2025年会计中级考试会计科目考前培训基础班讲义

2025年会计中级考试会计科目考前培训基础班讲义1.存货

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

例题：甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2000元，增值税额为26000元。另发生运输费用10000元（可按9%抵扣增值税），装卸费用2000元，途中保险费用为500元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。该原材料的入账价值为（）元。

答案：入账价值=2000×100+10000×(19%)+2000+500=200000+9100+2000+500=211600（元）

分析：增值税一般纳税人的增值税可抵扣，不计入成本；合理损耗不影响存货总成本，只影响单位成本。

存货的期末计量

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

例题：2024年12月31日，甲公司库存A材料的账面价值（成本）为100万元，市场售价为90万元，该材料用于生产B产品，预计将A材料加工成B产品尚需发生加工成本40万元，预计销售费用和相关税费为5万元。B产品的市场售价为130万元。则2024年12月31日A材料的可变现净值为（）万元。

答案：可变现净值=130405=85（万元）

分析：A材料用于生产B产品，其可变现净值以B产品的售价为基础计算，减去进一步加工成本和销售税费。

2.固定资产

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。

固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

外购固定资产：成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

自行建造固定资产：成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

例题：甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，发生运输费1万元（可按9%抵扣增值税），款项均以银行存款支付。该设备的入账价值为（）万元。

答案：入账价值=50+1×(19%)=50+0.91=50.91（万元）

分析：增值税一般纳税人的增值税可抵扣，不计入成本，运输费按扣除可抵扣进项税后的金额计入设备成本。

固定资产的后续计量

折旧：企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

后续支出：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

例题：甲公司一项固定资产原值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为4万元，采用双倍余额递减法计提折旧。则该固定资产第2年应计提的折旧额为（）万元。

答案：年折旧率=2÷5×100%=40%；第1年折旧额=100×40%=40（万元）；第2年折旧额=(10040)×40%=24（万元）

分析：双倍余额递减法前期不考虑净残值，最后两年改为直线法。

3.无形资产

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

无形资产的初始计量

无形资产应当按照成本进行初始计量。

外购无形资产：成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

自行研究开发无形资产：研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，满足资本化条件的，确认为无形资产，不满足资本化条件的，计入当期损益。

例题：甲公司自行研究开发一项专利技术，研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生支出200万元，其中符合资本化条件的支出为150万元。开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等10万元。则该专利技术的入账价值为（）万元。

答案：入账价值=150+10=160（万元）

分析：研究阶段支出计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出和申请专利的相关费用计入无形资产成本。

无形资产的后续计量

使用寿命有限的无形资产，应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

例题：甲公司于2025年1月1日购入一项无形资产，价款为100万元，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。则2025年该无形资产应摊销的金额为（）万元。

答案：摊销金额=100÷10=10（万元）

分析：直线法下，年摊销额=无形资产成本÷预计使用年限。

4.投资性房地产

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

投资性房地产的初始计量

投资性房地产应当按照成本进行初始计量。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出；自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

例题：甲公司2025年1月1日购入一栋写字楼用于出租，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为450万元，款项以银行存款支付。该写字楼预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。则该投资性房地产的入账价值为（）万元。

答案：入账价值=5000（万元）

分析：增值税一般纳税人的增值税可抵扣，不计入投资性房地产成本。

投资性房地产的后续计量

投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式两种。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式。

例题：甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。2025年1月1日，甲公司将一项投资性房地产出租给乙公司，该投资性房地产账面原价为2000万元，已提折旧100万元，已提减值准备50万元。则甲公司出租该投资性房地产时应确认的其他业务成本为（）万元。

答案：其他业务成本=200010050=1850（万元）

分析：成本模式下，投资性房地产出租时，按账面价值结转其他业务成本。

5.金融资产

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

以摊余成本计量的金融资产

企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

例题：2025年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期还本。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。则2025年12月31日该债券的摊余成本为（）万元。

答案：2025年1月1日，债券的初始入账价值=1000（万元）；2025年应收利息=1000×5%=50（万元）；投资收益=1000×4%=40（万元）；摊余成本=1000+4050=990（万元）

分析：以摊余成本计量的金融资产，期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益应收利息。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

例题：甲公司于2025年1月1日购入一项债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期还本。2025年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。则2025年12月31日应计入其他综合收益的金额为（）万元。

答案：2025年1月1日，债券的初始入账价值=1000（万元）；2025年应收利息=1000×5%=50（万元）；投资收益=1000×4%=40（万元）；摊余成本=1000+4050=990（万元）；应计入其他综合收益的金额=1020990=30（万元）

分析：先计算摊余成本，再用公允价值与摊余成本的差额计入其他综合收益。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业持有的目的主要是近期内出售或回购，以赚取差价。

例题：甲公司2025年3月1日购入乙公司股票100万股，每股价格为10元，另支付交易费用2万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2025年6月30日，该股票的公允价值为每股12元。则甲公司2025年6月30日应确认的公允价值变动损益为（）万元。

答案：公允价值变动损益=(1210)×100=200（万元）

分析：交易费用计入投资收益，公允价值变动损益按公允价值与初始成本的差额计算。

6.长期股权投资

长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

企业合并形成的长期股权投资

同一控制下企业合并：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

非同一控制下企业合并：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

例题：甲公司和乙公司同受丙公司控制。2025年6月1日，甲公司以银行存款1000万元取得乙公司60%的股权。合并日，乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为2000万元。则甲公司取得该长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

答案：初始投资成本=2000×60%=1200（万元）

分析：同一控制下企业合并，长期股权投资按被合并方所有者权益账面价值的份额入账。

长期股权投资的后续计量

成本法：投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。

权益法：投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

例题：甲公司于2025年1月1日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元。甲公司支付投资款350万元。则甲公司取得该长期股权投资的入账价值为（）万元。

