公司财务会计流程及成本核算方法

XX企业会计流程及成本核算措施

1.购原材料已经付款入库

借:原材料

应交榄金-应交增值橙（进项额）

贷:银行存款/现金

2.未付款入库

借:原材料

应交税金•应交增值税（进项税额）

贷:应付帐款/应付票据

3.货在途中

借:在途物资

应交税金-应交增值税（进项税额）

贷:银行存款（现金、应付帐款、应付票据）

接上，验收入库

借:原材料

贷:在途物资

4.领用材料

借:生产成本

制造费用

管理费用

营业费用

应付福利费

在建工程

贷:原材料

5.发放工资

借:应付工资

贷:现金/银行存款

6.工资分派

借:生产成本

制造费用

管理费用

营业费用

应付福利费

在建工程

贷:应付工资

7.提取福利费（按照工资总额14%）

借:生产成本

制造费用

管理费用

营业费用

在建工程

贷:应付福利贽

8.计提水电费

借:制造费用

管理费用

营业费用

应付福利费

在建工程

贷:预提费用

9.提取折旧

借:制造费用

管理费用

营业费用

应付福利费

在建工程

贷:合计折旧

10.月末制造班用转入生产成本

借:生产成本

贷:制造费用

11.生产成本竣工转库存商品

借:库存商品

贷:生产成本

12.销售收入

借:银行存款（应收帐款、应收票据）

贷:主营业务收入

应交税金-应交增值税（销项税额）

13.结转销借成本

借:主营业务成本

贷:库存商品

14.计提税金

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金-应交城建桎

其他应交款-应交教育附加

15.上缴税金时

借:应交税金•应交城建税

其他应交款-应交教育附加

贷:银行存款

借:应交税金•应交增值税（已交税金）

贷:银行存款

16.本月收入结转本年利润

借:主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷:本年利润

17.结转本月损益:

借:本年利润

贷:主营业务成本

种类型的企业，也不管il算什么成本，成本计算的基木原理、一般原则和基木程序却是共同的。总口勺来看，成

本计算都要遵守如下规定：

I.合理确定成本计算对象。所谓成本计算对象，就是费用归集的对象.或者说是成本归属IKJ对象。进行成

本计算,必须首先确定成本计第对象。假如成本计算对象确定得不精确或不恰当，就会大大增长成本计算的

难度，计算出来的成本不能满足企业管理叼需要，接至不能完毕成本计算叼任务.

怎样确定成本计第的对象呢?一般来说，成本计算的对象就是多种花费H勺受益物、也就是花费多种投入品后

形成的产出物，是“制造”活动获得的直接成果，即“产品”。如工厂生产的工业品、农场生产的粮食、学校培

养的学生、文艺组织摄制的电影、电视剧、演出的剧目等，都是一种“产品”，都是成本的计算对象。

2.恰当确定成本计算期，所谓成本计律期，就是多长时间计算一次成本。从理论上说，产品成本计算期应

当与产品的生产周期相-致。但这和状况只适合于企业的生产过程为一批（件）接一批（件）,即笫一批（件）竣工

了再生产第二批（件）的状况。而实际上现代企业的生产大都采用流水线的形式.不是•批接-批地生产，而是

不停投产，不停竣匚绵延不停，无法分清前后批次。在这种状况下，按枇计算成本显然是很困难的，只有

人为地划提成本计算期（一般是以一个月作为一种成本计算期）.成本计算才有可行性。

3.对的选择成小计算的措施。由于企业的状况千差万别，成小的详细计算方式也不也许有一种统一的模式。

通过人们的长期实践.形成了几种常用的成本计算措施,即品种法、分批法和分步法等。

恰当地确定成本计算的对象，不是一件轻易的隶。由于企业的规模、生产组织形式和技术特点不一样，成本

计算的对象也会不一样。例如，有的企业只生产最终的产成品，而有的企业除生产最终的产成品外，还生产

多种各样的半成品。有的企业是采用大批成生产，而有的企业是采用小批后生产，甚至是单件生产等。

假如企业的产品不是成批生产，且只有--种环节，一般可以直接以产品品种为成本计算对象，这种措施称

为品种法。假如产品生产是以按批生产为主，则以批次作为成本的计算对象，这种措施称为分批法。

假如产品生产要提成若干个环节，中间有半成品，并且产品是持续不停的大量生产或大批量的生产，则以

每个环节的半成品和最终产品为成本的计算对象，这种措施称为分步法,:

