会计学（金融资产、长期股权投资、投资性房地产、资产减值、债务重组、所得税会计）

会计学（金融资产、长期股权投资、投资性房地产、资产减值、债务重组、所得

税会计）

第一章：金融资产

金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债

或者权益工具的合同。

大三者含义：金融资产：应收款项、预付账款、库存现金、银行存款、

债权投资、股权投资

金融负债：应付款项；权益工具：企业发行的普通股、认股权证

金融资产：应收款项；债权投资；股权投资【20%以上属于长期股权投

资；20%以下属于金融资产：交易性金融资产&其他权益工具投资】

金融资产分类依据：合同现金流特征【即相关金融资产在特定日期产生

的合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的

支付】；管理业务模式【业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的

来源是收取合同现金流量还是出售金融资产还是二者兼有】

*金融资产分为三大类：以摊余成本计量的金融资产【应收款项&债权

投资：长期持有或者持有到期】；以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的金融资产【其他债权投资&其他权益工具投资：观望】；以公

允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【交易性金融资产债权和

股票：投机】

**交易性金融资产=以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

合同现金流特征：不是仅以本金和利息为基础

管理业务模式：以出售为目的一近期出售：股票、债券、基金

【初始获得如何处理】：

会计科目：

交易性金融资产一成本

交易性金融资产一公允价值变动

借：交易性金融资产一某某公司股票/债券（成本）

应收利息/应收股利

投资收益

贷：银行存款

#初始购入成本：公允价值【初始入账成本：交易费用和应收款项不计

入】；产生的交易费用：计入投资收益；已到付息期但尚未领取的债券

利息，计入应收利息；已宣告但尚未发放的现金股利，计入应收股利

【持有期间如何处理】:

债券：需确认应收利息；股票：需确认应收股利；公允价值：期末计价

会计科目：

借：应收利息/应收股利

贷：投资收益

本期末>上期末：

借：交易性金融资产一某某公司股票/债券（公允价值变动）

贷：公允价值变动损益

本期末<上期末：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一某某公司股票/债券（公允价值变动）

【最终失去如何处理】:

需确认:出售前该交易性金融资产的账面价值初始购入的成本借余）;

交易性金融资产公允价值变动（借余/贷余）；累计的公允价值变动损

益（贷余/借余）；出售前是否有未发放的应收股利/应收利息

处置损益=出售的价款一应收股利/应收利息一账面价值=正数/负数一

计入投资收益科目

借：银行存款（出售的价款）

投资收益（当处置损益为负数时）

交易性金融资产一某某公司债券/股票（公允价值变动）【当其贷余E寸】

贷：交易性金融资产一某某公司债券/股票（成本）

一某某公司债券/股票（公允价值变动）【当其借余时】

应收股利或者应收利息

投资收益（当处置损益为正数时）

**应收款项的会计处理原则

初始确认金额：购货方应收的合同或者协议价款

收回应收款项时，应当取得的价款与应收款项的账面价值之间的差额计

入当期损益

**债权投资（以摊余成本计量的金融资产，长期持有或者持有到期）

定义：是指企业以购买债券等方式投资资本，分期或到期一次向债务人

收取利息并收回本金的一种投资方式

分类:分次付息的债券、到期一次还本付息的债券;可提前赎回的债券、

不可提前赎回的债券

【初始获得如何处理】：

市场购入：买价>票价；买价=票价；买价<票价

购入成本：公允价值+相关交易费用之和【利息需要单独计】

会计科目：

债权投资一成本

债权投资一利息调整

债权投资一应计利息

买价二票面：

借：债权投资一某某公司债券（成本）【是需要包括交易费用的】

贷：银行存款

买价>票面：

借：债权投资一某某公司债券（成本）【票面价值】

一某某公司债券（利息调整）

贷：银行存款

买价〈票面：

借：债权投资一某某公司债券（成本）

贷：银行存款

债权投资一某某公司债券（利息调整）

借：债权投资一某某公司债券（成本）【票面价值】

应收利息

贷：银行存款【实际支付的价款】

债权投资一某某公司债券（利息调整）

【持有期间如何处理】：

实际收到的利息为现金流入；确认的投资收益（利息收入）；确定债权

的摊余成本

债权投资的账面余额；债权投资的摊余成本；实际利率法

*债权投资的账面余额二初始入账金额+-利息调整累计摊销额=面值+-

利息调整的摊销金额

【如果是一次还本付息的债券，账面余额应当包括应计未付的债券利息;

