审计实务知识点

审计实务应交税费

税费这一块，必须要有足够的税法基础，才能做好。

和其他科目不同,它名下的每个税种,特点都完全不一样，任］可一个忽

视的点都容易导致金额千差万别。

但好在，一般企业的税费并不复杂，主要是增值税和企业所得税，这是

审计人员的基本功。至于其他的税种，在不确认的情况下，多查查资料

也是有利于备考的。

接下来,我们就聊聊，查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制

粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而

言之，就是干啥-程序；写啥-底稿说明；留啥-证据。

实务中，事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍，但是作为一条

有责任的审计狗，你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。

OPENNING

程序1:主要税种纳税申报检查

对于增值税、所得税、附加税，需要检查申报表上的金额与公司账面金

额是否有差异。

对于增值税纳税申报表中计算销项税的收入与公司报表上的收入是否

有差异。

程序1总结！

【底稿说明】账上应交税金与纳税申报表应交税金.账上已交税金和纳

税申报表应交税金的比对情况，并说明差异原因及结论。

【证据】主要税种纳税申报检查表；主要税种纳税申报表；应交增值税

明细表。

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程序2:主要税种应税测算

主要税种的计提是否足额，必须根据审定相关报表重新计算，相关差异

应在未更正错报名义金额以内。

增值税底下的明细科目很有点多，需要细心点，必要时看看账务处埋的

规则。

程序2总结!

【底稿说明】各税种的测算方法，应税与计提的差异额，差异原因，结

论；与相应的费用项目勾稽。

【证据】应交增值税销项测算，消费税、附加税.房产税.土地增值税、

资源税测算表;勾稽说明。

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程序3:纳税及税金计提抽查

检查相关计提以及缴纳税金其会计处理是否正确。

需要注意有部分税金是在管理费用列支。

程序3总结！

【底稿说明】大额收支抽样原则以及金额，结论。

【证据】抽查表。

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程序4:了解公司的税收优惠政策，获取相关文件

公司的税收所享受的税收优惠，除了获得法定征管部门的批文外，我们

还需要了解获得该工页优惠是基于什么层级的宏观政策。

这在IPO业务中非常重要，也是认定非经常性损益的基础。

程序4总结！

【底稿说明】公司享有的税收优惠。

【证据】税收优惠批文（是优惠必有文件及批文）。

额外关于应交企业所得税的提示。

如果存在我们审计时企业已经将该年度的所得税汇算清缴，我们在审计

时需要核对审计年度应交所得税的余额与所得税汇算清缴表上的余额

进行核对。

如果前者小于后者，在没有其他特殊情况下，需要做所得税的补计提。

审计实务收入成本

收入成本，是整个审计过程中的核心科目，对于绝大部分财务报告使用

者来说,它决定了一个报告的好看程度。

通常情况下，科目底稿是由外勤主管或者项目经理完成启己做更放心,

所以对于熟练的人来说，每个行业产业都能抓住关键点来确认数据的准

确性。

这里不敢班门弄斧，只能简单地给个完整的思路，抛砖引玉。

后续会试着写下新收入准则，尽量通俗易懂。

接下来，我们就聊聊，查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制

粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而

言之，就是干啥-程序；写啥-底稿说明；留啥-证据。

实务中，事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍，但是作为一条

有责任的审计狗，你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。

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程序1:获取分产品的收入成本明细表

对于提供产品的大多数制造业来讲，其企业利益的实现就是提供产品,

获得全年的分产品的数量、单价、收入、成本明细表。

程序1总结！

【底稿说明】核对结果。

【证据】明细表以及汇总计算；收入确认政策。

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程序2:了解公司产品应用领域.行业，目前客户分布于哪些领域和行

业

产品是最终消费品还是中间产品，可以在哪些行业和领域应用，目前客

户分布于哪些行业。

可以通过前十大客户的行业分布，大致了解到公司产品应用于哪些行业。

其目的是通过了解下游行业的宏观形势变化，对被审计单位产品需求量、

单价有哪些影响。

程序2总结！

【底稿说明】公司的产品可以应用哪些领域，目前客户分布在哪些行业。

【证据】访谈资料.前十大客户信息核查表。

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程序3:了解公司产品销售单价的定价模式以及定价审批流程

通过了解公司产品是基于成本定价模式，还是通过与市场同类产品比价

的定价模式，可以大致判断公司的竞争策略。

对成交价和报价控制多大的价差幅度？公司销售人员激励措施政策，

程序3总结！

【底稿说明】公司定价模式，销售人员的业绩考核模式。

【证据】访谈奥料.业绩考核规则。

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程序4:分析收入确认政策，以及具体的确认时点、标志

通过分析前十名客户的销售合同，分析权利义务转移时点，判断公司收

入确认标志是否符合新收入准则，依据为控制权的转移，强调合同契约

精神。

程序4总结!

