2023年国家电网招聘之财务会计类真题附答案

2023年国家电网招聘之财务会计类真题精选附答案

单选题(共40题)

1、下列各项中，不属于复式记账法的是Oo

A.借贷记账法

B.增减记账法

C.收付记账法

D,正负记账法

【答案】D

2、A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。D集团的下列组成部分

(甲、乙、丙、丁)所从事的业务可能导致D集团财务报表发生重大错报的特别

风险是()。

A.甲主要从事国内生产和销售

B.乙主要从事外贸交易

C.丙主要从事典当业务

D.丁主要从事专业咨询业务

【答案】B

3、某上市公司2013年B系数为L24,短期国债利率为3.5%。市场组合的收

益率为8%,则投资者投资该公司股票的必要收益率是()。

A.5.58%

B.9.08%

C.13.52%

D.17.76%

【答案】B

4、甲公司的推俏人员若销售100件商品，每月固定工资2000元，在此基础

上，若推销员的业绩超出规定业务量，推销员每超过13件，工资就增加500

元。那么推销员的工资费用是（）。

A.半固定成本

B.半变动成本

C.延期变动成本

D.曲线变动成本

【答案】A

5、下列有关风险评估程序的说法中错误的是（）。

A.风险评估程序是注朋会计师为了解被审计单位及其环境而执行的程序

B.注册会计师执行风险评估程序，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风

险，无论该风险是由错误导致还是舞弊导致

C.风险评估程序本身能为形成审计意见提供充分.适当的审计证据

D.分析程序可以作为风险评估程序

【答案】C

6、某投资方案的年营业收入为50000元,年营业成本为3的00元,其中年折旧

额为5000元，所得税税率为25乐该方案的每年营业现金净流量为（）元。

A.16250

B.20000

C.15000

D.43200

【答案】B

7、下列关于预算管理方法的说法中不正确的是（）。

A.预算管理领域应用的管理会计工具方法包括全面预算管理

B.预算管理领域应用的管理会计工具方法包括平衡计分卡

C.预算管理领城应用的管理会计工具方法包括作业预算管理

D.预算管理领域应用的管理会计工具方法包括零基预算管理

【答案】B

8、甲公司2020年1月份生产产品领用原材料2000千克，单位成本为1.2元；

确认生产人员工资5000元，车间管理人员工资1000元。假定不考虑其他因

素，应直接记入“生产成本”科目的金额为（）元。

A.2400

B.7000

C.7400

D.8400

【答案】C

9、2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易

的H股100万股，作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，上述股票

的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12

月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83元人民币和0.81元人民币。不考虑

日他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（）万

7Co

A.34.5

B.40.5

C.41

D.41.5

【答案】A

10、王某自20X6年1月1H承包了某市区的一家招待所，承包期限两年，根据

协议在承包期间不变更招待所工商登记，王某每年上交承包费20万元，年终经

营成果归王某所有。20X6年1月，王某向主管税务机关上报招待所有关纳税资

料，账面记录显示：20X6年营业收入2000000元，营业成本1200000元，营业

税金及附加110000元，期间费用合计700000元，计算结果为20X6年发生亏损

10000元。经税务机关审核，发现下列问题：(1)上报的全年营业收入中，少记

了营业收入300000元和出租仓库取得的租金100000元，同时应补缴其他税费

共计22000元。(2)在成本费用中共计列支工资中共00元,其中包括王某每月

工资5000元(属于合理范围)，当年实际发生职工工会经费7000元、职工福利

费50000元、职工教育经费7000元。(3)当年发生的业务招待费60000元、广

告费和业务宣传费250000元均全部在期间费用中列支,(4)20X6年3月份为其

管理部门购入固定资产6台，成本60000元，当月安装投入使用，企业将其成

本一次性列入管理费用。i按税法规定该固定资产使用期限5年，残值率

5%)(5)20X6年12月份因管理不善损失一批库存原材料，其购入时的含税金额

为117000元，同时被消防部门罚款10000元，取得保险公司给予的赔偿款

ROOOO元.以上事项未在账面上反映。(6)另外，王某20X6年6月份购买某上

市公司股票，20X6年取得股息50000元，并于当年12月份卖出。根据上述资

料，回答下列问题：

A.299000

B.347000

C.292000

D.282000

【答案】A

11、甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2012年6月1口，甲公司以银行存

款1450万元取得乙公司80%的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000

万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。2012年6月1日，甲公司长期股

权投资的入账价值为()万元。

A.1600

B.1760

C.1450

D.2000

【答案】A

12、下列关于代售印花税票的表述，正确的是()。

A.税务机关应给予代售单位10%的手续费

B.代售户所领取的印花税票，可转与他人销售

C.代售单位所售印花税票取得的税款，必须专户存储

D.特殊情况下，代售单位和个人取得的税款可逾期缴纳