如果是债权投资提前收回部分本金，其账面余额还应当扣除已偿还的本

金】

大债权投资的摊余成本：金融资产的入账金额经过（扣除已偿还的本金；

加上或减上利息调整的累计摊销额；扣除累计计提的损失准备）

*实际利率法：以实际利率为基础计算确认金融资产的账面余额（或摊

余成本）以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法

##分期付息的债券

初始确认金额>面值：买价>票面

借：应收利息（面值*票面利率）

贷：投资收益（账面余额*实际利率）

债权投资一利息调整（二者差额）

题目计算过程：

初始获得时，会计分录

借：债权投资一某某公司债券（成本）

一某某公司债券（利息调整）

贷：银行存款

持有期间：

首先计算实际利率：

买价=应收利息A1+r）+应收利息人l+r）A2+……+应收利息人1+r）

人n+面值/（1+r）An

【r越大则买价越小；r越小则买价越大】——r＜票面利率【n的次数

是看题目中是当日购买当日发行的，还是购买去年发行的】

实际利率得出区间假如是4%—5%则实际利率=4%+（5%-4%）

*【4%—买价/4%—5%】

画表格：

应收利息（M）票面*实际利息收入（投费利息调整理

日期账面余额

票面利率利率收益）销

2021.1.1b

b-(M-b*r)

2021.12.31Mrb*rM-b*r

=c

C-(M-c*r)

2022.12.31MrC*rM-c*r

=d

D-(M-d*r)

2023.12.31Mrd*rM-d*r

=e

2024.1231MrE*rf

2025.12.31MrM-（面值-f）面值-f面值

加起来=利息

总的总的

,整

写会计分录：

2021.12.31:

借：应收利息

贷：投资收益

债权投资一某某公司债券（利息调整）

借：银行存款

贷：应收利息

2022.12.31:

借：应收利息

贷：投资收益

债权投资一某某公司债券（利息调整）

借：银行存款

贷：应收利息

……2025.12.31:

债券到期，收回债券面值：

借：银行存款（面值）

贷：债权投资一某某公司债券（成本）

初始确认金额v面值：买价v票面【初始获得时，利息调整在贷方；持

有期间：利息调整在借方】

借：应收利息（面值*票面利率）

债权投资一利息调整（二者差额）

贷：投资收益(账面余额*实际利率)

题目计算过程：以购买去年发行的为例

面值800000,利率5%,期限5年，2020.1.1发行，2021.1.1购买；

实际支付价款818500;应收利息40000

初始获得，会计分录

2021.1.1z

借：债权投资一某某公司债券(成本)800000

应收利息40000

贷：银行存款818500

债权投资一某某公司债券(利息调整)21500

It匕时账面余额=818500-40000=778500〈面值800000

因此实际利率>票面利率［2020年发行且2020年购买,就是

2020.12.31;2021.12.31;2022.12.31;2023.12.31;2024.12.31。

当2021年购买时，少了一年，从2021.12.31算起】

因此，实际利率：

77.85=4/(l+r)+……4/(1+r)八4+80/(1+r)A4

画表格

应收利息（M）票面*实际利息收入（投资利息调整傩

日期账面余额

票面利率利率收益）销

2021.1.1b

b-(M-b*r)

2021.1231Mr>mb*rM-b*r

=c

C-(M-c*r)

2022.12.31MrC,rM-c*r

=d

D-(M-d*r)

