2023年国家电网招聘之财务会计类考前冲刺模拟试卷A卷含答案

2023年国家电网招聘之财务会计类考前冲刺模拟试

卷A卷含答案

单选题（共40题）

1、甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维

修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间

内每个金额发生的可能性用同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际

发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负

债表预计负债项目的期末余额为（）万元。

A.15

B.25

C.35

D.40

【答案】B

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为16乐采用先进先出法计量

A原材料的发出成木。2X18年初，甲库存250件A原材料的账面余额为2500

万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料200件，成本2400万元（不

含增值税），运杂费50万元，保险费用2万元。1月31日、6月6日、11月

12日分别发出A原材料200件、150件和80件。甲公司2X18年12月31口库

存A原材料成本是（）。

A.245.20万元

B.240万元

C.200万元

D.240.2万元

【答案】A

3、地方各级政府预算由（）审查和批准。

A.上级人民政府

B.本级人民政府

C.本级人民代表大会

D.本级人民代表大会常委会

【答案】C

4、下列关于会计职业道德与会计法律制度的联系，说法不正确的是（）。

A.两者有共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责

B.两者在内容上相互借鉴、相互吸收

C.两者在作用上相互补充、相互协调

D.会计职业道德是会计法律制度的最低要求

【答案】D

5、甲公司是一家食晶企业，在国家有关部广］的检查中被发现产品中存在对人体

有害的元素。调查表明，这是由于该公司疏于原材料质量的检验，导致产品质

量存在问题。根据以上信息可以判断，该事例反映的是（）

A.社会责任

B.权利和责任的分配

C.组织结构

D.管理哲学

【答案】A

6、注册会计师对应收账款实施审计程序时，应首先考虑采用函证程序,仅在函

证程序无效或受限时才实施替代审计程序，主要目的是（）。

A.保证审计证据的充分性

B.降低审计成本

C.提高审计效率

D.保证审计证据的适当性

【答案】D

7、下列有关审计业务约定书的说法中错误的是（）c

A.审计业务约定书是会计师事务所通常与被审计单位签订的

B.审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同的被审计单位而不同

C.审计业务约定书具有经济合同的性质，它的目的是为了明确约定各方的权利

和义务。约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均

具有法定约束力

D.会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书

【答案】B

8、甲企业是一个盈利水平比较稳定的企业，注册会计师在审计甲企业确定重要

性时，通常选择的基准是（）。

A.经常性业务的税前利润

B.总资产

C.营业收入

D.净资产

【答案】A

9、某债券一年前的价格为20元，一年中的税后利息为0.5元，现在的市价为

25元。那么，在不考虑交易费用的情况下，一年内该债券的收益率是（）。

A.25.5%

B.25%

B.实地检查固定资产

C.获得已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录

D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确

【答案】B

13、甲股份公司2X17年1月按照每股5元从股票交易市场收购本公司每股面

值1元的股票1000万股实现减资，假设甲公司有足够的“资本公积一一股本溢

价”，注销库存股时，甲公司的会计处理是()。

A.冲减库存股1000万元

B.冲减股本1000万元，冲减资本公积一股本溢价4000万元

C.冲减股本1000万元，冲减资本公积一股本溢价3000万元

D.冲减库存股2000万元，冲减资本公积一股本溢价4030万元

【答案】B

14、一般会计人员办理会计工作交接时，负责监交的人员应当是()。

A.其他会计人员

B.会计机构负责人、会计主管人员

C.单位负责人

D.主管单位有关人员

【答案】B

15、在其他条件不变的情况下,若企业降低折现率，下列指标中.0的大小不

会因此受到影响。

A.净现值

B.现值指数

C.年金净流量

D.内含报酬率

【答案】D

16、甲企业有长期借款三笔，其中：从A银行借入300万元，2018年4月30

日到期。从B银行借入500万元，2017年6月30日到期。从C银行借入1200