【底稿说明】公司的收入确认政策、具体标志，根据准则的条件，分析

上述政策是否合适，所确定的具体标志是否合适。

【证据】具体政策说明.前十大客户的销售合同（不能用订单替代，需

要有相关权利义务、风险转移承担等详式框架合同或者合同）。

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程序5:收入真实性检查，结合函证和发票.物流单价检查

对于收入真实性检查，通常进行一定比例的物流、票据流、资金流的检

查。

程序5总结！

【底稿说明】检查结论、索引应收函证结论。

【证据】发票、出库单、收货单、物流单据等资料.测试表。

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程序6:对于外销收入，进行海关函证以及第三方网站上逐笔查询核对

外销收入的函证和明细与外网核验是必经程序。

程序6总结！

【底稿说明】核查结论。

【证据】海关证明.网站截图资料等。

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程序7:收入完整性检查

通过发货记录检查是否在财务系统中确认为收入。

一般情况下，需要对公司销售业务流程进行了解，抓住某一个特定不可

能绕过的环节,去做测试。

程序7总结！

【底稿说明】核查结论。

【证据】发货单.测试表。

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程序8:截止性测试

测试收入确认是否有正确的分期。

程序8总结！

【底稿说明】核查结论。

【证据】相关凭证、测试表。

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程序9:选择主要产品的单位销售成本与生产成本迸行对比

选择主要产品，获取本年的平均销售成本，与本年全年的平均生产成本

对比，以及期末结存的产成品的单位成本进行对比。

如果存在较大差异,需要了解和分析原因。

程序9总结！

【底稿说明】核查结论。

【证据】测试表。

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程序10:对公司总体毛利率的变化进行分析

通过定性和定量的分析，说明总体毛利率的变动是否合理。

定量分析主要以下几个维度：销售单价变动的影响，材料单价变动的影

响，人工工资的变动的影响，产量的变动对固定成本分摊的影响。

如有需要，对明细分类产品的毛利率分别单独进行分析。

程序10总结！

【底稿说明】分析逻辑、过程以及结论。

【证据】分析表。

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程序11:其他分析性复核

比如分月的收入成本分析；主要产品的单价分月波动分析等，各种数据

的横纵向上俄。

程序11总结！

【底稿说明】分析的情况。

【证据】分析表。

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程序12:成本倒闸

成本倒闸的程序从逻辑上来讲,只要账表一致，一定能倒闸一致。

程序12总结！

【底稿说明】测试结论。

【证据】倒闸测试表。

审计实务所得税费用

所得税费用是指企业经营利润应缴纳的所得税。

所得税费用核算企业负担的所得税，是损益类科目；这一般不等于当期

应交所得税，而是当期所得税和递延所得税之和，即为从当期利润总额

中扣除的所得税费用。

因为可能存在〃暂时性差异〃，则产生递延所得税。本期亏损巨大的话，

谨慎起见不确认递延所得税资产，上期的也需要冲回。

如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。

接下来,我们就聊聊，查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制

粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而

言之，就是干啥-程序；写啥-底稿说明；留啥-证据。

实务中，事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍，但是作为一条

有责任的审计狗，你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。

OPENNING

程序1：审核当期费用，获得当期所得税优惠批文

根据所得税相关法规，计算当期应交多少所得税。

这个是税法的基础，一般审计底稿模板中，公式肯定是有的。

程序1总结！

【底稿说明】结合其他项目审计，对所得税费用项目逐项核对。

【证据】当期费用计算表、纳税调整增减项目检查、可弥补亏损检查.

