非盈利组织内部控制问题研究

非盈利组织内部控制问题研究目录TOC\o"1-3"\h\u29611摘要 231027Abstract 328401一、非盈利组织的相关概述 41125（一）非盈利组织的界定 4757（二）非盈利组织异于盈利性企业的特征 412461二、非盈利内部组织控制的职能 421214三、非盈利组织内部控制存在的问题 53259（一）内部财务控制制度不够健全 55124（二）预算的制定、管理水平不够高 623799（三）内部控制监督执行工作不到位 711620（四）信息透明程度低 79020四、针对内部控制问题提出相应对策 84486（一）完善内部控制制度 81955（二）提高预算的制定、管理水平 84361（三）加强内部控制制度的执行力度 926004（四）加强非盈利组织信息披露 1014833五、结论 106734参考文献 129863致谢 13非盈利组织内部控制问题研究摘要在新的经济和社会形势下，非营利组织非常迅速的发展，研究非盈利组织内部控制的相关问题也非常热门，而且非营利组织在社会经济活动中有着越来越高的地位,它也为人们的幸福生活提供了保障。但是，随着非盈利组织的发展，也出现了越来越多的问题。非盈利组织与社会经济密切相关，因此必须对其进行更新和发展。其中，非盈利组织内部控制问题的研究是最为重要的，但是内部控制意识相对薄弱，所以建立完善内部控制制度是势在必行的。本文对非盈利组织内部控制的改进和完善提出一些对策即通过提高预算的制定、管理水平，加强内部控制制度的执行力度，加强非盈利组织信息披露等措施建立一系列科学有效的方法，加强内部控制的管理，以促进非盈利组织的发展。[关键词]非盈利组织内部控制对策

AbstractIntheneweconomicandsocialsituation,non-profitorganizationsaredevelopingrapidly.Ithasbecomeahotspottostudytheinternalcontrolofnon-profitorganizations,andnon-profitorganizationsplayanincreasinglyimportantroleinsocialandeconomicactivities.Italsoprovidesaguaranteeforpeople'shappylife.However,withthedevelopmentofnon-profitorganizations,therearemoreandmoreproblems.Theimportantcharacteristicsofnon-profitorganizationcloselyrelatedtosocialeconomymakeithavetobeupdatedanddeveloped.Amongthem,thestudyoftheinternalcontrolofnon-profitorganizationsisthemostimportant,buttheawarenessofinternalcontrolisrelativelyweak,soitisimperativetoestablishandimprovetheinternalcontrolsystem..Thispaperproposessomecountermeasuresfortheimprovementandimprovementoftheinternalcontrolofnon-profitorganizations,namely,establishingaseriesofscientificandeffectivemethodstostrengthenthemanagementofinternalcontrolandpromotethedevelopmentofnon-profitorganizationsbyimprovingthebudgetformulationandmanagementlevel,strengtheningtheexecutionoftheinternalcontrolsystem,andstrengtheningtheinformationdisclosureofnon-profitorganizations.