万元，2U2U年9月30日到期。则该企业2U16年12月31日资产负债表中“长

期借款”项目金额为0万元。

A.2600

B.2000

C.1500

D.600

【答案】C

17、在下列各项中，属于半固定成本内容的是()。

A.计件工资费用

B.按年支付的广告费用

C.按直线法计提的折旧费用

D.按月薪制开支的质检人员工资费用

【答案】D

18、B公司适用的所得税税率为25%,2012年度财务报告于2013年3月10日

批准报出，所得税汇算清缴日为2013年3月31日。2013年1月10日发生销

售退回的业务，商品已收到并入库，且已开具增值税红字专用发票。该销售在

2012年12月发出且己确认收入并结转成本，价款为1000万元，销项税额为

170万元，成本为800万元，货款未收到。则B公司对该事项的相关会计处理

正确的是()。

A.作为资产负债表H后调整事项

B.冲减2012年度的营业收入1000万元

C.冲减2012年度的营业成本800万元

D.冲减2012年度的递延所得税资产50万元

【答案】D

19、准确反映项目资金投资支出与筹资计划，同时是编制现金预算和预计资产

负债表的依据的是()。

A.销售预算

B.专门决策预算

C.现金预算

D.财务预算

【答案】B

20、在对存货实施监盘程序时.,注册会计师的以下做法中不正确的是()。

A.对于己作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

D.在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而

是根据A公司存货收发制度确认

【答案】D

21、商业汇票的付款期限最长不得超过()。

A,3个月

B.6个月

C.9个月

D.12个月

【答案】B

22、下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计加对职，业怀疑的保持程度

B.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力

C.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑

D.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力

【答案】A

23、财务报告及信息的真实和完整，体现了内部控制目标中的（）。

A.企业安全

B.资产安全

C.信息安全

D.发展战略

【答案】C

24、某公司历史上一直购买灾害保险，但经过数据分析，认为保险公司历年的

赔付不足以平衡相应的保险费用支出，而不再续保：同时，为了应付可能发生的

灾害性事件，公司与银行签订了应急资本协议，规定在灾害发生时，由银行提

供资本以保证公司的持续经营。根据以上信息可以判断，该企业所采用的风险

对策为（）

A.风险补偿

B.风险规避

C.风险转移

D.风险控制

【答案】A

25、一般会计人员工作交接，（）负责监交。

A.单位负责人

B.会计主管人员

C.其他会计人员

D.审计人员

【答案】B

26、甲公司是乙公司的母公司，持股比例为100%。甲公司20X9年4月2日从

乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售

价100万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5

年，净残值为零，采用直线法摊销。税法规定无形资产预计尚可使用5年，净

残值为零，采用直线法摊销。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不

考虑其他因素，下列有关甲公司20X9年末编制合并财务报表时的抵销处理，

不正确的是（）。

A.抵销营业收入和营业成本30万元

B.抵销无形资产价值包含的未实现内部销售利润30万元

C.确认递延所得税资产6.375万元

D.抵销多计提的累计摊销4.5万元

【答案】A

27、每年年初付款1000元，6年分期付款购物，设银行利率为10%,该项分期

付款相当于现在一次支付现金的购价是（）元。已知：（P/A,10乐6）=4.3553。

A.4790.83

B.3791

C.3869

D.4355

【答案】A

28、阅读外部佶息可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境，下列各项

不属于外部信息的是（）。

A.相关报纸期刊

B.证券分析师分析的行业经济情况

C.银行对被审计单位出具的信用评价

D.被审计单位签订的销售合同

【答案】D

29、企业有供热、供电两个辅助生产车间，按交互分配法核算辅助生产费用。5

月份交互分配前供热车间共归集辅助生产费用152000元，交互分配时向供电车

间分配费用7000元，由供电车间分入5000元电费。如当月供热车间应向辅助

生产以外的其他受益部门分配费用。元。

A.148000

B.150000

C.157000

D.154000

【答案】B