捐赠支出检直等12项检查表。

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程序2:递延费用计算

利用递延所得税资产、负债计算递延费用。

减值是资产，升值是负债；可以方便记忆。

程序2总结！

【底稿说明】说明与递延所得税资产和负债的勾稽情况。

【证据】计算表。

OPENNING

程序3:核对上年度汇算清缴表与上年度计提所得税金额

有些公司存在上年度所得税在会计上计提不足，但申报时直接冲减应交

税金余额（因为汇算清缴可能在下一年的5月，直接冲的话可能造成上

年度少记税金）。

可以在明细表中进行说明。

程序3总结！

【底稿说明】说明上年度所得税费用总额计提情况和实际缴纳额之间的

差异，差异原因，结论。

OPENNING

程序4:计算审定利润总额按法定税率的乘积与审定所得税费用的差额

目前会计上采用所得税的核算方法，其目的就是为了在会计利润总额所

得税总额之间有配比关系。

可以利用目前报告模板中的所得税与利润总额关系去检查本期所得税

费用是否正确。

程序4总结！

【底稿说明】说明抽样测试的样本选择，过程、结论。

【证据】抽查表。

审计实务交易性金融资产、负债

审计浅谈-交易性金融资产、负债

这两个科目需要关注的事项基本一致，差异较小，就合在一起说说。它

们主要在于一个关键词〃交易〃，凡是以交易为目的东西都盘进来C这

属于金融工具的一部分，一般都是债券或者股票之类的,相对单纯，

接下来,我们就聊聊，查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制

粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而

言之，就是干啥-程序；写啥-底稿说明；留啥■证据。

实务中，事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍，但是作为一条

有责任的审计狗，你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。

程序1:复核对账单及函证。

目前国内投资的交易性金融资产基本上都是证券公司代理的模式，因此

需要对持有的期末债券或股票等权证的数量进行函证。注意如果是负债

类，需要函证的对象是债权人，那需要考虑用合同金额。这和银行的函

证类似，都是找权威的金融机构帮忙，给他们寄快递，证明账上金额是

否正确，再收快递。这种机构一般都会回函，在茫茫快递堆中找到它，

这种惊喜是不是比双十一收快递还开心。

程序1总结！

底稿说明：函证的实施方式.差异情况.结论；

证据：询证函.函证控制表.对账单。

程序2:公允价值复核。

一般这种科目整体金额会比较大，因为它的交易性质，所以单位价格会

随时波动，账上使用公允价值进行计量，对财务报表影响也很大，所以

必须进行复核。很多股票就像段誉的六脉神剑，时灵时不灵，大涨大落，

分分钟几百万上下不是开玩笑，等那个时候你就知道医院的心脏搭桥支

架为什么卖这么贵了。

除了证券公司的对账单上所记载的公允价值外，还需要我们利用公开网

络渠道、公开市场去验证公允价值，并说明公允价值的来源依据。如果

是计算得出来的公允价值，那就需要说明计算过程及参数来源。

程序2总结！

底稿说明：公允价值的来源及核对情况；

证据：公允价值复核表、查询公允价值截图；或询证函相关资料

程序3:成本结转和公允价值变动测试（交易性金融资产）。

不要被标题吓倒，这个科目的账务处理是金融工具中最简单的一种。学

过基本会计知识的人,网上搜搜会计分录，一定会瞬间明白。

最新的准则中，出售后其持有期间的公允价值变动损益不再需要转入投

资收益，和之前必须转入的要求不一致，只要期末数量和公允价值单价

准确了，对利润总额就不会影响。这个知识点在各种考试中属于绝对高

频考点，后面就会退出历史舞台。

点滴改动、题目大变、课本重买，这就是理论发展带动多条产业链的完

美示范。考虑到大部分企业还未意识到这点，以及对之前年度的查账需

求，也按之前准则说说。

旧准则中，只要出售了的权证，其持有期间的公允价值变动损益要转入

投资收益，所以需要测试在投资收益和公允价值变动损益之间划分是否

准确。

程序3总结！

底稿说明：说明测试过程.结论。

证据：成本结转与公允价值变动测试表。

程序4:凭证抽查。

这个就没啥好说的了，对应的账找到对应的附件。作为一条审计狗，抽

凭是必备技能，带上你的手机，安装上好用的软件，一顿乱拍。不求最

好，只求最多！（手动狗头）

划重点小技巧，同一类别的凭证，抽一个拍，其他照抄作业。也许这就

是传说中的适度放飞机吧。（不要问我，我不会，我不懂）

程序4总结!

