关于《资产评估准则一机器设备》 （征求意见稿）的起草说明

关于《资产评估准则一机器设备》（征求

意见稿）的起草说明

为便于注册资产评估师、委托方和评估报告使用者、监管方

以及其它相关部门有关人士全面理解《资产评估准则——机器设

备》（征求意见稿）内容和相关背景，更好地提出修改意见，现

将有关起草情况说明如下：

一、制定机器设备评估准则的必要性

机器设备是现代社会生产、工作中的重要资产，是企业资产

的重要组成部份。机器设备评估是资产评估的重要领域，无论是

单独评估，还是作为企业价值评估中的组成部份，合理发现机器

设备的价值对于促进交易、顺利实现评估目的具有重要意义。制

定机器设备评估准则对于完善准则体系、规范相应行为、指导实

践、提高执业水平都具有重要意义。

（一）完善准则体系的需要

2004年，中国资产评估协会单独设立后，全面启动了我国

资产评估准则的研究与制定工作，发布了两个基木准则，确立了

评估准则体系。根据评估准则体系，机器设备评估准则属于具体

准则中的实体性准则，制定机器设备评估准则是完善评估准则体

系的重要步骤。

（二）规范执业行为、保护各方当事人权益的需要

机器设备评估是专业性非常强的一个领域，机器设备种类繁

多、特点鲜明，机器设备评估除遵循普通的评估理论和方法，还

具有独特的专业特性，非常有必要制定符合机器设备评估特点的

专门的专业准则，规范机器设备评估行为，指导机器设备评估实

践，保护各方当事人的权益。

（三）适应市场、提高执业水平的需要

随着我国市场经济体系的进一步完善，各种经济活动日益

频繁，经济发展对资产评估等中介服务提出了更高要求、包括服

务规范化、有效化、快捷化、国际化等，机器设备评估的理论和

方法也得到进一步的发展，评估行'也必须积极主动迎接挑战，建

立和完善适应市场变化要求的机器设备评估准则，提高机器设备

评估的执业水平，更好地服务于市场经济发展。

二、国内外机器设备评估规范情况分析

（一）国外机器设备评估准则建设情况

机器设备评估是资产评估的重要领域之一，国际资产评估准

则委员会以及美国、欧洲等国家的评估协会都制定了相关准则，

以规范机器设备评估行为。美国机器设备评估及技术特殊委员会

出版的《机器设备评估》（ValuationofMachinery&Equipmenl）是目前

机器设备评估领域的重要理论文献；厂场设备评估指南是国际资

产评估准则体系10个评估指南之一；英国皇家特许测量师学会

的评估手册（RICSAppraisalandValuationManua）l第6部份是关

于机电设备和装置的评估。

（二）我国机器设备评估准则制定情况

1996年5月国家国有资产管理局颁发《资产评估操作规范

意见（试行）》,该文件属于资产评估操作技术性文件，其中有关

于机器设备评估的内容。但我国目前还没有专门的机器设备评估

执业准则和规范。近年来，我国在机器设备评估实践中积累了大

量经验，机器设备评估理论研究也取得了一定发展，为机器设备

评估准则的制定奠定了基础。

三、起草指导思想

资产评估准则制定工作是一项复杂的系统工程，需要根据理

论和实践的发展水平，对资产评估的共性问题进行规范，也需要

对各种类别和各种目的的特殊业务进行分层次、分类别的指导和

规范。因此准则制定中必须处理好各种关系，以取得良好的预期

效果。征求意见稿制定中主要考虑了以下几个关系。

（一）明确定位，遵循基本准则

资产评估准则体系是一个有机整体，机器设备评估准则是属

于纵向第二层次中的具体准则，因此，在本准则起草过程中，始

终以基本准则为导向，在基本概念、基本术语上与基本准则保持

一致，并立足准则体系框架，注重与基本准则、已颁布的其他评

估准则和正在制定的其他评估准则的相互衔接。

（二）突出重点，强调专业个性

机器设备评估准则作为准则体系的一个组成部份，基本概念、

基本要求应该与基本准则一致，但机器设备评估又有许多特点，

机器设备评估准则是规范具体层面的问题，应强调专业个性。在

征求意见稿起草过程中，其他已有准则有规定的内容，征求意见

作为准则，措辞严谨准确是基本要求，但为便于理解，内容

需要繁简得当。在表述上征求意见稿力求做到用语规范、文字简

练而不产生歧义。

四、起草过程

起草中采集、翻译了国外机器设备评估方面的大量资料，对

机器设备评估涉及的重要名词、术语、价值类型、评估方法及评

估理论等系列问题进行了深入研究，总结了国内机器设备实践经