【答案】C

13、下列选项中，会采取高股利政策的是0。

A.处于经营收缩的公司

B.在通货膨胀时期

C.受债务合同的约束

D.举债能力弱的公司

【答案】A

14、某制造企业有机修和供电两个辅助生产车间，202。年3月份机修车间待分

配费用900万元，提供修理工时是450小时。其中基本生产车间耗用200小

时，行政管理部门耗用150小时，供电车间耗用100小时，采用直接分配法，

其费用分配率应是()。

A.3.6

B.2

C.2.57

D.2.3

【答案】C

15、某企业拟进行一项固定资产投资项目决策，设定赃现率为12%,有四个方

案可供选择。其中甲方案的项目计算期为10年，净现值为1000万元，10年

期、贴现率为12%的资本回收系数为0.177;乙方案的现值指数为0.85;丙方案

的项目计算期为11年，其年金净流量为150万元;丁方案的内含报酬率为

10%。最优的投资方案是（）。

A.甲方案

B.乙方案

C.丙方案

D.丁方案

【答案】A

16、当企业销售货物不合格或存在瑕疵申请销售退回时，企业经过审批同意，

应开具的相应凭证是（）。

A.坏账审批表

B.贷项通知单

C.应收账款明细账

D.主营业务收入明细账

【答案】B

17、持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作之中。卜列活动

中，属于持续监督活动的是（）。

A.审计委员会定期了解财务数据

B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况

C.注册会计师对年度财务报表进行审计

D.内部审计人员对控制实施风险评估

【答案】B

18、甲工业企业生产A、B两种产品，2017年1月1日生产成本科目的期初余

额为5万元，本期为生产产品发生直接材料费用50万元，直接人工费用24万

元，制造费用2万元，企业行政管理人员工资费用10万元，本期结转完工产品

成本为40万元。则2017年末生产成本科目的余额为()万元。

A.58

B.41

C.63

D.53

【答案】B

19、下列关于安全边际的说法中正确的是()。

A.当安全边际率在20旷30际之间时，，表明企业经营较安全

B.安全边际额减去自身边际贡献后为企业利润

C.安全边际只能用绝对数来表示

D.安全边际越小，企业经营风险越小

【答案】A

20、甲公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于2006年年末购入，账面

原价为260万元，预计净残值为10万元，预计使用寿命为5年，采用年限平均

法计提折旧，2008年年末已计提固定资产减值准备30万元，计提减值准备后

预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不变。由于市场竞争加剧、消费者偏

好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，甲公司管理层被迫作出决定，在2011

年年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。2010年年末该机器设备公

允价值为30万元，预计进行处置时将发生清理费10万元。则2010年年末该固

定资产应计提的减值准备金额为()万元。

A.20

B.30

C.40

D.0

【答案】B

21、某公司生产甲产品和乙产品，甲产品和乙产品为联产品。1月份发生加工

成本2000万元。甲产品和乙产品在分离点上的数量分别为600件和400件。采

用实物数量法分配联合成本，甲产品应分配的联合成本为0万元。

A.1200

B.1000

C.600

D.400

【答案】A

22、科特尔和赫斯科特将组织文化划分为灵活适应型、强力型及()。

A.策略合理型

B.活力型

C.官僚型

D.赌博型

【答案】A

23、企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联的销售单，该项活动与

()认定相关。

A.准确性

B.发生

C.完整性

D.截止

【答案】B

24、下列有关审计过程记录的说法中，不正确的是（）。

A.对于大型.复杂的审计项目，在审计工作底稿中编制重大事项概要可以提高复

核和检杳审计工作底稿的效率和效果

B.审计工作底稿中可能包括被审计单位人员编制的且注册会计师认可的关于重

大事项的会议纪要

C.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应

当记录如何处理该不一致的情况

D.对于职业判断的差异，如果初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，注

册会计师也应该在审计工作底稿中记录这些初步的判断意见

【答案】D

25、对企业预算的管理工作负总贲的是（）

A.董事会

B.预算委员会

C.财务管理部门

D.各职能部门

【答案】A

26、甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司。2X18年4月1日，甲公司

以一-项无形资产为对价取得乙公司70釉勺股权，另为企业合并支付了审计咨询

等费用20万元。甲公司该项无形资产原值600万元，预计使用年限10年，至

购买股权当日已经使用了4年，当日该无形资产的公允价值为500万元。同

H,乙公司所有者权益账回价值息额为600万元（相对于最终控制方而言），

公允价值为750万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相

同，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

A.360

B.420

C.500

D.525

【答案】B

27、在审计中，如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减