4.合理设置成木项目。为r比较全而、系统地反应产品口勺成木花费状况，使成本计算能提供比较丰富的信

息,在计算产品成本时，不仅要计算产品的总成本和单位成本，并且要对总成本按用途分类,以反应产品

成本的构成和构造.这样，便于我们对成本进行控制，也便于我们分析产品生产中的经济效益问题和对生产

部门进行考核评价-

在计算产品成本时，一般把成本提成三个项目，即：①直接材料：②直接人工：③制造责用。有的企业规模

比较大.生产过程比较史杂，成本项I」分得比较细。假如单位的规模很小，生产过程也很简朴,可以只：划

分为两个项目，即：①材料费用：②其他费用。

5.合理选定费用分派原则：土产过程往往是比较更杂的.一项费用发生后，其用途往往不止一个，生产的产品

不止一种，成本计算的对象也不止一种。这样.一项费用发生后,往往不能直接地、所有地记入反应某一种对

象的明细账户，而需要把这项责用在几种对象之间进行分派。

那么,哪个对象承担的费用应当多-点，哪个对象承担的费用应当少一点呢？其分派的原则是："谁花费.谁

承担”，或者是”谁受益，谁承担”。不过，要对贽用班行帖确的分派是比较困难的，要对一定对象所发生的成

本消耗（受益）状况进行精确的计量，同样是比较困难的。在对费用进行详细分派时,一般是选择一定的原则

来进行分派。例如，材料费用一般可以按产品I内重量、体积或定额消耗量进行分派，人工费用可以按工时进

行分派等等。选择分派原则存在一定的主观性,但应当选择比较客观、科学的原则来对费用进行分派，这样

就能够比较真实地反应•定对象所实际发生的消耗状况。此外，某•种原则一旦被选定，不要轻易变更、否

则就违反r一致性原则。由于分派原则的不一样,也会人为地导致计算出来的成本不一样样：

二、产品成本计算措施

我们懂得，不一样R勺企业，其生产过程有不一样的特点，其成本管理的规定也是不一样样的。这对成本计算

的详细措施带来了很大的影响。也就是说，只有根据企业生产的特点和成本管理的不一样规定，选择不•样

时成本计算措施，才能对的地计算产品成本。

（一）生产的重要类型和成本管理规定

不一样的企业.按生产工艺过程和生产组织叼不一样，可以分为不一样的类型：

1.按生产工艺过程的特点来分.可分为：①单环节生产：也叫简朴生产，是指生产技术上不间断、不分环节

的生产。如发电、熔铸、采掘工业等。②多环节生产也叫红杂生产，是指技术上可以间断、由若干环节构

成的生产。假如这些环节按次序进行，不能并存，不能做倒、要到最终一种环节完毕才能生产出产成品，这

种生产就叫持续式&杂生产。如纺织、冶金、造纸等。假如这些环节不存在时间上的继起性，可以同步进

行，每个环节生产出不一样口勺零配件，然后再通过组装成为产成品，这种生产就叫装配式复杂生产。如机

械、电器、船舶等：

2.按生产组织的特点来分，可分为：①大量:生产。它是指持续不停反更地生产同一品种和规格产品的生产。

这种生产一般品种比较少,生产比较稔定。如发电、采煤、冶金等。大量生产的产品需求一般单一稳定，需

求数量人。②成批生产：它是指预先确定批别和有限数量进行的生产。此类生产的粕虫是品种或规格比较

多，并且是成批轮番地组织生产。这种生产组织是现代企业生产的重要形式。③单件生产。它是根据订单.