[Keywords]NonprofitorganizationinternalcontrolCountermeasure.非盈利组织的相关概述非盈利组织的界定非盈利组织是指不以盈利为目的的组织，它的目标通常是支持或处理个人或者公众关心事情，非盈利组织涉及的领域非常广泛，包括了艺术、慈善、教育、学术、环境环保等。[1]在我国，非盈利组织主要包括基金会、社会团体、民办非企业单位、寺院、宫观和教堂等。[1]它的经营不会产生利润，这通常被认为是这类组织的主要特征。[2]非盈利组织，有时也被称为第三部门，与政府部门（第一部门）和私营部门（第二部门），一起构成影响社会的三股主要力量。[3]非盈利组织也会通过取得收入来开展他们的日常活动。然而，它的收入和支出是都是有一定限度的。因此，非盈利组织的资金来源通常是公共和私人企业的捐赠，并且取得资金时都是免税的。对非盈利组织的私人捐赠有时也是免税的。非盈利组织是指政府部门和盈利性企业之外的所有志愿团体、社会组织或民间团体，是政府与盈利性企业之外的“第三部门”。[3]非盈利组织的特征在功能方面,根据财政委员会公布的财务报表准备非盈利组织的目的,非盈利组织的特点可以总结为三点:第一,,非盈利性就是不以盈利为目的,不盈利等价的服务和产品。第二，在非盈利组织内，大多数财政资源没有按其为收回资金和取得经济利益所规定的财政和资产比率进行分配。第三，从运营机制上来看，非盈利组织中并不存在资产转让、出售、贩卖、清算等经济类行为，也不存在财产所有者及其利益的相关问题。它不同于盈利性企业的特点为1、非盈利性企业;非盈利性是指社会组织、组织或个人从事的不以盈利为目的的活动，所产生的利润用于开展其活动。2.所提供的服务都以福利性为主;3.宣传;公共性是人们在实践中表现出来的一种社会属性。它是人的利己主义与利他主义相融合而形成的人的存在的共存，体现了人与人之间的依存关系。在这个过程中，人们不仅不断创造生存的条件，而且不断实现自己的价值，完善自己，促进社会的发展。4.多样化的资源支持体系。二、非盈利组织内部控制的职能非盈利组织的内部控制涉及到组织运行及开展活动的整个过程。所谓内部控制，主要是指为了保证各项业务的有效开展，保证资金的完整与安全，避免出现舞弊和欺诈行为，为实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制功能的措施、方法和程序。[4]内部控制的基本功能包括计划执行的监控、偏差的比较和分析、错误的纠正以及计划顺利执行的保证。我国绝大多数非盈利组织都具有“公共性”，其资金来源以政府为主。这就决定了我国非盈利性组织的内部控制必须具有政府治理的功能，以实现为公共服务的目标，并具有促进非盈利组织自身发展的功能。[4]综上所述，非盈利组织内部控制的职能包括:第一，监督非盈利组织的活动开展，发现错误，防止欺诈，遵守相关规定;第二，监督非盈利性组织资金的使用情况，包括为政府提供的预算资金、商业融资、贷款、科研经费以及政府收到的部分社会捐赠，以降低腐败的风险。[5]最后，为了满足非盈利性组织的决策需要，为信息使用者提供主要信息以控制执行力度。根据社会学理论，现代社会主要由政府组织、非盈利组织和商业组织组成，它们代表了政治、社会和经济领域的不同组织形式。[6]社会组织的三种基本形式之一就是非盈利组织。[6]随着经济的全球化的进程，非盈利组织如雨后春笋般出现并生机蓬勃的发展。非盈利组织是一种新型的资源配置体系，合理地改进了政府和企业两大传统资源配置体系的缺点。事实表明，仅仅靠政府来抓公益事业是远远不够的，所以，非盈利组织应运而生。一些专家预估，中国尚未注册的非盈利组织超过300万个。社会发展要求非盈利组织不断发展壮大，参与社会公益性事业，实现由“政府主导”的公益事业向“社会主导”的公益事业的转变。