30、下列关于定量定性标准的说法中错误的是（）。

A.单位应用管理会计，应设定定量定性标准

B.单位应用管理会计，应强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制

C.以定性为基础，定量进行修正

D.以定量为基础，定性进行修正

【答案】D

31、以下关于运康集团销售与收款循环的内部控制中，注册会计师认为与营业

收入的发生认定直接相关的是（）。

A.赊销业务需经信用管理部门审批

B.仓储部门收到经审批的销售单后才能安排供货

C.开票人员无权修改系统中已设置好的商品价目清单

D.财务人员根据销售单、客户签收单和销售发票确认收入

【答案】D

32、适合精密仪器制造企业采用的成木计算方法的是（）。

A.品种法

B.分批法

C.逐步结转分步法

D.平行结转分步法

【答案】B

33、下列各项中，不应作为工业企业“管理费用”科目核算的是（）

A.企业在筹建期间内发生的开办费

B.行政管理部门的职工工资

C.董事会费

D.取得交易性金融资产时发生的交易费用

【答案】D

34、注册会计师拟检查常规账户和付款，则注册会计师可能检查到的项目不包

括()。

A.租金

B.水费

C.交通违章罚单

D.电费

【答案】C

35、某企业销售收入为500万元，变动成本率为65%,固定成本为80万元(其

中利息15万元)，则经营杠杆系数为()。

A.1.33

B.1.84

C.1.59

D.1.25

【答案】C

36、下列各项中，我国政府采购法律制度中效力最高的法律文件是()。

A.《政府采购法》

B.《北京市政府采购办法》

C.《政府采购货物和服务招标投标管理办法》

D.《政府采购信息公告管理办法》

【答案】A

37、某旅游公司2019年拥有的船舶情况如下：机动船舶30艘，每艘净吨位

1.3吨；5千瓦的拖船1艘；非机动驳船2艘，每艘净吨位均为3000吨。机动

船舶年基准税额为：净吨位小于200吨的，每吨3元；净吨位超过2000吨但不

超过10000吨的，每吨5元。2019年该旅游公司应缴纳车船税（）元。

A.7627.5

B.12154.5

C.15122.03

D.30192

【答案】C

38、C企业本年度销售净利率增长8%,总资产周转率增长6%,权益乘数增加

4%,则下面关于C企业的净资产收益率变化论述中，正确的是（）。（下面结果若

正确，其选用的是近似值）

A.净资产收益率增长18%

B.净资产收益率增长19%

C.净资产收益率增长9%

D.只能判断净资产收益率增加，不能计算增加多少

【答案】B

39、D企业2X16年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为780万元，另

支付其他相关税费20万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7

年，预计净残值为零，采用直线法进行摊销。D企业在2X16年12月31日发

生日常维护支出16万元（升级更新费用），2义17年12月31日该无形资产的

可收回金额为500万元，不考虑其他因素，则2X17年12月31日无形资产的

账面价值为（）万元。

A.480

B.500

C.468.9

D.496

【答案】A

40、甲公司只生产种产品，每件产品的单价为5元，单价的敏感系数为5.假定

其他条件不变，甲公司盈亏平衡时的产品单价是（）元。

A.3

B.3.5

C.4

D.4.5

【答案】C

多选题（共20题）

1、下列有关多次交易实现同一控制的企业合并（不属于一揽子交易）的相关处

理，表述不正确的有（）。

A.合并日应按照合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的

账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本

B.个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确

认和计量准则核算而确认的其他综合收益，应于合并日转入资本公积（资本溢

价或股本溢价）

C.个别报表中，合并口之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的被投

资方净资产中除净损益.其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，

应于合并日转入当期损益

D.合并报表中，合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得原股权日

与合并方和被合并方向处于同•最终控制之口孰晚口起至合并口之间已确认有

关损益.其他综合收益和其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初

留存收益或当期损益

【答案】BC

2、某企业投资某项资产12000元，投资期3年,每年收回投资4600元，则其投

资回报率()。[已知:(P/A,6%,3)=-2.6730,(P/A,7%,3)=2.

6243,(P/A,8%,3)=2.5771]