轻特别风险的控制，下列注册会计师应该采取措施的相关说法，正确的是

（）O

A.不需要实施任何措施即可得出控制在本期有效的结论

B.应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试

与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次

C.应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试

与上次测试的时间间隔，但每两年至少对控制测试一次

D.必须在本期实施控制测试才能得出控制运行是否有效的结论

【答案】B

28、甲公司为增值税一般纳税人，原材料适用的增值税税率为16%。2X18年发

生的部分交易或事项如下：7月2日从乙公司购进原材料一批，增值税专用发

票上注明价款1000000元，增值税税额为160000元，对方代垫运费1000

元，原材料已验收入库，开出带息商业承兑汇票。12月10日得知该款项无法

支付。甲公司对确实无法支付的应付款项，应转入的科目是（）。

A.其他业务收入

B.资本公积

C.盈余公积

D.营业外收入

【答案】D

29、某企业本月生产A产品耗用机器工时5000小时，生产B产品耗用机器工时

3000小时。本月发生车间管理人员工资200000元，产品生产人员工资600000

元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品

应分配的制造费用为0元。

A.60000

B.125000

C.75000

D.40000

【答案】C

30、下列关于资本成本的表述中，不正确的是0。

A.筹资费是指企业在资本使川过程中因占用资本而付出的代价

B.对出资者而言，资本成本表现为让渡资本使用权所带来的投资报酬

C.对筹资者而言，资本成本表现为取得资本使用权所付出的代价

D.如果国民经济不景气，筹资的资本成本就高

【答案】A

31、根据会计法律制度的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现

“白条顶库”现象时，应采取的做法是()。

A.由监交人员负责查清处理

B.由移交人员在规定期限内负责查清处理

C.由接管人员在移交后负责查清处理

D.由会计档案管理人员负责查清处理

【答案】B

32、在零基预算中，需要优先安排的支出是（）

A.不可避免费用项目

B.可避免费用项目

C.可延缓费用项目

D.不可延缓费用项目

【答案】D

33、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.将自创的商誉确认为无形资产

B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用

D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产

【答案】D

34、对于可供出售金融资产，如果是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差

额应计入（）。

A.资本公积

B.实收资本

C.可供出售金融资产的成本

D.当期损益

【答案】D

35、下列各单位中，不属于政府采购主体范围的是()。

A.某中央企业

B.某省财政厅

C.某市人民政府

D.某县公立医院

【答案】A

36、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2013年1月1口甲公司从乙公司

股东处购入乙公司有表决权股份的30他能够对乙公司实施重大影响。2013年

11月20日，乙公司向甲公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格

为300万元，增值税额为51万元，货款已收存银行。至2013年年末甲公司将

上述商品对外出售90册若甲公司有子公司丙公司，需要编制合并财务报表，

上述经济业务在合并财务报表中应抵销存货的金额为0万元。

A.10.8

B.12

C.0

D.1.2

【答案】D

37、下列审计程序中，能够发现被审计单位高估应收账款的有()。

A.从发运凭证追查至应收账款明细账

B.检查销售发票连续编号的完整性

C.检杳应收账款记账凭证是否后附销售发票、发运凭证等原始凭证

D.检查发运凭证连续编号的完整性

【答案】C

38、甲公司适用的所得税税率为25机中公司2X12年分别销售A、B产品1万

件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售

后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之

间，且在该区间各种概率发生的可能性相同。2X12年实际发生保修费5万

元，2X12年1月1日预计负债的年初数为3万元。税法规定，与产品售后服

务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2X12年年末因该事项确

认的递延所得税资产余额为()万元。

A.2

B.3.25

C.5

D.0

【答案】A

39、下列关于支票的提示付款期限的表述中，正确的是()。

A.自出票日起10日内

B.自出票日起20日内

C.自出票日起30R内

D.自出票日起60日内

【答案】A

40、下列业务中，能够降低企业短期偿债能力的是0。

A.企业采用分期付款方式购置一台大型机械设备

B.企业从某国有银行取得3年期500万元的贷款

C.企业向战略投资者进行定向增发

D.企业向股东发放股票股利

【答案】A

多选题（共20题）

1、下列相关表述中，正确的有（）。

A.所谓保本是指企业的边际贡献与固定成本相等

B.单位变动成本一般会随业务量变化而相应变动

C.边际贡献的大小，与固定成本支出的多少无关

D.安全边际表明的销售额也就是企业的利润

【答案】AC

2、根据《票据法》的规定，下列各项中，不会导致票据失效的有X）。