[7]如今，非盈利组织涵盖了社会的各个层面和各个角落。它们关注他人、关注社会，在调节社会关系、促进社会和谐发展和可持续发展方面发挥着不可或缺的作用。[7]三、非盈利组织内部控制存在的问题内部财务控制制度不够健全内部财务控制制度不够健全。一些非盈利性组织的领导者内部控制意识薄弱，往往过分强调自身的职业发展而不是对内部的控制管理。他们对缺乏对内部控制的基本了解，自以为内部控制就只是财务部门的职责。某些领导人甚至认为，加强内部控制制度反而会限制他们行使自己的权力。更甚者，有些非盈利组织并没有建立内部控制制度，有些尽管建立了内部控制制度，但相关内容并不全面，内部控制制度只强调灵活性，没有制定出详细的条款，或者没有从组织的实际情况出发，只是照搬照抄规章制度,有的单位用一般财务制度替代内部控制制度，而有的单位直接用以往工作经验代替内部控制制度，导致新人员工难以适从。我国现行的内部会计控制制度由一系列内部会计控制标准构成，如基本准则、担保、采购与支付、销售与收款、外商投资、工程项目等。[8]然而，内部会计控制制度对非盈利组织的作用效果并不显著。虽然非盈利组织的内部控制也可以用内部会计控制系统来代替，但这些内部控制系统主要是针对企业的会计控制系统，并不适用于非盈利组织。一些非盈利组织制度不完善，业务流程操作简单，导致内部会计控制和管理不完善。主要原因是内部财务控制制度不够健全，一些部门没有制定规范的支出标准体系，这些问题导致内部审计机构不能充分发挥其应有的作用。预算的制定、管理水平不够高内部控制是财务管理的十分重要组成部分，虽然非盈利组织在发展过程中取得了很大的进步，但仍存在一些问题：预算的制定、管理水平不够高。影响预算的因素是非常多样和复杂的。对这些因素进行定期、系统、广泛的收集、整理和分析，可以使预算更加合理化。然而,非盈利组织经常忽略这方面的问题,与此同时,预算协商各部门是不够的,这也会使预算管理缺乏谨慎可靠的基础,导致预算编制结果和组织的实际情况不一致,导致频繁添加或调整预算。[9]此外，预算执行不符合规定，导致报告的预算与执行的预算不一致。因为组织的领导人不足够关注预算,预算执行的有效性不是权威,这常常会导致预算资金流向预算外的现象,应该属于预算外的资金支出转移到预算支出。专项资金不专项也经常发生，只注重花钱，却不怎么关心资金的使用，所以很多项目都难以达到预期的社会效益。显然，正是缺乏预算监督导致了这些问题的出现。对预算的监督不应仅在编制预算的过程中进行，如对预算外收入的监督，不应伪造预算支出;在预算执行过程中也要进行预算监控，如监控项目资金到位是否及时准确，资金是否专项到位，资金是否挪用;预算执行的结果仍应加以监测，以确定项目执行后是否达到了预期的目标，如果没有，则应如何处理项目。内部控制监督执行工作不到位内部监督薄弱，在非盈利组织的实际工作中，往往只注重那些直接影响利润的工作，对内部控制和管理不够重视。组织的内部控制管理与经营活动密切相关，涉及到各个领域的管理水平和各种经营活动，一般涉及到组织的经营活动和行为都在内部控制的范围之内。[10]多年来，非盈利组织在经营管理过程中实行内部控制和内部遏制;然而一些组织只注重内部控制，而忽略了其他，主要是内部监督;有的非盈利组织甚至认为内部控制就是加强内部控制，对内部控制没有全面的了解与认识，可见，我国非盈利组织对内部控制管理的了解是远远不够的，一是不跟踪执行，对未按照协议处理的事项并未建立举报机制或处罚措施，而且随意验收，导致后续支出工作频繁。二是对内部审计工作并不重视，有的非盈利性组织不设立内部审计机构，有的直接由内部的财务人员担任内部审计人员，有的内部审计机构在组织层面上太低，监督力度被削弱。第三，不注意下属单位的监督。下级单位的监督不及时、不积极，任由其发展。一些企业被查封，既不收账，也不清算，也不办理工商税务注销登记。非盈利组织对内部控制自上而下缺乏正确客观的认识，内部人员也片面地认为组织内部的资产多少与自身利益毫无关系。在这种概念下，内部控制的工作无法有效地组织、执行和执行。