2023.12.31Mrd*rM-d*r

=e

2024.1231MrM-(面值-e)面值-e面值

加起来=利息

封总的总的

调整

会计分录：

借：应收利息

债权投资一某某公司债券（利息调整）

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收利息

债券到期，收回面值

借：银行存款

贷：债权投资一某某公司债券（成本）

##到期一次还本付息【见课本】

【最终失去如何处理】：

对方公司提前赎回债券（仅限可提前赎回债券）

企业在预计发行债券公司将部分赎回债券时，应调整期初账面余额，并

将账面余额的调整额计入当期损益；核心问题：预计未来现金流的现值

发生变化

自己主动提前出售（可提前和不可提前都可以）

将取得的价款和账面余额之间的差值计入投资收益

会计分录：

自己主动提前出售：

/买价>票面时：

账面余额；是否有应收利息

处置损益二出售的价款■账面余额（为正，计入贷方：投资收益）

借：银行存款（出售的价款）

贷：债权投资一某某公司债券（成本）

一某某公司债券（利息调整）

投资收益

**其他债权投滨:（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融

资产；预期未来可供出售）

【初始获得如何处理】：

购入成本：公允价值和相关交易费用之和

会计分录：与债权投资一样

借：其它债权投资一某某公司债券（成本）

一某某公司债券（利息调整）

贷：银行存款

【持有期间如何处理】：

会计科目：其他债权投资一成本；其他债权投资一利息调整；其他债权

投资一应计利息；其他债权投资一公允价值变动

投资收益（利息收入的确认）：与债权投资一样

借：应收利息

贷：投资收益

其他债权投资一某某公司债券（利息调整）（二者的差额）

期末摊余成本（账面余额）的计量

借：其他债权投资一某某公司债券（公允价值变动）

贷:其他综合收益一其他债券投资公允价值变动【公允价值>账面余额】

借：其他综合收益一其他债券投资公允价值变动

贷：其他债权投资一某某公司债券（公允价值变动）【公允价值<账面

余额】

【最终失去如何处理】：分录和债权投资一样

取得的价款和账面余额之差计入投资收益

账面余额是指出售前最后一个计量日其他债权投资的公允价值

**其他权益工具投资：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金

融资产

【初始获得如何处理】：

购入成本：公允价值和相关交易费用之和

会计分录：

借：其他权益工具投资一某某公司股票（成本）

应收股利

贷：银行存款

【持有期间如何处理】：

会计科目：其他权益工具投资一成本；其他权益工具投资一公允价值变

动

投资收益（现金股利）的确认：

借：应收股利

贷：投资收益

期末摊余成本（账面余额的计量）【不需要用到实际利率法，直接算】

借：其他权益工具投资一某某公司股票（公允价值变动）

贷：其他综合收遍一其他权猛工具投资公允价值变动【公允价值>账面

余额】

借：其他综合收益一其他权益工具投资公允价值变动

贷：其他权益工具投资一某某公司股票（公允价值变动）【公允价值<

账面余额】

【最终失去如何处理】：

取得的价款和账面余额之差计入留存收益

账面余额是指出售前最后一个计量日其他权益工具投资的公允价值

会计科目：

其他权益工具投资的账面余额

其他权益工具投资一某某公司股票（成本）【借余】

其他权益工具投资一某某公司股票（公允价值变动）【借余or贷余】

累计计入其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动【贷余or借

余】一盈余公积；利润分配一未分配利润

获得价款一账面余额=差额：盈余公积；利润分配一未分配利润【正数

计贷方】

*金融资产的重分类

★金融资产减值

第二章：长期股权投资

**长期股权投资:

定义：是指投资方对被投资方能够实施控制或者具有重大影响的权益性

投资，以及对其合营企业的权益性投资

分类：

控制：被投资方为子公司&一般持股比例为50%以上【企业合并】一

一成本法

重大影响：被投资方为联营企业&一般持股比例为20%—50%【非企

业合并】——权益法

共同控制：被投资方为合营企业&一般持股比例为50%【非企业合并】

——权益法

【初始获得如何处理】：

获得类型：

企业合并（控制）：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主

体的交易或事项

非企业合并（重大影响&共同控制）：以支付现金等方式取得的对被投

资方不具有控制的长期股权投资

处理原则：按初始成本入账；应收款项单独入账，不计入初始投资成本

获得方式：支付现金一差额处理；发行权益性债券一差额处理、发行费

用

**企业合并：

同一控制下的企业合并：初始成本为按持股比例享有的被合并方所有者

权益在最终控制方合并报表中的账面价值份额

以支付现金方式取得：

借：长期股权投资（被合并方账面价值*持股比例）4000

应收股利

管理费用（为合并发生的审计、评估和法律等直接费用）50

贷：银行存款（支付对价的账面价值）3850【公允价值和相关交易费

用】

资本公积【借方和贷方之间的差额】

例如：支付对价为3800,取得80%股份；b公司账面价值为5000,

管理费用为50万

长期股权投资初始成本=5000*80%=4000

以发行权益证券的方式取得：

借：长期股权投资（被合并方账面价值*持股比例）

应收股利

管理费用

贷：股本（发行股票的面值）

资本公积（借方和贷方之间的差额）

借：资本公积一股本溢价

贷：银行存款（发行过程中支付的手续费）

非同一控制下的企业合并：初始成本为购买活动所支付的对价一公允价

值

以支付现金方式取得：

借：长期股权投资（合并对价的公允价值）

应收股利

管理费用

贷：银行存款（支付对价的公允价值）

以发行权益证券的方式取得：

借：长期股权投资（发行股票的公允价值）