A.未记载付款日期

B.未记载付款地

C.未记载“不得转让”字样

D.未记载出票人签章

【答案】ABC

3、下列会计核算，符合会计信息质量的谨慎性要求的有（）。

A.固定资产采用加速折旧法计提折旧

B.设置秘密准备

C,应收账款计提坏账准备

D.对存货计提跌价准备

【答案】ACD

4、下列各项预算中，属于业务预算的有

A.直接材料预算

B.直接人工预算

C.销售费用预算

D.管理费用预算

【答案】ABCD

5、根据增值税法的规定，下列各项中视同销售货物的行为有（）。

A.将购买的货物用于集体福利

B.将货物交付他人代销

C.俏售代借货物

D.将自产的货物用于非应税项目

【答案】BCD

6、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为

16%o2016年2月3日，甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费

品），发出材料的实际成本为40000元，加工费为14030元（不含增值税），

适用的消费税税率为10机乙公司将该材料加工完成并已验收入库。2016年3

月1日甲公司将加工后的材料提回后用于连续生产应税消费品（加工费及乙公

司代收代缴的消费税均已结算），则甲公司关于下列会计处理表述中，正确的

有（）。

A.甲公司应负担的消费税5400元

B.甲公司支付的加工费14000元计入委托加工物资成本

C.甲公司收回委托加工物资的实际成本为60000元

D.甲公司收回委托加工物资的实际成本为54000元

【答案】BD

7、填制原始凭证时，下列各项中，符合书写要求的有（）。

A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号

B.币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白

C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字

D.汉字人写金额可以用简化字代替

【答案】AB

8、下列情形中，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的

土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税的有（）。

A.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

B.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

C.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的

D.符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关贲

令限期清算，逾期仍不清算的

E.在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的

【答案】ABCD

9、下列关于资产组的表述，不正确的有（）。

A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

B.资产组产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润

C.资产组确定后，各会计期间可随意变更

D.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

【答案】BC

10、设计询证函需要考虑的因素包括()。

A.函证的方式

B.以往审计或类似业务的经验

C.拟函证信息的性质

D.选择被询证者的适当性

【答案】ABCD

11、下列各项中，属于注册会计师应当在审计工作底稿中记录的重大事项的有

()o

A.与舞弊风险相关的事项

B.对重大错报风险评估结果的修正

C.对管理费用高估风险拟执行的审计程序

D.审计项目的收费标准和攻费形式

【答案】AB

12、甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生

产成本。本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用

1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5

万吨燃气。下列计算中，正确的有0。

A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元

B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元

C.供电车间对外分配的成本费用为9.5万元

D.燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元

【答案】ABD

13、单位应用管理会计，应包括（）等四要素。

A.应用环境

B.管理会计活动

C.工具方法

D.信息与报告

【答案】ABCD

14、下列属于中外合资经营企业特点的有（）。

A.合资经营企业为有限贵任公司

B.注册资本中，外方合营者的出资比例一般不低于25%

C.合资经营期限遵循《中外合资经营企业法》等相关规定

D.可以依法取得法人资格，也可以办成不具备法人条件的企业

【答案】ABC

15、当企业存在下列哪些状况时，可以不重新估计其可收回金额（）。

A.资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用

而预计的下跌

R.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产

预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后

又没有发生消除这一差异的交易或者事项

