中级财务会计(一)机考答案

中级财务会计(一)机考答案一、货币资金及应收款项（一）高频考点与答案解析1.库存现金清查的会计处理例题：企业在库存现金清查中发现溢余500元，经查其中300元为应付给职工张某的报销款，剩余200元无法查明原因。请编制相关会计分录。答案：（1）清查发现溢余时：借：库存现金500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500（2）查明原因后处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500贷：其他应付款——张某300营业外收入200解析：库存现金清查溢余，先通过“待处理财产损溢”科目过渡，属于应支付给他人的部分计入“其他应付款”，无法查明原因的部分计入“营业外收入”；若为短缺，属于责任人赔偿的计入“其他应收款”，无法查明原因的计入“管理费用”。2.银行存款余额调节表的编制例题：2024年6月30日，企业银行存款日记账余额为120000元，银行对账单余额为125000元。经核对发现以下未达账项：①企业已收，银行未收：企业销售商品收到转账支票5000元，已存入银行但银行尚未入账；②企业已付，银行未付：企业开出转账支票支付货款3000元，银行尚未兑付；③银行已收，企业未收：银行代收货款8000元，企业尚未收到收款通知；④银行已付，企业未付：银行代扣水电费3000元，企业尚未收到扣款通知。请编制银行存款余额调节表。答案：项目金额（元）项目金额（元）企业银行存款日记账余额120000银行对账单余额125000加：银行已收，企业未收8000加：企业已收，银行未收5000减：银行已付，企业未付3000减：企业已付，银行未付3000调节后余额125000调节后余额1250003.应收票据的贴现例题：企业持有一张面值为100000元、票面利率为6%、期限为6个月的商业承兑汇票，出票日为2024年3月1日。2024年5月1日，企业将该票据向银行贴现，银行贴现率为8%。请计算贴现利息和贴现净额，并编制贴现时的会计分录。答案：（1）票据到期值=100000+100000×6%×6/12=103000（元）（2）贴现期=62=4（个月）（3）贴现利息=103000×8%×4/12≈2746.67（元）（4）贴现净额=1030002746.67=100253.33（元）（5）贴现时会计分录：借：银行存款100253.33贷：应收票据100000财务费用253.33解析：应收票据贴现分为带追索权和不带追索权，商业承兑汇票贴现通常带有追索权，贴现时应按短期借款处理，但教材中若未特别说明，可按上述分录处理；若为银行承兑汇票贴现，因银行承兑汇票到期由银行无条件兑付，贴现时可直接终止确认应收票据。计算贴现利息时需以票据到期值为基数，贴现期为贴现日至到期日的实际天数（或按月计算的剩余期限）。4.坏账准备的计提例题：企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。2021年末应收账款余额为200000元；2022年确认坏账损失15000元，年末应收账款余额为250000元；2023年收回已确认的坏账10000元，年末应收账款余额为300000元。请编制每年计提坏账准备的会计分录。答案：（1）2021年末：应计提坏账准备=200000×5%=10000（元）借：信用减值损失10000贷：坏账准备10000（2）2022年确认坏账损失：借：坏账准备15000贷：应收账款150002022年末应计提坏账准备=250000×5%（1000015000）=12500+5000=17500（元）借：信用减值损失17500贷：坏账准备17500（3）2023年收回已确认坏账：借：应收账款10000贷：坏账准备10000借：银行存款10000贷：应收账款100002023年末应计提坏账准备=300000×5%（12500+10000）=1500022500=-7500（元）借：坏账准备7500贷：信用减值损失7500解析：应收账款余额百分比法下，年末坏账准备的余额应等于年末应收账款余额乘以计提比例。计算当期应计提的坏账准备时，需考虑坏账准备科目的期初余额、本期发生额（确认坏账损失、收回已确认坏账），若计算结果为正，说明应补提坏账准备；若为负，说明应冲减多计提的坏账准备。收回已确认的坏账时，需先恢复应收账款和坏账准备，再做收款处理。二、存货（一）高频考点与答案解析1.存货的初始计量例题：企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元，运输途中发生合理损耗200元，入库前挑选整理费300元，运输费1000元（取得增值税专用发票，增值税税额为90元）。所有款项均已通过银行存款支付。请编制购入原材料的会计分录，并计算原材料的入账价值。答案：（1）原材料入账价值=50000+1000+300=51300（元）（2）会计分录：借：原材料51300应交税费——应交增值税（进项税额）6590贷：银行存款57890解析：存货的初始计量应包括采购价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，运输途中的合理损耗已经包含在采购价款中，无需额外计入，也不影响存货的总成本，仅会提高单位存货的成本；入库前的挑选整理费应计入存货成本，可抵扣的增值税进项税额单独核算，不计入存货成本。2.