由于缺乏相应的责任追究制度，造成责任难以追究到个人头上。一方面，它导致员工责任感减弱，工作不积极缺乏主动性，不能及时解决问题，使问题的解决越来越困难。另一方面，发现的问题没有得到解决，影响了公共资金的使用效率和公共权力的合理使用。[11]信息透明程度低信息透明度低，社会公信力下降。中国和西方都将面临如何扩大信用范围的问题。为了提高非盈利组织的社会认可度，有必要向社会证明所获得的资金被合理使用，并被用于社会福利。在很大程度上，完善信息披露制度有利于提高非营利组织的公信力，实现信息“透明化”的重要途径之一就是信息披露。同时，它也是内部控制的重要组成部分，也为财务信息等信息的真实性和完整性提供了保障，自“郭美美事件”以来，红十字会首次公布了玉树灾区捐款的细节，但信息有误，捐款“缩水”了23%。引起社会广泛的怀疑。目前，我国非盈利性公益组织信息披露的总体状况有待改善。中国大多数非盈利组织不向公众披露其财务报告和其他相关信息，仅供主管部门查阅和使用。虽然一些非盈利组织愿意披露他们的年度财务报表，但其他重要的商业信息是不向公众披露的。在财务方面，公共非盈利组织的管理和经营信息能够充分反映组织的经营资产和经营效率，然而，我国公共非盈利组织的信息披露制度无法使公众了解如何履行其职责，实现组织的效率和有效性，这创造了一个财务舞弊的机会。[12]另外，非盈利组织经常会有虚假和不透明的资产清单信息，以及不完整和不透明的现金流信息。信息透明度低不利于建立内部控制制度，也不利于内部控制的有效实施，更不利于非盈利组织的公众监督。更重要的是，它还会滋生腐败，导致“行贿基金”现象，严重损害非盈利组织的声誉。四、针对内部控制问题提出相应对策完善内部控制制度完善内部会计控制制度。非盈利组织应当对现有信息和通信系统需要改善,从金融信息系统和管理信息系统两个方面进行适当调整,以确保系统所提供的信息和内容,准确、及时和适当。目前，我国尚未建立起不同的非盈利组织的内部会计控制制度。在非盈利组织的财务运营过程中，财务运营的合法性和有效性仅靠自身的约束是无法保证的，因此，非盈利组织根据组织内部经济运行的需要，研究出适合自身的内部会计控制制度，逐步建立和完善内部控制机制，保证各项管理工作和经济活动的有序而又有效的进行。[13]内部会计控制制度的制定和完善应区别于盈利性组织。盈利性组织的目的是使企业价值最大化，而非盈利性组织的目的是不同的。它的目的是确保金融活动的合法性，遵守国家政策的规则，提高资金的使用效率，为更好地为社会做出贡献。在建立内部会计控制制度的过程中，应遵循以下四个原则:一是遵循上下级之间的遏制原则;其次，每个组织必须注意明确责任的原则，在处理每个业务时，要遵守标准;三是遵循利益原则;四是坚持协调原则。提高预算的制定、管理水平预算的制定与管理是非盈利组织财务管理的重要内容，是内部控制制度和管理控制制度的重要组成部分。影响预算的因素十分广泛和复杂，对这些不确定因素进行定期、系统、广泛的收集、整理和分析，可以使预算更加合理化。然而,非盈利组织经常忽略这个问题,同时,部门之间的协商不够,缺乏必要的上司和下属之间的沟通,这也将导致缺乏谨慎的预算管理和可靠的依据,导致预算编制结果与实际情况不符,严重加大了员工核算的工作量。控制财务预算。财务预算以财务决策提供的相关信息为基础，具体体现在数据中，主要包括损益表、资产负债表和营业费用表。财务预算主要包括以下工作流程:首先对财务环境进行分析，然后根据分析结果确定预算指标。在分析各客观因素的基础上，根据总体开发需求合理确定预算目标;其次，各部门的利益要协调平衡。科学安排资金，合理配置资金，实现资金来源与支出的平衡。在财政收支方面，也要实现收支平衡。[14]在制订预算指标时，需要在提高资金使用效率的基础上开展联检组的所有活动;第三，在预算过程中，我们应该选择科学合理的方式。在部门预算编制过程中，以原有的基础和经济增长模式为基础进行编制。现行的预算模型采用零基预算，即根据年度预算，综合考虑各种因素，衡量各个主体和资金，使预算更加科学、准确。