不可任意选择。如会计和税法之间发生了分歧，则计税时，会计方面应按规范调整。如关于无形资产摊销，会计上的期限不应超过10年，但是税法对这一要求不低于10年。比如，一项无形资产价值是16万元，如会计上规定8年，然后每年摊销2万，税法规定为10年，年摊销1.6万，这个年摊销额将相差0.4万元，按25%交纳企业所得税，由此造成的会计和税法之间的年度误差将为0.1万元。3.负债表债务处理不当根据税法的规定，A企业坏账准备，存货的跌价准备和其他准备，不应抵扣到本期应纳税所得额中，在此背景之下，可形成可抵减的时间性差异。另外，还包括由被投单位分得投资收益、会计与税法在固定资产折旧的计算上存在差异，等等，这些差异就构成了时间性。永久性差异与时间性差异的定义并不明确，使企业某些会计科目的填制出现了差错，导致会计报表的不实和不完整，甚至由于二者互相混用，将使企业纳税年度结束时汇算清缴计算所得额发生差错。首先，企业在所得税核算过程中会有一定差别，采用应付税款法或纳税影响会计法，能够较为清楚地厘清上述区别，以及采用资产负债表债务法时，却出现一些会让人混淆的差异，使人们不能清楚地认识到这些区别是什么原因造成的。在会计的日常生活中，往往由于税法和会计准则标准不一，出现了一定的分歧，如企业内罚款支出等，由于税法和会计准则的标准不同，就会出现一定的差别，以及企业计算所得额的时候，这些区别往往被人们忽略。其次，当企业采用资产负债表债务法时，首先会对其全部资产和全部负债做细致分割，确定资产账面价值和资产计税基础或负债账面价值和负债计税基础之间的差额，重计将来预期可供抵用的财产或今后时期应付所得额，而且这些程序更多地采用应付税款的方法，纳税影响会计法增加了困难，也使企业会计处理成本加大，对企业中会计人员来说，是一个相当大的考验。三、企业所得税会计实施过程中存在问题的成因分析（一）管理层出现纰漏A公司未按照相关性与配比性进行筛选。所谓相关性选择，就是企业对所整理会计信息的选择，应向企业信息使用者反映这些信息中某些重要信息，为了适应企业信息使用者对信息的要求，以实现企业能较好地进行正确经济决策。配比性选择就是企业把生产经营活动分为连续进行、在相同时期的前提下，统计当期收益，并且和当期产生的成本费用进行了比例，若当期收益已定，则有关成本费用亦应认定，唯有如此，企业管理者才能够清楚地了解到企业现状，为了对企业未来发展方向作出正确抉择。（二）未按照财务部的规定进行账务处理A公司企业所得税会计核算过程，存在应付税款法、纳税影响会计法等、资产负债表债务法三种方法，用这三种方法计算所得税是不一样的，并且要对计算过程中的各个方面进行设计，不允许有任何纰漏，使企业对所得税的核算显得十分复杂，部分企业不按财政部规定办理账务，使得企业汇算清缴时，有时忽略了必要的账务处理。另外，企业管理观念陈旧等，企业内会计人员平时从事会计工作，要面对很多任务，因此，企业很可能存在着对必要账务处理疏于管理，这样就使企业对所得税管理不能细，企业内会计人员所得税管理理念陈旧。（三）负债表债务法工作量大A公司要根据自身情况，选择合适的会计核算方法，这些核算方法主要包括资产负债表债务法，应付税款和纳税影响会计法。许多企业之所以不选择资产负债表债务法进行核算，是因为资产负债表债务法核算方法最为繁杂，工作量也最大，而且相对对比应付税款法最为简便，工作量也最少，且两者相比较，资产负债表债务法将使会计核算成本增加，从而将对企业所得税的会计核算提出了挑战。并且，资产负债表债务法的作用要求会计人员不仅要熟悉以前的会计体系，也增加了许多职责判断，信息披露等内容。然而我国会计人员水平参差不齐，部分会计人员对于所得税会计认识不清，因此，当他们面对所得税会计处理办法时，也许回避了资产负债表债务法。四、企业所得税会计实施存在问题的解决措施（一）动态管理和遵循税法的相关原则在企业会计日常工作中，企业应遵守相关性原则，配比性原则，另外，还应该对收入和费用的列支渠道进行细化，会计制度为国家规定，因此，会计人员在办理会计业务时，必须按照会计制度办事，会计制度规定，企业计算所得额时，应秉着审慎性，严格性态度，因此会计人员要提高自身的素质，继续研究有关会计方面的问题，把自己训练成有经验的会计，能够明确了解收支边界及列支渠道，事后严格汇算清缴。对国家而言，我国税法和会计制度应继续完善，细化收支列支渠道等，为会计人员提供一定的依据。中小型企业在所得税会计中，既需要为纳税人申报做准备，还应对企业所得税的核算实行动态管理，对企业所得税的审批和企业所得税审批后的相关工作实行有效的动态管理，强化企业管理层。中小企业应当为企业免除的税收、需补偿的损失、对扣减后广告、宣传费用等作了动态管理，中小企业应按照上述各科目、各内容，设置分类清晰的企业所得税核算台账，细致及时地针对上述各类学科及内容所带来的改变，及因变动而产生会计核算结果的记录与跟踪等，保证对上述学科及内容均进行有效管理。（二）按照财务部的规定去进行会计核算会计政策变更之后，在充分考虑所得税因素影响下，既应调整“以前年度盈亏的调整”科目对于前一阶段存在的较大误差，也应调整企业本期期初保留的收入，以及计算所响数的累加，还要正确地区分所得税汇算清缴前后的情况，并结合实际情况，分别加以对待。对大中型企业以及上市公司来说，由于其规模大，给经济市场带来了巨大冲击，因此应尽量采用纳税影响会计法和资产负债表债务法。从而更能起到权责发生制原则，配比原则，由于分摊了后续各期本期所得税的影响数额。利用企业所提供会计信息，更具有客观性，还更符合持续经营的会计假设。以及小型企业对大中型企业来说，会计信息质量的要求较低，因为它们无法影响经济市场，因此，从小企业实际出发，应该采用比较简单的应付税款法。（三）使用资产负债表债务法企业采用资产负债表债务法，将为企业提供许多方便，第一，从国际上看，多数国家会计体系都比较健全，他们鼓励企业运用资产负债表债务法进行会计核算，在我国，鼓励企业采用资产负债表债务法，这项措施，将符合国际上会计发展潮流。企业采用资产负债表债务法，有助于企业领导者更全面地认识本企业经济状况，并可对企业今后经济发展状况进行预测。为了使更多公司采用资产负债表债务法，我们给应该营造了有利的氛围：第一，在中国新准则会计发布形势下，我们企业管理者要转变观念，传递给会计人员正面正能量，引领企业会计人员解决需要面对的难题，营造良好的企业会计环境等。二是小型企业可采取应付税款法，对非上市大中型企业而言，可给一些过渡期，此后向资产负债表债务法转变，以及强化我国会计人员技能培养。结论在我国社会主义发展的新时期，企业所面对的是一个非常重大的决定，即怎样节约支出增加收益，由此实现高收益。而在企业中，一个重要开支便是所得税，与此同时，能够衡量一个企业成就大小的首要标准是其净收益。近几年会计利润和所得税额的差额越来越大，究其原因，在于所得税会计尚处在起步发展阶段，它是由于我国会计领域比较薄弱。企业所得税之所以面临着新的挑战与机遇，是因为新企业所得税法正式出台，因此，我国有必要采取实事求是，而且企业所得税管理本身是一项设计范围