A.大于8%

B.小于8%

C.大于7%

D.小于6%

【答案】BC

3、会计账簿的登记规则错误的有()。

A.账簿记录中的口期，应该填写原始凭证上的口期

B.多栏式账页中登记减少数可以使用红色墨水

C.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行

D.对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写”表示

【答案】ABD

4、与其他筹资方式相比，商业信用筹资的特点包括()。

A.容易取得

B.筹资方便

C.放弃现金折扣时所付出的成本较高

D.限制条件少

【答案】ABCD

5、下列关于初级、中级会计资格考试的考试制度的说法中，正确的有()。

A.全国统一考试时间

B.全国统一考试命题

C.全国统一考试大纲

D.全国统一合格标准

【答案】ABCD

6、下列各项中，不属于单位、个人和银行办理支付结算业务时必须遵守的原则

的有()。

A.守法原则

B.谁的钱进谁的账，由谁支配

C.恪守信用，履约付款

D.存款保密原则

【答案】AD

7、在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用分析程序的是()。

A.营业外支出

B.营业收入

C.应付职工薪酬

D.固定资产的累计折旧

【答案】BCD

8、下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围E寸应予考虑的因素有()。

A.被投资方的设立目的

B.投资方是否拥有对被投资方的权力

C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

【答案】ABCD

9、企业在进行商业信用定量分析时，通常使用的财务比率有0。

A.流动比率

B.利息保障倍数

C,净资产收益率

D.带息债务对资产总额比率

【答案】ABCD

10、以下属于酌量性固定成本的有()

A.厂房租赁费

B.差旅费

C.职工培训费

D.研究开发费

E.设备租赁费

【答案】CD

11、下列关于负债的表述中，正确的有()o

A.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

B.负债是企业承担的过去的义务

C.负债是企业过去的交易或事项形成的

D.企业将在未来发生的承诺不形成负债

【答案】ACD

12、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并

包括下列内容0。

A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称

B.提及财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）

C.指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量

D.指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间

【答案】ABD

13、C公司的固定成本（包括利息费用）为600万元，资产总额为1000万元，资

产负债率为50%,负债平均利息率为8%,净利润为800万元，该公司适用的所

得税税率为20%,则息税前利润和总税前利润对销量的敏感系数分别是（）o

A.1400

B.1200

C.1.14

D.1.43

【答案】AC

14、以下有关账户的阐述中，正确的有Oo

A.账户是根据会计科目设置的

B.账户具有一定格式和结构

C.账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体

D.账户不具有一定格式和结构

【答案】ABC

15、以下关于原始凭证数字及文字填写要求表述正确的有（）。

A.中文大写金额数字应用正楷或草书填写

B.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”（或“正”