严格执行内部控制流程，按照预算法制定、执行、调整、批准、监督和管理预算，建立科学的预算管理制度，强化预算刚性，降低连带风险和潜在风险，提高财政资金使用效益。[15]加强内部控制制度的执行力度内部控制的薄弱环节已经影响到非盈利组织的生存和发展，因此改进薄弱环节并加强内部控制的执行力度，限制不当行为已成为首要目标。为此，提出以下几点看法:1、改善内部控制的环境，普及相关知识以提高全体员工的素质。确保内部控制的有效运行,我们应该改善控制环境,为了提高综合素质,最重要的是政府的态度、管理思想和理念的改善,只有政府高度重视内部控制并建立完善内部控制政策、措施和程序,这将有助于充分发挥内部控制制度的作用。[16]目前，一些不良的社会氛围影响了大型组织员工的人生观、价值观和良好的企业文化建设，使他们无法安心工作，无法承担责任。只有重视员工内部素质在内部控制中的作用和地位，才能不断提高员工的综合素质和水平。[16]只有不断提高员工的综合素质和水平，内部控制才能得以真正实施并取得想要的结果。2、内外审计机关的监督作用应加强。内部审计机构是加强内部控制制度的一项基本要求。另外，要充分发挥上级审计部门的权威和监督作用，定期和不定期地对内部制度进行评估，以防止组织管理者在虚拟的情况下滥用内部控制制度的权力。[17]建立追究责任体系，形成“闭环”责任机制。[17]制定具体的工作要求,明确每个人的职责所在，在内部控制过程中,通过纪律措施和评价机制,让他们承担相应的责任,出了问题要讨论依赖于集体决策记录,按照成员各自的职责承担相应的责任。[18]同时,探索建立非盈利组织绩效评价指标体系,量化管理效率和效果,并使用电子监管系统的实时监控功能,客观、全面地评估性能的非营利组织性能的法定职责,实现工作目标,使用金融基金、依法行政和工作效率。加强非盈利组织信息披露加强非盈利组织信息披露。诚信就是诚实守信，诚信的基础是公开信息，使信息透明，避免暗箱操作，包括内部透明、外部透明、系统透明、流程透明、结果透明，确保透明度的方法是公开。[19]非盈利组织的财务报告和信息披露应通过媒体向公众披露该组织的相关信息，包括制度披露、政策披露、项目披露、过程披露和结果披露。[19]应当规范披露的内容，包括组织会计程序、各种单据、汇票、凭证的填写和会计记录，其前提是规范性真实，包括经济运行的真实性、原始票据的真实性、会计记录的真实性、会计结果的真实性。[19]由于信息的不对称，捐赠者缺乏监督项目和资金使用的手段和动机。因此，非盈利组织应该公开获赠资金的使用情况，使慈善资金的流动公开透明，并接受公众监督。为了继续得到公众的支持和捐款，慈善机构必须依靠他们的声誉来赢得公众的信任，将公众的疑虑转化为非盈利组织信息披露制度的建设，因为慈善资金只会流向最高效的组织。否则，非盈利组织将受到公众的质疑，没有人会捐款支持他们。随着越来越多的人对慈善组织的捐赠，要求非盈利组织开放和透明的呼声越来越高,但是由于大型非盈利组织信息工作的复杂性，稍有疏忽就可能导致错误。即使如此，如果公众不知情，它会犯更多的错误，并掩盖更多的问题。相反，公开透明的监督使组织者和实施者更加内省和谨慎，而非盈利组织在赢得公众理解、关注和支持时会做得更好。非盈利组织的公信力主要取决于会计信息披露的透明度。五、结论目前，国内对非盈利组织内部控制的研究相对较少，且我国的制度发展并不完善、本文从我国非盈利组织的现状和特征出发，提出了非盈利组织内部控制存在的问题，即内部财务制度不够健全，预算编制和管理水平不够高，内部监督执行工作不到位，及信息透明度低，并给出相应对策，即完善内部控制制度，加强预算的制定和管理水平，加强内部监督执行工作力度，及加强信息透明度，并且要提高内部成员的内控意识，有必要有一定的组织文化，这也会提高内部控制水平。对非盈利组织来说，赚钱不是目的;提供服务，促进社会进步才是唯一的目标。因此，对其从业人员提出了特别苛刻的要求;目前，融资方式日益多样化和复杂化，也有必要对非盈利组织实施有效的风险评估程序。

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