D.以前报告期间的计算和分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应

不敏感，在木报告期间又发生了该减值迹象的

【答案】CD

16、甲公司及其子公司发生了如下现金流量：（1）甲公司自其子公司乙公司的

少数股东处以500万元价款购入乙公司5%的股权投资；（2）甲公司以其持有

的一项土地使用权换入其子公司丙公司的交易性金融资产，支付补价50万元；

（3）甲公司以300万元银行存款出售其持有丁公司（甲公司的子公司）5%的股

权投资，出售股权投资后，仍能够对丁公司实施控制；（4）甲公司出售其持有

戊公司（甲公司的联营企业）全部股权投资，取得价款2000万元。不考虑其他

因素，甲公司编制合并现金流量表时进行的下列处理，正确的有（）。

A.甲公司取得乙公司少数股权支付的价款重分类为“支付其他与筹资活动有关

的现金”进行列报

B.甲公司向丙公司支付的价款作为“处置固定资产.无形资产和其他长期资产收

回的现金净额”列报

C.甲公司出售丁公司股权投资取得的价款重分类为“收到其他与筹资活动有关

的现金”进行列报

D.甲公司出售戊公司取得的现金在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净

额”列报

【答案】AC

17、治理通货膨胀可采取紧缩的货币政策，主要手段包括（）。

A.通过公开市场购买政府债券

B.提高再贴现率

C.通过公井市场出售政府债券

D.提高法定存款准备金率

【答案】BCD

18、企业的人力资源政策应当包括（）。

A.员工的聘用、培训、辞退与辞职

B.员工薪酬、考核、晋升与奖惩

C.关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度

D.掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定

【答案】ABCD

19、运用检查方法时的注意事项有。。

A.应注意书面文件是否存在涂改或伪造现象，关注真实性

B.应注意书面文件记载的经济事项是否真实、合理，并且符合国家有关法律和

规章制度的规定

C.应注意书面文件与各相关文件之间是否一致，包括日期、金额、数量等内容

方面相互勾稽

D.应检查与书面文件对应的相关资产是否真实存在

E.应对往来等有对方客户的书面记录进行发信函验证

【答案】ABC

20、下列各项中，不符合会计法律制度规定的是0。

A.某市财政局对本行政区域的单位执行国家统一的会计制度的情况进行检查

B.某医院在院长办公室配务了专职的会计人员

C.某大型国有企业同时设置了总会计师和分管会计工作的副总经理

D.某镇财政所对一名违法会计人员做出吊销会计从业资格证书的决定

【答案】CD

大题（共10题）

一、甲公司2X17年度财务报告干2X18年3月31日批准对外报出.甲公司

2X17年度的所得税汇算清缴日为2X18年3月31日，适用的所得税税率为

25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公

积。在2X17年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项

的会计处理不正确。（1）甲公司于2X17年1月1日取得A公司20%的股份并

作为长期股权投资。2X17年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为

20000万兀，市场净价为17000万兀（假定小存在预计处置费用），预计未来

现金流量现值为19000万元。2X17年12月31日，甲公司将长期股权投资的

可收回金额确认为17000万元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理

如下：借：资产减值损失3000贷：长期股权投资减值准备一A公司

3000借：递延所得税资产（3000X25%）750贷：所得税费用750（2）B公

司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，共计1800万股。因B公司

欠甲公司3000万元货款，逾期未偿还，甲公司于2X17年4月1日向人民法院

提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人

股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司

于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款c至2义17年12月31

日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公

司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税。甲

公司于2X17年12月31日进行的会计处理如下：借：其他应收款3000

贷：营业外收入3000（3）2X18年2月4日，甲公司收到某供货单位的通

知，被告知该供货单位2X18年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，

不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。

甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿

责任。甲公司将预付账款按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如

下：

【答案】①可收回金额应按19000万元确认，应计提长期股权投资减值准备的

金额=20000—19000=1000（万元）。借：长期股权投资减值准备一A公司

2000贷：以前年度损益调整一调整资产减值损失2300借：以前年度损益调

整一调整2X17年所得税费用（2000X25%）500贷：递延所得税资产

500②企业只有基本确定可以收到赔偿款时才可将或有事项涉及的应收金额确认