字），大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字

C.已预先印定编号的原始凭证，因错作废时，加盖作废戳记，妥善保管，不得

撕毁

D.中文大写金额数字前应表明“人民币”字样，大写金额应紧接“人民币”字

样填写

【答案】BCD

16、在下列方法中，属于计算半成品成本的分步法是（）

A.平行结转法

B.综合结转法

C.分项结转法

D.逐步结转法

【答案】ACD

17、A注册会计师在审计甲公司过程中，关于实施审计程序的下列观点和做法

正确的有（）。

A.针对所有重大类别的交易.账户余额和披露实施实质性程序

B.在应对认定层次重大错报风险时，A注册会计师认为审计程序的范围最重要

C.特定重大账户的重大错报风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结

果，无需实施实质性程序

D.不因获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序

【答案】AD

18、下列关于支付方法的说法中，正确的有（）o

A.在收款法下，借款人收到款项时就要支付利息

B.商业信用筹资没有资金成本

C.加息法下，有效年利率大约是报价利率的2倍

D.信贷限额的有效期限通常为1年，根据情况也可延期1年

【答案】CD

19、下列各项中，关于企业向客户收取的无须退回的初始费的会计处理，正确

的有（）。

A.甲电信公司与客户签订两年期的电信服务合同，客户预付1888元费用，以后

享受的服务在不超过限定的流量和通话时间内，每月再支付118元的费用，如

果超过则按使用量额外付费，则甲电信公司在收到的客户支付的1888元的初始

费用，在未来两年中每月的服务对价

B.乙公司经营健身俱乐部，与客户签订了为期两年的合同，客户可在乙公司经

营的所有俱乐部健身，乙公司向客户一次性收取666元的入会费，用于补偿俱

乐部为客户进行登记注册的初始活动，则乙公司收取的初始费用666元应在未

来两年分期确认收入

C.丙供电公司与客户签订3年的供电合同，合同约定：供电公司自2018年1月

1日起每月向客户供电，并在月木收取电费，合同签订日向客户一次收取入网

费10万元，则内供电公司收取的入网费应在未来提供分期确认收入

D.戊餐饮公司规定，顾客支付58元购买会员卡后，在戊餐饮公司消费时，某些

商品将享受会员价格，较非会员价格优惠，则戊餐饮公司收取顾客支付的会员

卡款项时，应一次确认收入

【答案】ABC

20、甲公司2014年1月1日购入乙公司当日发行的一笔一次还本付息的债券，

面值为1000万元。该债券为5年期债券，票面利率为7%,假定实际利率为

3%,甲公司支付购买价款1164.51万元。甲公司将其划分为持有至到期投资。

2014年末，该债券出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为850万元。2016

年1月1日，甲公司由于资金紧张，将该批债券全部对外处置，处置价款为

900万兀，发生处置费用5万兀。假定小考虑其他因素，则下列表述止确的有

Oo

A.2014年末，甲公司应确认持有至到期投资减值准备349.45万元

B.2015年末，持有至到期投资的账面价值是875.5万元

C.2016年处置时该债券的账面余额是1224.95万元

D.2016年处置应确认的损益为19.5万元

【答案】ABCD

大题（共10题）

一、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针

对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：（1）为应

对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，A注册会计师决定全部采用

积极的方式函证，同时扩入函证程序的范围。（2）由于甲公司管理层面临实现

盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以

获取营业收入项目充分、适当的审计证据。（3）针对甲公司固定资产的存在认

定，A注册会计师从固定资产明细账中选取项目追查到验收单等原始凭证。

（4）A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该

在期末。（5）A注册会计师认为可容忍偏差与作为实质性分析程序一部分的进

一步调杳的范围呈反方向变动。（6）A注册会计师评估的存货计价认定相关控

制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。

要求：逐项指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的实质性程

序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供审计证

据。针对性的程序是检查应收账款账龄和期后收款情况、了解欠款客户的信用

等。（2）不恰.当。管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入属于特

别风险，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实

施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。（3）不

恰当。针对固定资产的存在认定，注册会计师应该从直定资产明细账追查到验

收单等原始凭证，再追查到固定资产实物。（4）不恰当。控制测试最好是期中

实施，但是并不是所有的实质性程序都在期末实施，有些情况下出于成本效益

的考虑.可能也会在期中实施实质件程序.（5）恰当,（6）不恰当"捽制测

试的范围不当，在风险评估时评估的控制运行有效性越高，控制测试的范围应

当越大。

二、甲股份有限公司（以下简称甲公司）20X9年至2X11年度有关业务费料

如下：（1）20X9年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股

本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为33000万元；盈余公积为

6000万元；未分配利润为500万元）。20X9年度实现净利润400万元，股本

与资本公积项目未发生变化。2X10年3月1日，甲公司董事会提出如下预

案：①按20X9年度实现净利润的10与提取法定盈余公积。②以20X9年12月

31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4

股，共计转增4000万股。2X10年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准

了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2X10年6月10日，

甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。（2）2X10年度，甲公司发

生净亏损3142万元。（3）2X11年4月9日，甲公司股东大会决定以法定盈

余公积弥补账面累计未弥补亏损200万元。（“利润分配”、“盈余公积”科

目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）、编制甲公司提取

20X9年法定盈余公积的会计分录。、编制甲公司2X10年5月宣告分派现金

股利的会计分录。、编制甲公司2X10年6月资本公积转增股本的会计分录。

【答案】1.甲公司提取20X9年法定盈余公积的会计分录：借：利润分配一一

提取法定盈余公积40贷：盈余公积一一法定盈余公积40借：利润分配一

一未分配利润40贷：利润分配一一提取法定盈余公积40

2.甲公司2X10年5月宣告分派现金股利：借：利润分配一一应付现金股利

300贷：应付股利300借：利润分配一一未分配利润300贷：利润分配

一应付现金股利300（2分）3.甲公司2X10年6月资本公积转增股本的会计

分录：借：资本公积4000贷：股本40004.甲公司2X10年度结转当年净亏

损的会计分录：