存货发出的计价方法例题：企业2024年4月1日结存甲材料1000千克，单位成本为10元/千克；4月5日购入甲材料2000千克，单位成本为11元/千克；4月10日发出甲材料1500千克；4月15日购入甲材料3000千克，单位成本为12元/千克；4月20日发出甲材料2500千克。分别采用先进先出法、月末一次加权平均法计算4月份发出甲材料的成本和结存甲材料的成本。答案：（1）先进先出法：4月10日发出材料成本=1000×10+500×11=10000+5500=15500（元）4月20日发出材料成本=1500×11+1000×12=16500+12000=28500（元）4月份发出材料总成本=15500+28500=44000（元）结存材料成本=（30001000）×12=24000（元）（2）月末一次加权平均法：加权平均单位成本=（1000×10+2000×11+3000×12）/（1000+2000+3000）=（10000+22000+36000）/6000=68000/6000≈11.33（元/千克）4月份发出材料总成本=（1500+2500）×11.33=4000×11.33=45320（元）结存材料成本=6800045320=22680（元）（或结存数量2000千克×11.33元/千克=22660元，差异为四舍五入导致，可保留两位小数计算）解析：先进先出法下，先购入的存货先发出，据此确定发出存货和结存存货的成本；月末一次加权平均法下，月末计算一次加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货和结存存货的成本，加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本月购入存货成本）/（月初结存存货数量+本月购入存货数量）；移动加权平均法则是每次购入存货后重新计算加权平均单位成本，以此计算下次发出存货的成本。3.存货的期末计量（成本与可变现净值孰低法）例题：企业2024年末库存A商品100件，单位成本为200元/件，市场售价为180元/件，销售每件A商品预计发生销售费用和相关税费为10元/件；库存B材料200千克，单位成本为50元/千克，B材料专门用于生产B产品，生产一件B产品需要消耗1千克B材料，B产品的单位市场售价为150元/件，生产每件B产品还需发生加工费80元/件，销售每件B产品预计发生销售费用和相关税费为10元/件。请分别计算A商品和B材料的可变现净值，并编制期末计提存货跌价准备的会计分录（假设期初存货跌价准备余额为0）。答案：（1）A商品的可变现净值=100×（18010）=100×170=17000（元）A商品的成本=100×200=20000（元）应计提存货跌价准备=2000017000=3000（元）（2）B产品的可变现净值=200×（15010）=200×140=28000（元）B产品的成本=200×50+200×80=10000+16000=26000（元）由于B产品的可变现净值（28000元）大于成本（26000元），B材料未发生减值，无需计提存货跌价准备。（3）会计分录：借：资产减值损失3000贷：存货跌价准备——A商品3000解析：存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。对于直接用于销售的存货（如A商品），可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费；对于用于生产产品的原材料（如B材料），需先判断其生产的产品是否发生减值，若产品未发生减值，原材料即使市价低于成本也无需计提跌价准备，若产品发生减值，原材料的可变现净值=产品估计售价-至完工时估计发生的成本-估计销售费用和相关税费。4.存货清查的会计处理例题：企业在存货清查中发现盘亏甲材料100千克，单位成本为50元/千克，增值税进项税额为650元；发现盘盈乙商品20件，单位成本为30元/件。经查，甲材料盘亏中，50千克属于责任人赔偿，30千克属于自然灾害导致，20千克属于管理不善导致；乙商品盘盈属于收发计量差错导致。请编制存货清查的相关会计分录。答案：（1）盘亏甲材料时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5650贷：原材料——甲材料5000应交税费——应交增值税（进项税额转出）650（2）盘盈乙商品时：借：库存商品——乙商品600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600（3）处理盘亏甲材料：责任人赔偿部分：50×50+50×50×13%=2500+325=2825（元）自然灾害导致部分：30×50=1500（元），进项税额无需转出管理不善导致部分：20×50+20×50×13%=1000+130=1130（元）借：其他应收款——责任人2825营业外支出1500管理费用1130贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5455（注：此处需注意，自然灾害导致的存货盘亏，其进项税额可以抵扣，无需转出；管理不善导致的存货盘亏，进项税额需要转出。