按每一件产品来组织生产。这种生产组织形式并不多见。电要合用于某些大型而且杂I付产品。如重型机械、

造船、专用设备等。

不•样的企业，成本管理的规定也不完全同样。例如，有的企业只规定计禁产成品的成本，而有的企业不仅

要计算产成品的成本.并且还要计噂各个环节半成品的成木。有的企业规定按月计算成木，而有的企业也许

只规定在-批产品竣工后才计算成本等。成本管理规定的不•样也是影响选择成本计算措施的•种原因。

（二）产品成本计算措施确实定

不一样的企业，由于生产的工艺过程、生产组织，以及成本管理规定不一样，成本计算的措施也不一样。不

一样成本计算措施的区别重要表目前三个方面：一是成本计算对象不一样。二是成本计算期不一样。三是

生产费用在产成品和半成品之间的分派状况不一样。常用的成本计算措施重要有品种法、分批法和分步法。

1.品种法：品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产赭用、计算产品成本的一种措施。由于品种

法不需要按批计算成本，也不需要按环节来计算半成品成本、因而这种成本计算措施比较简朴。品种法由

要合用于大批量单环节生产的企业。如发电、采掘等。或者虽属于多环节生产，但不规定计算半成品成本

的小型企业，如小水泥、制砖等。品种法一般按月定期计算产品成本，也不需要把生产费用在产成品和半

成品之间进行分派。

2.分批法。分批法也称定单法。是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本

的一种措施。分批法歪要合用于单件和小批I内多环节生产。如垂型机床、船的、精密仪器和专用设备等。

分批法的成本计算期是不固定的般把一种生产周期（即从投产到竣工的整个时期）作为成本计算期定期计

算产品成本。由于在未竣工时没有九成品，竣工后又没有在产品，产成品和在产品不会同步并存，因而也不

需要把生产费用在产成品和牛成品之间进行分派。

3.分步法。分步法是按产品的生产环节归集生产费用、计算产品成本的一种措施。分步法合用于大量或大

批的多环节生产。如机械、纺织、造纸等。分步法由于生产的数量大，在某一时间上往往即有已竣工：的产

成品，又有未竣工的在产品和半成田，不也许等所有产品竣工后再计算成本。因而分步法一般是按月定期计

算成本,并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行分派。

三、对的划分各项费用的界线

1.对的划分计入产品成本与不计入产品成本的界线，确定成本跋用的范可。企业发生的费用有诸多项目,

根据i传受益（或谁消耗）、谁承担的原则,凡生产过程中消耗的多种材料、人工和其他费用都应计入生产成本。

否则.就不能计入生产成本。如支付的多种滞纳金、赔款、捐赠、赞助款等应计入营业外支出。支付股利

应计入利润分派。管理费用、财务钺用等均不应计入生产成本，而应计入期间费用。

2.对的划分各个月份的费用界线。根据分期原则.为了及时反应和考核费用开支状况,需要定期分月进行

成本计算。根据权费发生制原则，发生的费用应当按受益原则分派到有关口勺月份中去。①凡已开支但应由

后来月份承担的费用，应计入待摊钟用。②本月支付但应由此前月份承担的费用，由于在此前月份已经把班

用作了估计，并记入“预提费用"账户，因此应冲减“预提费用"账户。③应由本月承担的费用，不管与否已经

支付，都应计入本月费用。

3.对内划分产品成本和期间费用的界建.在企业发生的多种费用支出中，凡应当计入本月由当月承担的费

用.应深入辨别产品成本和期间费用的界线。凡在产品生产中发生的费用,屈于产品成本，应当记入”生产

成木”账户，产品竣工后再转入“产成品"账户。销售后再转入"错售成本”账户，期末结转本年利涧。凡在非生

产领域中发生的管理费用、销售责用和财务然用都属于期间费用，共处理措施比较简朴，在期末一次所有转

入”本年利润•，账户,一次冲减当期损益。

4.对口勺划分不一样产品的成本界线。假如企业只是生产一种产品，那么所有生产成本就是这种产品的成本。

但一般的企业都不止生产-一种产品，这就需要把所有生产成本在几种产品之间进行分派，凡能分清应由哪

种产品承担的费用,应直接计入该种产品的成本。凡由几种产品共同承抠的费川,则要采用恰当的原则（根

据谁受益、谁承担的原则）进行分泥。最终把多种产品的成本计算出来。

5.对的划分竣工产品与在产品成本的界线。通过前一环节我们已经计算出了每一种产品的总成本。假如这

种产品已经所有浚工：.则其成本所有为产成品成本：假如这种产品所有未竣工,则其成本所有为在产品成

本。但一般状况下,往往是既有产戊品.又有在产品.这就需要把总的产品成本在产成品和在产品之间进行

分派，一般来说，一件在产品应当比一件产成品承担的成本要少，由于在产品尚未竣工，消耗的资源比产成