为一项资产。借：以前年度损益调整一调整2X17年营业外收入3000贷：

其他应收款3000借：应交税费一应交所得税（3000X25%）750贷：以前年

度损益调整一调整2X17年所得税费用750③属于非调整事项，不能调整报告

年度的会计报表。借：信用减值损失200贷：以前年度损益调整一调整信

用减值损失200借：以前年度损益调整一调整2X17年所得税费用50

二、A注册会计师是X公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对

X公司及其环境的J'解，发现X公司2016年度存在以下需要关注的事项：

（1）在2015年度实现销售收入增长10%的基础上，X公司董事会确定的2016

年销售收入增长目标为20讥X公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述F1标

的完成情况上下浮动。X公司所在行业2016年的销售增长率为10机（2）X公

司于2016年4月30日向Y公司投资1000万元，取得了Y公司30%的股权。但

至年末为止，双方尚未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成完全一致。

（3）X公司的1000万元长期借款于2016年11月30日到期后，曾多次提出延

长半年还款，但债权银行仍于2017年初强行收回了贷款。（4）2016年8月，

由于开发商流动资金短缺，X公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目

被迫停工，何时开工，尚难预料。（5）自2016年10月起，X公司将主要产品

交货方式由在X公司仓库改款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。

（6）2016年12月初，X公司耗资500万元全面实现了会计电算化。为尽快适

应信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。要求：

假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出是否表明存在重大错报风

险。如认为存在重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认

定层；如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，并

简要说明理由。

【答案】事项（1）存在重大错报风险。销售目标与行业其他公司相比偏高，并

且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。事项

（2）存在重大错报风险。由于未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一

致，可能导致X公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产生重大错报。事项

（3）存在重大错报风险。X公司为了从银行延长还款期限，可能会隐瞒负债，

特别是隐瞒短期借款，导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险。事项

（4）存在重大错报风险。由于大型基建项目非正常原因停工，而且难以预料复

工时间，可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险。事项

（5）存在重大错报风险。X公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产

品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客

户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2016年10月起可能存在X公司

在发货时即提前确认相关营业收入的风险。事项（6）存在重大错报风险。信息

技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以勺经营活动融

合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。

三、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师是项

目合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取

了以下措施对函证实施过程进行控制：（1）A注册会计师要求项目组成员将被

询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被

审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。（2）询证函经被审计单位

盖章后，由于负责银行存涿函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封

后，交给被审计单位的出纳代为发出。（3）为保证回函的客观性，项目组成员

C以ABC会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。（4）A注册会计师认

为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在

两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要执行替代审计程

序，而直接考虑其对审计意见的影响。要求：针对以上注册会计师对函证实施

过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）恰当。（2）不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应