上述计算中，待处理财产损溢的余额为5650元，其中进项税额转出650元，属于管理不善的20千克对应的进项税额为20×50×13%=130元，自然灾害的30千克对应的进项税额390元无需转出，因此需调整待处理财产损溢：借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）390贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢390调整后待处理财产损溢余额为5650-390=5260元，再做处理：借：其他应收款——责任人2825营业外支出1500管理费用935贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5260更为准确的处理应为：盘亏时先不转出进项税额，待查明原因后再转出：借：待处理财产损溢5000贷：原材料5000查明原因后，管理不善部分转出进项税额：20×50×13%=130元借：其他应收款2500营业外支出1500管理费用1130贷：待处理财产损溢5000应交税费——应交增值税（进项税额转出）130）（4）处理盘盈乙商品：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600贷：管理费用600解析：存货盘亏，先通过“待处理财产损溢”科目过渡，属于责任人赔偿的计入“其他应收款”，自然灾害导致的计入“营业外支出”，管理不善导致的计入“管理费用”，且管理不善导致的存货盘亏需转出相应的增值税进项税额；存货盘盈，通常由收发计量差错导致，处理时冲减“管理费用”。三、金融资产（一）高频考点与答案解析1.交易性金融资产的会计处理例题：2024年3月1日，企业购入乙公司股票10000股，作为交易性金融资产核算，每股买价为10元，另支付交易费用500元，增值税税额为30元，所有款项均已通过银行存款支付。2024年6月30日，乙公司股票市价为每股12元。2024年8月1日，企业将持有的乙公司股票全部出售，售价为每股15元，另支付交易费用800元，增值税税额为48元。请编制相关会计分录。答案：（1）2024年3月1日购入股票：借：交易性金融资产——成本100000投资收益500应交税费——应交增值税（进项税额）30贷：银行存款100530（2）2024年6月30日公允价值变动：公允价值变动金额=10000×12100000=20000（元）借：交易性金融资产——公允价值变动20000贷：公允价值变动损益20000（3）2024年8月1日出售股票：出售价款=10000×15800=149200（元）借：银行存款149200贷：交易性金融资产——成本100000——公允价值变动20000投资收益29200（4）结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000（5）计算出售时的增值税：应纳税额=（15×1000010×10000）/（1+6%）×6%≈50000/1.06×6%≈2830.19（元）借：投资收益2830.19贷：应交税费——转让金融商品应交增值税2830.19解析：交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益，购入时的交易费用计入“投资收益”借方，支付的增值税进项税额可抵扣；持有期间公允价值变动计入“公允价值变动损益”；出售时，售价与交易性金融资产账面价值的差额计入“投资收益”，同时需将原计入“公允价值变动损益”的金额结转至“投资收益”，出售金融商品产生的增值税需单独核算，按卖出价扣除买入价后的余额（不含增值税）计算缴纳。2.债权投资的会计处理例题：2024年1月1日，企业购入丙公司当日发行的面值为100000元、票面利率为5%、期限为3年的债券，作为债权投资核算，实际支付价款为95000元（含交易费用），实际利率为6.5%。每年年末支付利息，到期归还本金。请编制购入债券、每年年末确认利息收入和收到利息、到期收回本金的会计分录。答案：（1）2024年1月1日购入债券：借：债权投资——成本100000贷：银行存款95000债权投资——利息调整5000（2）2024年12月31日确认利息收入和收到利息：应收利息=100000×5%=5000（元）利息收入=95000×6.5%=6175（元）利息调整摊销额=61755000=1175（元）借：应收利息5000债权投资——利息调整1175贷：投资收益6175借：银行存款5000贷：应收利息5000（3）2025年12月31日确认利息收入和收到利息：摊余成本=95000+1175=96175（元）利息收入=96175×6.5%≈6251.38（元）利息调整摊销额=6251.385000=1251.38（元）借：应收利息5000债权投资——利息调整1251.38贷：投资收益6251.38借：银行存款5000贷：应收利息5000（4）2026年12月31日确认利息收入、收到利息和本金：利息调整摊销额=500011751251.38=2573.62（元）利息收入=5000+2573.62=7573.62（元）（或摊余成本=96175+1251.38=97426.38元，利息收入=97426.38×6.5%≈7573.62元）借：应收利息5000债权投资——利息调整2573.62贷：投资收益7573.62借：银行存款5000贷：应收利息5000借：银行存款100000贷：债权投资——成本100000解析：债权投资以摊余成本进行后续计量，购入时按面值计入“债权投资——成本”，实际支付价款与面值的差额计入“债权投资——利息调整”；持有期间采用实际利率法确认利息收入，应收利息按票面利率计算，利息收入按摊余成本乘以实际利率计算，差额调整“债权投资——利息调整”；到期收回本金时，按面值冲减“债权投资——成本”。