《纳税实务》-第十四章

第一节耕地占用税概述国务院于1987年4月发布了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》。2007年12月1日,国务院重新修改公布了《耕地占用税暂行条例》,2008年2月,财政部、国家税务总局公布了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》。一、耕地占用税的概念耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人,就其实际占用的耕地按面积征收的一种税,它属于对特定土地资源占用课税。二、耕地占用税的特点下一页返回第一节耕地占用税概述耕地占用税出于一个具有特定目的、对特定的土地资源课征的税种,与其他税种相比,具有比较鲜明的特点,主要有:1.兼具资源税与特定行为税的性质耕地占用税以占用农用耕地,建房或者从事非农业建设的行为征税,以限制占用耕地的行为,具有资源占用税的特点,还具有行为税特点。2.采用地区差别税率耕地占用税根据地区的不同情况,采用地区差别税额,具有因地制宜的特点。3.在占用耕地环节一次性课征纳税人获准占用耕地,在获准环节缴纳耕地占用税,具有一次性征收的特点。上一页返回第二节纳税义务人和征税范围一、纳税义务人占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人为耕地占用税的纳税人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业及其他企业,以及事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位。个人包括个体工商户及其他个人。二、征税范围耕地占用税的征税范围为国家和集体所有的耕地。耕地是指种植粮食作物、经济作物的农田,还包括种植蔬菜和果树的菜地、园地及其附属的土地(如田间道路)。下一页返回第二节纳税义务人和征税范围建设直接为农业生产服务的生产设施占用农用地的不征收耕地占用税。直接为农业生产服务的生产设施是指直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物,具体包括:储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施;培育、生产种子、种苗的设施;畜禽养殖设施;木材集材道、运材道;农业科研、试验、示范基地;野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施;专为农业生产服务的灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通信基础设施;农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施;其他直接为农业生产服务的生产设施。上一页下一页返回第二节纳税义务人和征税范围占用林地、牧草地、农田水利地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或从事非农业建设,比照占用耕地征收耕地占用税,税额可以适当低于当地占用耕地的适用税额,具体适用税额按照各省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。农田水利用地,包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。农田水利不论是否包含建筑物、构筑物占用耕地,均不属于耕地占用税征税范围,不征收耕地占用税。上一页返回第三节应纳税额的计算一、计税依据耕地占用税纳税人实际占用耕地面积为计税依据,以每平方米为计量单位。二、税率由于我国不同地区人口密度与耕地面积的分布不均衡,地区经济发展水平差距也比较大,耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。(1)人均耕地不超过1亩的地区(以县级行政区域为单位,下同),每平方米10~50元。下一页返回第三节应纳税额的计算(2)人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区,每平方米8~40元。(3)人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区,每平方米6~30元。(4)人均耕地超过3亩的地区,每平方米5~25元。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区,适用税额可以适当提高,但最多不得超过规定税额的50%。三、应纳税额的计算耕地占用税纳税人实际占用耕地面积为计税依据,以每平方米土地为计量单位,按适用的定额税率计税。应纳税额=实际占用耕地面积(平方米)×适用定额税率上一页返回第四节税收优惠政策一、免征耕地占用税1.军事设施占用耕地(1)地上、地下的军事指挥、作战工程。(2)军用机场、港口、码头。(3)营区、训练场、试验场。(4)军用洞库、仓库。(5)军用通信、侦察、导航、观测台站和测量、导航、助航标志。(6)军用公路、铁路专用线,军用通信、输电线路,军用输油、输水管道。下一页返回第四节税收优惠政策(7)其他直接用于军事用途的设施。2.学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地(1)学校:县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学、中学、小学、学历性职业教育学校以及特殊教育学校。学校内经营性场所和教职工住房占用耕地,应按照当地适用税额缴纳耕地占用税。(2)幼儿园:限于县级人民政府教育行政部门登记注册或者备案的幼儿园内专门用于幼儿保育、教育的场所。(3)养老院:限于经批准设立的养老院内专门为老年人提供生活照顾的场所。上一页下一页返回第四节税收优惠政策(4)医院:限于县级以上人民政府卫生行政部门批准设立的医院内专门用于提供医护服务的场所及其配套设施。医院内职工住房占用耕地,应按照当地适用税额缴纳耕地占用税。二、减征耕地占用税1.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地,减按每平方米2元的税额征税(1)铁路线路:限于铁路路基、桥梁、涵洞、隧道及其按照规定两侧留地。专用铁路和铁路专用线占用耕地,应按照当地适用税额缴纳耕地占用税。上一页下一页返回第四节税收优惠政策(2)公路线路:限于经批准建设的国道、省道、县道、乡道和属于农村公路的村道的主体工程以及两侧边沟或者截水沟。专用公蹐和城区内机动车道占用耕地,应按照当地适用税额缴纳耕地占用税。(3)飞机场跑道、停机坪:限于经批准建设的民用机场专门用于民用航空器起降、搰行、停放的场。(4)港口:限于经批准建设的港口内供船舶进出、停靠以及旅客上下、货物装卸的场所。(5)航道:限于在江、河、湖泊、港湾等水域内供船舶安全航行的通道。上一页下一页返回第四节税收优惠政策2.农村居民占用耕地新建住宅,按照当地适用税额减半征收耕地占用税(1)农村居民占用耕地新建住宅是指农村居民经批准在户口所在地按照规定标准占用耕地建设自用住宅。(2)农村居民经批准搬迁,原宅基地恢复耕种,凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的,不征收耕地占用税;超过原宅基地面积的,对超过部分按照当地适用税额减半征收耕地占用税。上一页下一页返回第四节税收优惠政策(3)农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民,在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的,经所在地乡(镇)人民政府审核,报经县级人民政府批准后,可以免征或者减征耕地占用税。免征或者减征耕地占用税后,纳税人改变原占地用途,不再属于免征或者减征耕地占用税情形的,应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。上一页返回第五节税收征管耕地占用税的纳税义务发生时间有两种情形,情形一:经批准占用的