该交由出纳代为发出。（3）不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名

义向客户寄发询证函。（4）怡当。

四、甲集团（上市公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师

负责审计甲集团2015年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内

容摘录如下：（1）由于A注册会计帅连续对甲集团审计了3年，甲集团经营状

况较稳定，且无重大重组等其他事项，故决定在风险评估阶段不再实施分析程

序，更多的通过观察和检查程序获取证据。（2）A注用会计师决定针对营业收

入项目实施实质性分析程序，A注册会计师基于对甲集团的相关预算情况、行

业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定

期望值。（3）A注册会计师对应付账款实施实质性分析程序，将负债类的重要

性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（4）甲集团下属子公司可能

存在导致本集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将其判断为

重要组成部分，但因其规模较小，故决定对其在集团层面实施分析程序。（5）

A注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间

可接受的差异额为80万元，实际差异为200万元。A注册会计师就超出可接受

差异额的120万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。

（6）A注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议，甲集团均已经调整完

毕，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复

核。、要求:针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出4注册会计师的做法是否

恰当。如不恰当，提出改进建议。

【答案】（1）不恰当。注册会计师应当在风险评估阶段使用分析程序，而不是

选择运用。（2）恰当。（3）不恰当。应该以该应付账款项目的实际执行的重

要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（4）不恰当vA注册会计

师应该对乙公司执行下列一项或多项审计工作：使用组成部分重要性对组成部

分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能

导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定攸审计程序。（5）不恰

当。应当针对200万元的差异进行调查。（6）不恰当c在临近审计结束时，应

当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。

五、甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加

重大影响。甲公司2X15年及2X16年发生的相关交易事项如下：（1）2X15

年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东一丙公

司处受让乙公司50舟股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记

手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19030万元，公允价值为

20000万元（含原未确认的无形资产公允价值1000万元），除原未确认入账的

无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无

形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直

线法摊销。甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司

实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为

6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100

万元；公允价值为7600万元。（2）2X15年1月1日，乙公司个别财务报表

中所有者权益的账面价值为19000万元，其中实收资本16000万元，资本公积

100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。该项交易中，甲公司

以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。甲公司与丙公司协议约

定，丙公司承诺本次交易完成后的2X15、2X16和2X17年三个会计年度乙公

司实现的净利润分别小低于600万元、800万兀和1000万元。乙公司实现的净

利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，对实际实现的净利润

与预期实现的部分的差额以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计

算，且己经支付的补偿不予退还。2X15年1月1日，甲公司认为乙公司在

2X15年至2X17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较

小。（3）乙公司2X15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。

2X15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2X16

年和2X17年实现净利润分别为600万元和700万元；经测试该时点商誉未发

生减值。2X15年度，乙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

金融资产（债权投资）公允价值上升产生其他综合收益80万元，无其他所有者

权益变动。2X16年2月10日，甲公司收到丙公司2X15年业绩补偿款50万

元。（4）2X16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70船转让

价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲

公司所持乙公司剩余下10及股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权

后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余

股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。其他相关资

料：甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙

公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。乙公司按照净利润的10%

计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

【答案】（1）甲公司2X15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投

资的初始投资成本=6400+10000XI.3=19400（万元）。借：长期股权投资

19400贷：长期股权投资一投资成本5500

一损益调整800—其他权益变动

100股本10000资本公

积3000借：管理费用

60贷：银行存款60（2）合并成本

=7600+13000=20600（万元）；商誉=20600-20000X8（n=4600（万元）。（3）

六、A注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2Q16年度财务报表进行审

计。甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存

放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于2016

年12月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计

划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查甲公司2016年12月31

日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围2015年12月31日库存的所有存

货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为

2016年12月31日。四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划；

2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；3.检查相关凭证以证实盘点截

止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围：4.基于甲

公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录

执行了抽盘程序。

【答案】针对要求（1）:目标错误。存货监盘的目标小恰当，监盘目标应为获

取有关存货数量和状况的审计证据。范围错误。乙公司钢材的所有权不属于甲

公司，不应纳入监盘范围,时间错误。存货的观察与检查时间应与被审计单位

盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。针对要求（2）：程序1不恰

当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2恰当。程序3不恰

当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止H前所有已确认为俏售但尚未装运

出库的存货均未纳入盘点范围。程序4恰当。程序5不恰当。修改为：在被审

计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用盘

点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，

并与存货盘点的汇总记录进行核对。程序6不恰当。

七、甲公司于2X15年12月31日购入一台管理用设备，取得成本为1000万

元，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为

零，根据税法规定此类设冬按8年计提折旧，净残值与会计相同。甲公司适用

的所得税税率为25机假定甲公司不存在其他会计与税收处理的差异。要求：

计算2X16年12月31日及2X17年12月31日固定资产的账面价值、计税基

础，并编制相关会计分录。

【答案】2X16年12月31日固定资产的账面价值=1003-1000/10=900（万元）

2X16年12月31日固定资产的计税基础=10007000/8=875（万元）资产账面

价值〉资产计税基础，形成应纳税暂时性差异=900-875=25（万元），应确认递

延所得税负债二25X25脏6.25（万元）。借：所得税费用

6.25贷：递延所得税负债6.252X17年12

月31日固定资产的账面价值=1000-1000/10X2=800（万元）2X17年12月31

日固定资产的计税基础;1000-1000/8X2=750（万元）资产账面价值＞资产计税

基础，形成应纳税暂时性差异=800-750=50（万元），应确认递延所得税负

=50X25%-6.25=6.25（万元）。借：所得税费用

6.25贷：递延所得税负债6.25

八、甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给

乙企业使用，租赁期开始日为2X18年3月31日。2X18年3月31日，该写

字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准

备，公允价值为46000万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进

行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该

写字楼预计尚可使用年限为20年，采用仟限平均法计提折旧，预计净残值为

0o2X18年12月31Fl,该项写字楼的公允价值为48。00万元，中企业适用的

所得税税率为25机要求：编制甲企业2X18年12月31日与所得税有关的会

计分录。

【答案】2X18年12月31日，投资性房地产的账面价值为48000万元，计税

基础二（50000-10000）-（50000-10000）720X9/12=38500（万元），产生应纳

税暂时性差异=48000-38500=9500（万兀），应确认递延所得税负债

=9500X25%=2375（万元）。其中，转换日投资性房地产公允价值（即账面价

值）为46000万元,写字楼账面价值=计税基础=50000-10000=40000（万元），

差额（应纳税暂时性差异）6000万元确认为其他综合收益，递延所得税负债对

应其他综合收益的金额=6000X25%=1500（万元）；2X18年转换日后产生的影

响损益的应纳税暂时性差异二（48000-46000）+（50000-10000）

/20X9/12=3500（万元），递延所得税负债对应所得税费用的金额

=3500X25%=875（万元），或递延所得税负债对应所得税费用的金额=2375-

1500=875（万元）。会计分录如下：借：所得税费用

875其他综合收益1500贷：递延所得税

负债2375

九、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2X17年1月1

日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司向其销售一台的大型机器设备。

合同约定，A公司采用分期收款方式