应收股利

管理费用

贷：股本（发行股票的面值）

资本公积（借方和贷方的差额）

银行存款（管理费用）

借：资本公积一股本溢价

贷：银行存款（发行过程中支付的手续费）

**非企业合并：

初始成本：实际支付的买价

以支付现金方式取得

借：长期股权投资（买价、税费和直接相关费用）

应收股利

贷：银行存款（买价、税费和直接相关费用）

借：银行存款

贷：应收股利

以发行权益性证券方式取得

借：长期股权投资（股票的公允价值）

贷：股本（股本的账面价值）

资本公积（二者差额）

借：资本公积

贷：银行存款（手续费）

【持有期间如何处理】：

处理原则：控制一成本法；共同控制和重大影响一权益法

*控制成本法：

非同一控制下（题目）

同一控制下（题目）

*权益法（共同控制和重大影响）：

第三章：投资性房地产

房地产：房产=自用：固定资产；出售：存货；投资：投资性房地产。

地产=自用：无形资产；投资：投资性房地产

投资性房地产的定义：指为了赚取租金或者资本增值或者两者兼有而持

有的房地产【形式：出租的建筑物和土地使用权；持有并准备增值后转

让的土地使用权】

分类：已出租的土地使用权（确认时点：租赁开始日）；已出租的建筑

物（租赁开始日）；持有并准备增值后转让的土地使用权（停止自用，

准备增值后转让的日期）；持有以备经营出租、可视为投资性房地产的

空置建筑物（董事会或其他类似机构就该事项作出正式书面决议的日期）

【不属于：自用的房地产；作为存货的房地产】

确认条件：与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；该投资

性房地产的成本能够可靠计量

后续计量模式：

成本模式计量：

会计科目一投资性房地产;投资性房地产累计折旧

公允价值模式计量：

会计科目——投资性房地产一成本；投资性房地产一公允价值变动

【初始获得如何处理】：

获得方式：外购；自行建造；自用房地产转换；作为存货的房地产转换

**外购：

成本——买价、税费、为该资产达到预定可使用状态前归属于该资产的

其他支出

成本模式计量：

借：投资性房地产

贷：银行存款

公允价值模式计量：

借：投资性房地产一成本

贷：银行存款

**自行建造：

成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的所有必要支出【发

生的非正常损失直接计入当期营业外支出】

成本模式计量：

借：投资性房地产

贷：在建工程/开发产品

公允价值模式计量：

借：投资性房地产一成本

贷：在建工程/开发产品

【持有期间如何处理】：

***成本计量模式：日常折旧

房产：类似固定资产

借:其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧

地产：类似无形资产

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计摊销

投资性房地产的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

投资性房地产的减值

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

***公允价值模式计量：价值变动

公允价值＞账面余额：

借：投资性房地产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值V账面余额：

借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产一公允价值变动

——计量模式的变更：

成本模式一定条件下可以变更为公允价值计量模式【作会计政策变更处

理，变更时公允价值与账面价值的差，调整期初留存收益】；而公允价

值计量模式不得变更为成本模式计量

——两种模式下的后续支出：

后续支出原则：

##资本化支出：后续支出如果能延长投资性房地产的使用寿命或改良

性能，符合固定资产确认条件的，应当计入投资性房地产的成本

**成本模式计量的投资性房地产&公允价值模式计量

转入再开发时，应将其转为在建的投资性房地产

借：投资性房地产一在建借：投资性房地产一在建

投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产一公允价值变动

贷：投资性房地产贷：投资性房地产一成本

发生的资本化改扩建支出或装修（会计科目两种模式一样）

借：投资性房地产一在建

贷：银行存款

改扩建完成后，由在建转为在用的投资性房地产

借：投资性房地产借：投资性房地产一成本

贷：投资性房地产一在建贷：投资性房地产一在建

##费用化支出：后续支出如果只是维护或恢复投资性房地产原有的使

用效能，如日常维护和修理等后续支出，不符合固定资产确认条件的,

应当计入当期损益（其他业务成本）

借：其他业务成本

贷：银行存款

【最终失去如何处理】：

失去途径:

转换——转换为自用房地产;转换为存货。

处置——出售、报废或者损毁①；对外投资、非货币性资产交换、债务

重组②【原则：应当计入处置当期损益】

①处置损益二处置收入-账面价值-相关税费

第四章：姿产减值

含义：因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不

利影响，导致资产的可回收金额低于其账面价值

适用范围：投资性房地产（成本模式）；长期股权投资；固定资产；无

形资产；生产性生物资产；油气资产；商誉

资产减值的迹象:

二.资产减值的迹象

根据外部信息判断：根据内部信息判断：

(1)姿产的市价当期大幅度下跌,其跌(1)有证据表明资产已经陈旧过时或者其

幅明显高于因时间的推移或者正常使用实体已经损坏；

而预计的下跌；

(2)资产已经或者将破闲置、终止使用

(2)企业经营所处腿济、技术或者或者计划提前处置；

法律等环境以及奥产所处的市场在当期

企业内部报告的证据表明资产的经

或者将在近期发生重大变化，从而对企(3)