品要少、竣工产品与在产品之间的成本分派要考虑竣工程度。分派的措施有约当产量法、定额法、定额比

例法等。

四，产品成本计算I内程序

I.确定成本计算措施。开展成本计算之前,先要确定采用哪一种成本计算措施。一般所用的措施有品种法、

分批法、分步法等,这要根据生产工艺过程和生产组织的特点，同步结合成本管理的规定状况来进行选择。

2.设置有关的成本计算账户。为了计算产品的成本、需要设置一种专门的账户.即“生产成本”账户。其借方

汇集为生产产品而发生的多种费用，贷方反应产品竣工转出的制导致木。

对于一定的成本计算对象来说，发生I向责用无非是两种：①直接费用。②间接费用，即共同性的、不是直接

为生产这一对象服务的费用。假如企业只生产一种产品,则直接费用和间接费用并没有差异,都应当直接计

入产品成本。不过，企业一般都是生产多种产品。这样，直接费用仍可以直接计入产品成本，而间接费用就

必须先要汇集起来，然后再分派捶入各个不一样I向成本计算对象。这样，需要先单独设置一种账户，即"制

造费用“账户，“制造费用”账户H勺作用就是汇集多种间接费用,再合理地分派到成本计算对象上去。

假如废品和停工的状况比较多，就需要搜集有关的废品和停工损失资料,并专门设置一-种"废品损失"和"停

工损失”账户，把这些损失汇集至『‘废品损失"和”停工损失“账户的借方，然后在其贷方作出恰当的处理并转

出：假如是正常损失,一般应分派进入产品成本；否则应转入管理费用或营业外支出。

按权责发生制的规定，生产中发生均支出不一定就要计入生产成本，支出的期间与成木计算期间也许不一

致。支出发生后有两种状况：①生产中发生的焚用在本期发挥出所有效益，效益不递延到下期。这种状况应

把费用直接记入“生产成本"或“制造费用”账户。②本期发生的费用支出不应由本期承担。这里面又有两种状

况:①先支出，后计入成木费用。这种状况应设置“待摊费用”账户,支出忖借记"待掩费用“账户，分期撞入

成本费用时再贷记“待摊费用"账户.②先计入成本，后支出。这种状况应设置“预提费用”账户，计入当期成

本费用时借记有关成本费用账户.贷记”预提费用”账户,支付再借记“预提费用“账户。

3.核算费用发生及按用途分类。成本计卯的过程是一种费用的汇集和分派（摊）的过程，或者反过来说，费用

的核算最终也就是成本的核算。成本计算就是一种对药用进行多环节处理的过程。要做好成本计算工作，第

•步就是要精确反应总共开支了多少费用,开支了某些什么性质的费用。这•步要处理两个问题；•足本企

业在当期究竟有哪些开支.开支了哪些费用。这是做好成本计算工作的基础。如消耗了多少原材料,要用先

进先出法和后进先出法等措施进行恰当的计量：如由于设备发挥效用，而磨损的价值，要用恰当的措施进行

折旧。二是费用发生后，究竟起了什么作用。在成本计算过程中,不仅要反应开支了某些什么费用.并且要

深入明确开支口勺贽用起了什么作用。对谁发挥了效用。费用发生后起的作用归纳起来有三种状况：①费用

发生后没有在当期发挥作用，应向后期递延。如预付租金等，应计入待摊钟用.②开支发生在当期，而其效

用发生在上期。如在年初支付上年时所有租金,不能作为当期费用，而应管?qu”;预提费用“账户。③大多数

开支，是开支在本期，效用也在木期，这些费用不仅要计入当期的成本，还要按其详细用途进行分类。不管

成本计算的时象是什么，一般来说，都需要支付如下成本项目：或者说，费用发生后，无非是起了如下几种

方面的作用：一是消耗各有关材料,这些材料构成产品的实体,这叫直接材料费用；二是消耗各有关人工费

用，这些生产工人的劳动直接用于产品口勺制造，这叫直接人工费用：三是消耗多种材料和人工及其他费用,

这些费用不宜接用于产品的生产，只是在生产过程中起辅助作用，或提供必要的生产条件，这种装用就叫

制造费用。

为「反应费用的发生及按用途分类的状况，需要作一笔会计分录，即：

借：有关成本欲用账户

贷：有关资产负债账户

在这笔会计分录中，贷方的有关资产负债账户反应费用开支的详细状况。这些账户是现金、原材料、合计

折旧、应付工资、应付福利费等账户，反应企业究竟开支了某些什么费用。借方向有关成本费用账户则包

括待摊费用、预提费用、生产成本、制造费用等,反应这些费用起了什么作用。其中生产成本是成本计算

的重要账户.最终所有的费用都要归集到生

--成本及成本会计的概.

重点掌握的内.

1.成本的概念理论成本，是指工业企业在产品制造过程中业已耗用的，以货币体现的生产资料的价值与

劳动者为自己劳动所发明的价值之和。实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，也叫制导致本，并

非制造产品所花费的所有成本.

产品成本是指对象化了的生产药出,由于生产费用往往与一定啊期间和联络，而产品成本则与特定的产

品相联络.