三、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015

年度财务报表，与存货审计相关事项如卜：（1）在对甲公司存货实施监盘时，

A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程

序，认为其设计有效，A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工

作。（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师选择将监盘程序用作

实质性程序。（3）丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存

货总额的30%,A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截

止，均未发现差错，据此认为暂估存货记录准确。（4）丁公司管理层未将以前

年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，A注册会计师检查了以

前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法。（5）己公司管理层规定，由生产

部门人员对全部存货进行判断，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，A注册会

计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。要

求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不

恰当，简要说明理由。

【答案】（1）小恰当。在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察管理层制

定的盘点程序的执行情况等。［主要的监盘程序有四项］（2）恰当。［教材原文

的应用“如果只有少数项目…”，P258］（3）不恰当。应该检查采购合同核查

金额，以确定存货金额记录的正确。监盘、截止测试不直接涉及采购单价，不

足以证实未收到发票的存货计价认定。（4）不恰当。已经全额计提跌价准备的

存货应纳入盘点范围。（5）不恰当。注册会计师应在盘点现场进行监盘，并且

应对全部已盘点存货进行抽盘，并应尽可能避免让被审计单位了解将抽盘的项

目。

四、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审

计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司各部门使用的

请购单分别部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过采购经理的签字

批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试结果满意。（2）

基于对甲公司及其环境的了解，A注册会计师发现管理层承受较高的盈利预

期，拟重点关注以及应对用关负债及资产减值损等的低估风险。（3）为查找未

入账的负债，A注册会计师获取了期后收取、记录或支付的发票明细，评价费

用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债，结果

满意。（4）基于甲公司存在应付关联方的款项，A注用会计师了解了交易的商

业理由，检查了发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件以及甲公司和

关联的的对账记录，结果满意。（5）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其

他应付款，因2016年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。要

求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如

不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当，请购单需经过对这类支出预算负责的主管人员（部门经

理）签字批准。（2）恰当。（3）不恰当，还应检杳支持性文件，如相关的发

票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细；追踪已选取项目至应付账款

明细账、货到票未到的暂彷入账和/或预提费用明细表c（4）恰当。（5）不恰

当。注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序。

五、甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给

乙企业使用，租赁期开始日为2X18年3月31日。2X18年3月31日，该写

字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准

备，公允价值为46000万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进

行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该

写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预谭净残值为

0o2X18年12月31日，该项写字楼的公允价值为48000万元，甲企业适用的

所得税税率为25%。要求：编制甲企业2X18年12月31口与所得税有关的会

计分录。

【答案】2X18年12月31H,投资性房地产的账面价值为48000万兀，计税

基础二（50000-10000）-（50000-10000）/20X9/12=38500（万元），产生应纳

税暂时性差异二48000-38500=9500（万元），应确认递延所得税负债

=9500X25%=2375（万元）。其中，转换日投资性房地产公允价值（即账面价

值）为46000万元,写字楼账面价值:计税基础:50000-10000=40000（万元），

差额（应纳税暂时性差异）6000万元确认为其他综合收益，递延所得税负债对

应其他综合收益的金额=6000X25%=1500（万元）；2X18年转换日后产生的影

响损益的应纳税暂时性差异二（48000-46000）+（50000-10000）

/20X9/12=3500（万元），递延所得税负债对应所得税费用的金额

二3500义25脏875（万元），或递延所得税负债对应所得税费用的金额=2375-

1500=875（万元）。会计分录如下：借：所得税费用

875其他综合收益1500贷：递延所得税

负债2375

六、甲公司2X16年年初的递延所得税资产借方余额为30万元，与之对应的预

计负债贷方余额为200万元：递延所得税负债无期初余额。甲公司2X16年度

实现的利润总额为9200万元，甲公司2X16年度发生的有关交易和事项如下：

（1）2X16年11月，甲公司以银行存款支付产品保修费用ROO万元，同时冲

减了预计负债年初贷方余额200万元。2X16年年末，保修期结束，甲公司不

再预提保修费。（2）甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一

栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2X16年12月31日。2X16年

12月31日，该写字楼账面余额为50000万元，己计提累计折旧10000万元，

未计提减值准备，公允价值为52000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公

允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。

（3）2义16年12月31日，甲公司收到与资产相关的政府补助4000万元，该

政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。甲公

司采用总额法核算政府补助。（4）自3月1日起自行研发一项新技术，2X16

年发生研发支出共计500万元（用银行存款支付60%,10%为研发人员薪酬），