济绩效已经低于或者将低于预期，如资产

业产生不利影响；

所创造的净现金流量或者实现的营业利润

(3)市场利率或者其他市场投资报酬(或者亏损)远远低于(或者高于)预计

率在当期畸提高，从而影响企业计算金额等；

资产预计未来现金流・现值的折现率,

(4)其他表明资产可能已经发生减值的

导致资产可收回金额大幅度降低；

迹象。

资产减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产

除外：商誉；使用寿命不确定的无形资产；尚未达到可使用状态的无形

资产【资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回】

资产可收回金额的确定：【二者价高者为可收回金额】

**卖掉：公允价值-处置费用(处置费用不包括财务费用和所得税)

**使用：预计未来现金流量的现值

A公司于2021年末对某个固定资产进行减值测试.该固定资产的账

面价值为750000元，预计尚可使用年限为5任.

该固定资产的公允价值总额为6050007U，可归属于该固定资产的

处苦薄用为。”0元；预计在未来4年内每年年末产生的现金流星分别

为200000元、180000元、16000保、125000元；第5年产生的

现金流・以及使用寿命结束时处■形成的现金流•合计为100000元.

假定在考虑相关因素的基础上，A公司决定采用5%的折现率.

清计算A公司该项固定资产的可收回金额.

(1)公允价值处置费用;605000・5000=600000

(2)预计未来现金流■的现值

200000180000160000125000100000

(145%)1(145%)2(145%)1(14-S%)*(1.5%)S=673135.5

该固定资产的可收回金额=673135.5元

资产减值的会计处理:

资产的可收回金sm定后，如果贵产的制低干•咪面价值的.由当格

资产的能面价g记茶可收回金■,裾记的金修确认为“资产减值损失”

僭,资产充值接失

固定资产充值准备

在建工程减值准备

投资性房地产充值准备

无影资产求值准备

商誉充值准备

长期股权投资充值准备

生产性生物资产充值准备

资产减值损失后折旧的处理

资产组:

定义：是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上

独立于其他资产或者资产组

第五章：债务重组

企业的债务重组：两种常见的情形：

企业以商业信用形式赊销商品，形成一项债权（应收账款），到期无法

收回；企业以商业信用形式赊购材料（应付账款），到期无法偿还

债务重组含义：在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定

或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易

特征：

债务重组不改变交易对手（不包括有第三方参与相关债务交易的

情形）

债务重组的方式与原来约定的偿债方式不同

不再强调债务人发财务困难和债权人作出让步

债务重组的方式：

债务人以资产清偿债务

指债务人转让其资产：金融资产清偿、非金融资产清偿（存货、长期股

权投资、投资性房地产等）、以金融资产和非金融资产清偿

债务人将债务转为权益工具

债务人将应付的债务转为自身普通股等权益工具：债务人减少负债同时

增加股本；债权人减少债权同时增加一项权益性工具投资

修改其他债务条款

除以上两种方式以外；延长还款期限、调整债务本金、改变债务利息

以上三种方式的组合

债务重组的会计核算：

以资产清偿债务：

以金融资产清偿债务

**债务人的会计核算

将所清偿的债务的账面价值与转让的金融资产的账面价值之差，计入当

期损益（投资收益）

借：应付账款

贷：银行存款/其他债权投资/其他权益工具投资

投资收益（二者差额）

#与第二大类金融资产有关的累计其他综合收益转出

借：其他综合收益借：其他综合收益

贷：投资收益贷：盈余公积

未分配利润

**债权人的会计核算

受让的金融资产以公允价值入账

受让的金融资产与债权的账面价值之差，计入当期损益（投资收益）

借：银行存款/其他债权投资/其他权益工具投资

坏账准备

贷：应收账款

投资收益（二者差额）

以非金融资产清偿债务：

★★债务人的会计核算

将所清偿的债务账面价值和转让的非金融资产的账面价值之差，计入当

期损益（其他收益）

借：应付账款

贷：固定资产/库存商品/无形资产/长期股权投资/投资性房地产

其他收益一债务重组收益（二者差额）

**债权人的会计核算

受让的非金融资产以〃放弃债权的公允价值+相关直接成本”入账

放弃债权的公允价值与账面之差，计入当期损益（投资收益）

借：固定资产/无形资产/库存商品/长期股权投资/投资性房地产

坏账准备

贷：应收账款

银行存款

投资收益

以金融资产和非金融资产清偿债务：

★*债务人的会计核算

将所清偿的债务的账面价值和转让的非金融资产的账面价值之差，计入

当期损益

**债权人的会计核算