验和研究成果，形成基础研究成果，通过对其进行归纳、提炼后

形成为了草稿。然后对草稿在行业内进行了广泛讨论，征求了法

律顾问、机器设备评估理论研究者、机器设备评估专家等各方专

家的意见，形成为了本征求意见稿。

五、征求意见稿主要内容

征求意见稿分'总则”、噤本要求'、“评估要求‘、‘评估方法”、“报

告与披露号口“附则”，共6章31条。

“总则”主要内容包括：制定目的和依据；机器设备的定义；机

器设备评估的定义；合用范围。

“基本要求”主要内容包括：机器设备评估准则与其他准则的

关系；从事机器设备评估应当具备的基本知识、经验和专业胜任

能力；某一专业领域能力不足时的补救措施；以及如何利用专家

工作。

“评估要求”主要内容包括：评估目的；评估对象；评估范

围；前提假设；价值类型；现场调查及市场调查。

“评估方法”主要内容包括：机器设备评估时使用成本法、

市场法和收益法的基本要求。

“报告与披露”主要内容包括：评估报告出具的基本要求；

评估报告的披露和具体要求；评估报告附件。

“附则”主要明确生效日期。

六、重要事项说明

（一）关于机器设备的定义

机器设备在资产评估中的定义是准则所涉及到的重要定义

之一，资产评估中所指的机器设备不同于自然科学中的定义，也

不同于会计学中的定义。

从自然科学角度对机器设备定义为:“利用机械原理创造的

装置，是将机械能或者非机械能转换成为便于人们利用的机械能,

以及将机械能转换为某种非机械能，或者利用机械能来做一定工

作的装备或者器具“，并且符合由零部件组成、零部件之间有确

定的相对运动、有能量转换三个基本特征。

从会计角度对机器设备的定义往往强调它们的资产属性，

《国际财务报告准则》（IAS）中定义为：它们用于生产过程中或

者者提供商品或者服务的过程中，也可用于租赁给他人，或者用

于管理目的；而巨普通可以使用超过一个会计期间的时间。

在资产评估中所指的机器设备，除了传统意义上的机器设

备，普通还包括电子设备、仪器、器械、装置等。《国际评估准

则》（IVS-3）中，将机器设备定义为：设备、机器和装备是用来

为所有者提供收益的、不动产以外的有形资产。设备是包括附着

于其上的特殊性建造物、机器和仪器在内的组合资产；机器，包

括单独的机器和机器的组合，是指使用或者应用机械动力的器械

装置，由具有特定功能的结构组成，用以完成一定的工作；装

备是用以支持企业功能的附属性资产。

征求意见稿中对机器设备的定义是从机器设备的资产属性

和自然属性两个方面进行考虑的，对其自然属性的描述采用列举

方式。定义为：特定主体拥有或者控制的，用于生产、提供商品

和服务、获取租金或者管理等目的的机器、仪器、器械、装置

以及附属于机器设备的特殊性构筑物等资产。其中附属于机器设

备的特殊构筑物区别于普通的构筑物如厂房设备等。

（二）关于机器设备评估的定义

对机器设备评估进行定义对于明确执业行为具有重要意义。

机器设备评估普通包括机器设备的价值估算以及与价值估算相

关的其他业务，并对其他相关'业务的范围予以明确。

本定义借鉴了美国评估协会的有关定义，美国评估协会将评

估的定义扩展为以下四个行为中的任何一项或者儿项：确定财产

的价值；成本估计；确定用于确定价值的货币收益或者特性，

包括判断寿命、剩余寿命、状态、质量以及实物性资产的真实

性；预测资产的获利能力。

（三）关于机器设备组合的概念

机器设备的评估对象按其组合形式分为单台设备及设备组

合。机器设备可以以单台设备的形式存在，也可以作为整体组合、

或者某项整体资产的一部份存在，存在方式不同，其价值内涵也

不同。在《国际评估准则3》使用了“机器设备组合”这一概念来

与单台设备进行区分，新的国际会计准则和国内会计准则也都使

用“资产组”这一概念。我国现有的资产评估操作规范没有明确提

出上述概念，本准则引入“机器设备的组合”，并要求注册资产评估

师关注单台设备资产价值的简单相加不一定等于设备组合整体

资产的价值，特殊是在对企业价值进行评估时，机器设备作为企

业资产的组成部份，其评估价值不同于将其单独分离出来进行评

估的价值，而受该设备对企业运营整体贡献程度的影响。

（四）关于抽样评估的提出

对于机器设备的现场清查核实工作，国家国有资产管理局颁

布的《资产评估操作规范意见（试行）》中规定：“要逐项核查建筑

物、机器设备、在建工程”。在征求意见中，有的意见认为：在

设备数量很大的情况下，评估师进行现场调查有时无法做到，

也不一定有必要逐项清查，