答案：初始投资成本350万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额1000×30%=300万元，入账价值为350万元。

分析：权益法下，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

7.资产减值

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

资产可收回金额的计量

资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

例题：甲公司一项固定资产的账面价值为100万元，公允价值为80万元，处置费用为5万元，预计未来现金流量的现值为70万元。则该固定资产的可收回金额为（）万元。

答案：公允价值减去处置费用后的净额=805=75（万元），大于预计未来现金流量的现值70万元，可收回金额为75万元。

分析：按两者较高者确定可收回金额。

资产减值损失的确认与计量

资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

例题：接上题，该固定资产应计提的减值准备金额为（）万元。

答案：减值准备金额=10075=25（万元）

分析：账面价值与可收回金额的差额计提减值准备。

8.负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

例题：甲公司于2025年1月1日向银行借入短期借款100万元，年利率为6%，期限为6个月，到期一次还本付息。则2025年3月31日该短期借款应计提的利息为（）万元。

答案：利息=100×6%×3÷12=1.5（万元）

分析：短期借款利息按借款本金、年利率和借款期限计算。

应付职工薪酬

应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

例题：甲公司2025年5月应发工资100万元，其中生产部门直接生产人员工资50万元，生产部门管理人员工资10万元，管理部门人员工资20万元，销售部门人员工资20万元。该公司按工资总额的10%计提社会保险费。则甲公司2025年5月应计入生产成本的金额为（）万元。

答案：计入生产成本的金额=50+50×10%=55（万元）

分析：生产部门直接生产人员的工资和社会保险费计入生产成本。

应交税费

企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税费，包括增值税、消费税、所得税等。

例题：甲公司为增值税一般纳税人，2025年6月销售货物取得不含税收入100万元，适用的增值税税率为13%。当月购进货物取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为8万元。则甲公司2025年6月应缴纳的增值税为（）万元。

答案：应缴纳增值税=100×13%8=5（万元）

分析：一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额。

9.所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

实收资本

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

例题：甲公司由A、B、C三位股东各出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有D投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。则D投资者投入资金后，甲公司的实收资本为（）万元。

答案：设甲公司接受D投资后的实收资本总额为x万元，则D投资者投入资金后占股25%，即0.25x=180÷(125%)×25%，解得x=400万元。

分析：根据新投资者占股比例计算接受投资后的实收资本总额。

资本公积

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

例题：接上题，D投资者投入资金后，甲公司应计入资本公积的金额为（）万元。

答案：计入资本公积的金额=180400×25%=80（万元）

分析：新投资者投入资金超出其在注册资本中所占份额的部分计入资本公积。

留存收益

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。

例题：甲公司2025年实现净利润100万元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。则2025年甲公司应提取的盈余公积总额为（）万元。

答案：盈余公积总额=100×(10%+5%)=15（万元）

分析：盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，按净利润的一定比例提取。

10.收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的确认和计量

收入确认和计量大致分为五步：识别与客户订立的合同；识别合同中的单项履约义务；确定交易价格；将交易价格分摊至各单项履约义务；履行各单项履约义务时确认收入。

例题：甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售A、B两种产品，合同总价款为100万元。A产品单独售价为60万元，B产品单独售价为40万元。甲公司将A、B产品同时交付给乙公司。则A产品应分摊的交易价格为（）万元。

答案：A产品应分摊的交易价格=100×60÷(60+40)=60（万元）

分析：按各产品单独售价的比例分摊交易价格。

特定交易的会计处理

包括附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、主要责任人和代理人等。

例题：甲公司销售商品一批，售价为100万元，该批商品适用的增值税税率为13%。合同约定，客户有权在30天内退货。根据以往经验，甲公司估计退货率为10%。则甲公司销售该批商品应确认的收入为（）万元。

答案：应确认的收入=100×(110%)=90（万元）

分析：附有销售退回条款的销售，按预计不会退回的部分确认收入。

11.费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

营业成本

营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，包括主营业务成本和其他业务成本。

例题：甲公司2025年销售商品的成本为80万元，提供劳务的成本为20万元。则甲公司2025年的营业成本为（）万元。

答案：营业成本=80+20=100（万元）

分析：营业成本包括销售商品成本和提供劳务成本。

税金及附加

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。

例题：甲公司2025年6月实际缴纳增值税10万元，消费税5万元。已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。则甲公司2025年6月应计入税金及附加的金额为（）万元。

答案：应计入税金及附加的金额=(10+5)×(7%+3%)+5=6.5（万元）

分析：税金及附加包括消费税和以增值税、消费税为计税依据计算的城市维护建设税和教育费附加。

12.利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润的构成

利润包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用+其他收益+投资收益（投资损失）+净敞口套期收益（净敞口套期损失）+公允价值变动收益（公允价值变动损失）信用减值损失资产减值损失+资产处置收益（资产处置损失）；利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出；净利润=利润总额所得税费用。

例题：甲公司2025年营业收入为500万元，营业成本为300万元，税金及附加为20万元，销售费用为30万元，管理费用为40万元，财务费用为10万元，投资收益为20万元，营业外收入为10万元，营业外支出为5万元，所得税费用为30万元。则甲公司2025年的净利润为（）万元。

答案：营业利润=50030020304010+20=120（万元）；利润总额=120+105=125（万元）；净利润=12530=95（万元）

分析：按利润的构成公式逐步计算。

所得税费用

所得税费用包括当期所得税和递延所得税。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。

例题：甲公司2025年应纳税所得额为100万元，适用的所得税税率为25%。递延所得税资产年初余额为10万元，年末余额为15万元；递延所