其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合

资本化条件后支出300万元，研发活动至2X16年底仍在进行中。税法规定，

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当

期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；

形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。（5）2X16年12月31日，

甲公司以定向增发公允价值为21000万元的普通股股票为对价取得丙公司100%

有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。丙公司当日可辨认净资产的账

面价值为20000万元，其中股本8000万元，未分配利润12000万元；除一项账

面价值与计税基础均为400万元、公允价值为600万元的库存商品外，其他各

项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。丙公司适用

的所得税税率为25%。假定甲公司2X16年适用的所得税税率为15%,从2X17

年开始适用的所得税税率为25%,且预计在未来期间保持不变；预计未来期间

能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

要求：（1）根据资料（1）至资料（4）,分别确定是否应确认递延所得税负债

或递延所得税资产，并说明理由。（2）说明哪些暂时性差异的所得税影响应直

接计入所有者权益。（3）计算甲公司2X16年度应交所得税，并编制与所得

有关会计分录。（4）根据资料（5）,计算甲公司购买日合并财务报表时应确

认的递延所得税和商誉的金额。

【答案】（1）资料一，应转回递延所得税资产30万元。理由：2X16年年末

保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年

初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转叵原确认的递延所得税资

产30万元（200X15%）o资料二，应确认递延所得税负债3000万元。理由：

该投资性房地产的账面价值为52000万元，计税基础为40000万元，产生应纳

税暂时性差异12000万元，从而确认递延所得税负债3900万元

（12000X25%）o资料三，应确认递延所得税资产1003万元。理由：该项与资

产相关的政府补助不满足免税条件，递延收益账面价值为4000万元，计税基础

为0,产生可抵扣暂时性差异4000万元，从而确认递延所得税资产1000万元

（4000X25%）o资料四，开发支出的计税基础二300X175%=525（万元），与其

账面价值300万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理

由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税

所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。（2）资料（2）应

直接计入所有者权益。理由：将自用写字楼转换为公允价值模式计量的投资性

房地产公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，即投资性房地产账面

价值大于计税基础的差额计入其他综合收益，因此确认的递延所得税负债应影

响其他综合收益。（3）甲公司2X16年度应交所得税二[9200-200+4000-

（100+100）X75%]X15%=1927.5（万元）。借：所得税费用

957.5递延所得税资产970（1000-30）贷：应交税

费一应交所得税1927.5

七、（2016）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单

位2015年度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：（3）丙公司为ABC会

计师事务所2015年度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人名章由

总经理一人保管，A注册会计师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的

重大错报获取充分适当的审计证据，拟发表保留意见。（4）2015年8月，丁

公司取得戊公司60%的股权，因2015年度合并财报表时未将戊公司纳入合并范

围。并在财务报表附注中披露了这一重大事项，A注册会计师拟在审计报告中

增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项。要求：针对上述事项，假

定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师拟出具的审计报告类型是否恰当，

如不恰当，并指出应当出具何种类型的审计报告。

【答案】（3）不恰当。被审计单位公章、财务专用章和法定代表人名章由总经

埋一人保管，属于内部控制重大缺陷，影响广泛，应者出具无法表示意见审计

报告。（4）不恰当。未将子公司纳入合并范围，应当出具否定意见的审计报

告。

八、ABC会计帅事务所负责审计甲公司2016年的财务报表，A注册会计帅是项

目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内

容如下：（1）A注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余

额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报（2）对

于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。（3）以

邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接

在邮局寄出。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务

人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计

师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公

司的回函。要求：（1）针对上述（1）-（4）项，逐项指出上述做法是否恰当，如

果不恰当，简要说明理由。（2）针对事项（5）,A注册会计师可以实施哪些审

计程序。

【答案】针对要求（1）：（1）恰当。（2）不恰当。A注册会计师不仅应对账

户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确

定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊

安排等。（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发

出。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的

会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。针对要求（2）：对于

通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下'市计程序：①了解被询证

者处理函证的通常流程和处理人员；②确认处理询证函人员的身份和处理询证

函的权限，如索要名片.、观察员工卡或姓名牌等；③观察处理询证函的人员是

否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。

九、A注册会计师是甲公司2014年财务报表审计业务的项目合伙人，在了解甲

公司及其环境时，A注册会计师实施了风险评估程序并进行了项目组内部讨

论，相关情况如下：（1）A注册会计师采用询问程序了解甲公司及其环境时，

询问了参与生成、处理或记录