2.成本会计的概念狭义I向成本会计是指按照一定的计算程序进行常常、持续的计算，这种形成制度II勺成

本计算，叫做成本会计。广义的成本会计是指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考核的成

本会计。学员更应当重视狭义的成本会计的概念.

二.成本会计的对象、职能及任.

1.明确成本会计的职能：成木核算、成本分析、、成本的预测、决策、计划、控制与考核.

2.理解成本会计的任务，包括三个方面.

三.成本会计工作的组织.

1.一般理解成本会计工作组织原则.

2.明确成本会•般理解成本会计的对象，即成本会计核算和监督的内容.

3.机构的设置方式：集中工作方式，合适中小企业；分散工作方式，合适大中型企业.

4.一般理解成本会计人员的配置与成本会计法规和制度制定、执行.

第二章工业企业成本核算的规定和一般程.

一.成本核算的规.

1.算管结合，算为管用的含义.

2.重点把握从五个方面划分费用界线以及多种划分措施出现的划提成果。（1）对内划分生产费用、期间费

用的界线（2）对的划分应否计入生产贽用、期间贽用的界线（3）对的划分各月份口勺生产贽用和期间费

用的界线（4）对的划分多种竣工产品的生产费用的界线（5）对的划分竣工产品与在产品的生产费用的

界.

3.理解财产物资的计价和价值结转措施.

4.理解成本会计的四项基础工作.

二.生产费用和期间费用的分类.

1.掌握费用、成本与支出的概念，以及费用与成本的联络与区别.

2.明确生产费用分别按照经济内容、经济用途分类的成果.

3.理解三大期间贽用（营业费用、管理费用、财务费用）各自核算向范围.

三.成本核算的一般程序和重要会计帐.

1.明确成本核算I向一般程序，包括四个环节：严格审核和控制各项支出、费用：对的处理支出、费用的跨

期摊提工作；在浚工产品之间归集、分派生产费用：在竣工产品与在产品之间分派生产费用.

3.明确成本核算各歪要会计帐户核匏的内容及它们之间的结转关系.

第三章要素费用的核.

一.材料费用的核.

L明确进行材料费用需设置的帐户名称:原材料，燃料，包装物，低值易耗品等.

2.掌握原材料费用分派的定额比例分派措施.其中.材料消耗量分派率=材料实际消耗量除以材料定额消耗量.

3.掌握根据原材料费用分派表编制芍关会计分录的措施.

4.垂点掌握低值易耗品捶销核算的两种措施.一次摊销法与分次摊销法，包括领用时I向核算，摊销时的核算及

成本差异结转时的核算.

二.工资费用的核算.

1.理解工资总额的六个构成部分.

2.理解有关工资费用的两个原始记录.

3.明确工资的计算措施.包括计时工资的计算与计件工资的计算.

4.重点掌握工资贽用分派的核算，可以结合工资费用分派表编制有关的会计分录.

5.重点掌握职工福利费的核算措版可以结合职工福利费分派表编制有关的会计分录.

三.外购动力班的核算.

重点掌握外购动力费用分派的核算方式,可以结合外购动力费分派表编制有关的会计分录.

四.折旧费用的核.

1.明确计提折旧的两种措施:使用年限法，工作量法.

2.掌握折旧费用的核算，可以结合折IH费用分派表编制有关的会计分录.

五.利息费用，税金和其他费用的核算.

明确有关会计分录的作法.

第四章待捶费用和预提组用的核算

一.待掩贽用的核算

1.掌握待摊费用的定义是指企业已经支付但应由本期和后来各期承担叼摊销期在一年以内（含一年）的各

项费用。若摊销期超过一年，则成为长期待摊费用或递延资产，重要包括固定资产修理费用支出和租入固定

资产的改良支出。

2.待摊贽用发生和摊销时的核算方式，重要是指会计分录的作法。

预提费用的核算。

1.掌握预提费用I向定义：是指企业按照规定从成本药用中预先提取但尚未支付的费用，其性质是一项流动

负债。

2.握预提费用的预提和实际支付时的会计处理方式。

第五章辅助生产费用的核算

一.辅助生产费用核算的特点

一股理解辅助生产及辅助生产费用的概念与辅助生产型用核算的特点。

二.辅助生产费用归集的核算

1.明确辅助生产费用归集的两种程序：视与否单独设置“制造费用”科E而不一样。

2.掌握辅助生产费用归集的帐务处理。分为设置“制造费用”（辅助生产）帐户、不设置“制造费用”（辅

助生产）帐户两种状况。

三.