底稿说明：抽样原则以及金额，处理是否适当。

证据：抽查表。

审计实务应收票据

审计浅谈-应收票据

大部分财务工作者很少接触到票据，但是对于一般大型公司、上市公司

而言，这个科目还是有它存在的必要。

票据，在经济法中介绍比较详尽，有些专有名词哪怕学了也容易忘记,

那就不重复了，但重要概念需要多次理解记忆，这里从查账角度做到点

到为止；让即使没学过经济法的人，也不影响阅读。

每次去是审计现场，大家见面都会谦虚地说，相互学习、相互学习C其

实对大部分人而言，这真的不是客套话。毕竟财务每个月都在周而复始

地重复同一家公司业务，对最新准则要求和熟悉程度，会更加深刻，毕

竟是亲自操盘。当然，如果是所有企业都常用的科目，审计绝对算是涉

猎广泛，权威十足。

接下来,我们就聊聊，查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制

粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而

言之，就是干啥-程序；写啥-底稿说明；留啥-证据。

实务中，事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍，但是作为一条

有责任的审计狗，你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。

程序1:票据盘点。

盘他！知道"盘”的终极来源了吧，在审计中，“万物皆可盘”。

票据是无因证券，票据权利的产生、转移、灭失与基础业务关系不大,

因此我们主要是看票据是否完整、签章是否真实、背书是否连续等，这

些会对票据权利产生根本影响。

具体的辨别方法，瞄一眼经济法吧。每个点都很细致，谁还不是现场百

度呢，找财务一起讨论聊聊天也不丢人，毕竟很难永远考虑周全，而且

票据的要求和实际业务情况不一定一致。

程序1总结！

底稿说明：票据盘点的结论、票据管理情况进行描述；

证据：票据盘点表。

程序2:票据函证。

万物何止皆可盘，甚至皆可函。发快递再收快递，永不停歇。

应收票据科目存在舞弊的意义不太大，其意义在于减少应收账款，从而

减少坏账准备计提，增加利润。从过往的案例中似乎还比较少伪造假票

据的案例。如果存在大额票据到期而无法收款或者在到期之前未背书转

让的，需要考虑票据是否存在伪造的情形。

划重点，一定要反复确认，票据向谁函证？出票人、还是背书给公司的

前手？

程序2总结！

底稿说明：函证的样本选择、函证过程、函证结果；

证据：函证控制表

程序3:核对票据质押.背书.贴现情况。

主要关注，背书是否连续，这是票据权利的基础，如果公司取得一张背

书不连续的票据，在会计上不应该确认为应收票据。查查公司票据质押、

背书、贴现的历史，并结合函证情况进行核对。

实务现场，如果经济法忘了，先网上查查不懂的名词定义，找同事问问

也可以，再找财务一起探讨，逐步验证你刚刚回忆到的知识点，这是加

深记忆学习的最好机会。同时让他觉得你也很专业,相互学习。

程序3总结！

底稿说明：核对的结论。

证据：质押统计表、已背书未到期票据-统计表并索引至银行存款函证

资料.质押合同、贴现合同。

程序4:已贴现票据-贴现息计算测试。

测试是否少计贴现息，就像银行贷款算利息一样，金额是否准确。

会计其实对数学的要求很低很低，九年义务教育结束，也就差不多了。

真的需要大学高等数学的地方，那是做理论研究，接触这个领域的人太

少了。所以,会计做不好，数学绝对不能背锅。

程序4总结！

底稿说明：贴现息的计算过程。

证据：计算表。

程序5:带息票据•应计利息检查。

同样是计算，加减乘除，计价分摊之目的。

程序5总结！

底稿说明：带息票据期限.利率.测算结论。

证据：计算表。

审计实务应付票据

审计浅谈■应付票据

上一篇已经讲了应收票据，本来打算两篇一起讲，后来整理发现，一个

是债权一个是债务，还是有些许区别，分开说可能更好。

毫无疑问，这个也算是相对冷门的科目了，它在理解上和应付账款这个

大科目也有共通之处，后面会系统讲到它。

夹缝中见生存，大家把这几个科目相互看看，理解了也就记住了。这里

先简单整理消化一遍，作为过渡，后面吸收就只能靠自己了。

接下来，我们就聊聊，查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制

粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而

言之，就是干啥-程序；写啥-底稿说明；留啥-证据。

实务中，事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍，但是作为一条

有责任的审计狗，你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。

程序1:获取应付票据明细表，分析期末余额变动的原因。

票据终归还是以查看它的历史情况和具体明细为主，它就是标准的行车

记录仪,中间路