四、固定资产（一）高频考点与答案解析1.固定资产的初始计量（外购）例题：企业购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，运输费3000元（取得增值税专用发票，增值税税额为270元），安装费5000元（取得增值税专用发票，增值税税额为450元）。所有款项均已通过银行存款支付，设备安装完毕并达到预定可使用状态。请编制相关会计分录。答案：（1）购入设备时：借：在建工程203000应交税费——应交增值税（进项税额）26270贷：银行存款229270（2）支付安装费时：借：在建工程5000应交税费——应交增值税（进项税额）450贷：银行存款5450（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产208000贷：在建工程208000解析：外购需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，入账价值包括购买价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、安装费等，待安装完毕达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目；外购不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”科目。2.固定资产的折旧例题：企业2023年12月31日购入一台生产设备，入账价值为360000元，预计使用年限为5年，预计净残值为6000元。请分别采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法计算2024年至2028年每年的折旧额。答案：（1）年限平均法：年折旧额=（3600006000）/5=354000/5=70800（元）2024年至2028年每年折旧额均为70800元。（2）双倍余额递减法：年折旧率=2/5×100%=40%2024年折旧额=360000×40%=144000（元）2025年折旧额=（360000144000）×40%=216000×40%=86400（元）2026年折旧额=（36000014400086400）×40%=129600×40%=51840（元）2027年和2028年折旧额=（36000014400086400518406000）/2=71760/2=35880（元）（3）年数总和法：年数总和=5+4+3+2+1=152024年折旧额=（3600006000）×5/15=354000×5/15=118000（元）2025年折旧额=354000×4/15=94400（元）2026年折旧额=354000×3/15=70800（元）2027年折旧额=354000×2/15=47200（元）2028年折旧额=354000×1/15=23600（元）解析：年限平均法下，每年折旧额相等，计算公式为（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限；双倍余额递减法下，不考虑预计净残值，以固定资产期初账面净值乘以双倍直线折旧率计算折旧，最后两年改为年限平均法，将账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销；年数总和法下，以固定资产原值减去预计净残值后的余额乘以逐年递减的折旧率（尚可使用年限/年数总和）计算折旧。固定资产折旧的计提范围为除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，所有固定资产均需计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月起计提，当月减少的固定资产当月仍计提折旧，下月起不计提。3.固定资产的后续支出例题：企业对一台生产设备进行改良，该设备原价为500000元，已计提折旧200000元，已计提减值准备50000元。改良过程中发生支出150000元，取得变价收入20000元，改良后设备的使用寿命延长3年，预计净残值不变。请编制固定资产改良的相关会计分录。答案：（1）将固定资产转入在建工程：借：在建工程250000累计折旧200000固定资产减值准备50000贷：固定资产500000（2）发生改良支出：借：在建工程150000贷：银行存款150000（3）取得变价收入：借：银行存款20000贷：在建工程20000（4）改良后达到预定可使用状态：固定资产入账价值=250000380000（元）借：固定资产380000贷：在建工程380000解析：固定资产的后续支出分为资本化支出和费用化支出，资本化支出（如改良支出、更新改造支出）需计入固定资产成本，先将固定资产账面价值转入“在建工程”，发生的改良支出计入“在建工程”，取得的变价收入冲减“在建工程”，改良完成后将“在建工程”余额转入“固定资产”，按新的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧；费用化支出（如日常修理支出）直接计入当期损益，生产车间的日常修理支出计入“管理费用”，不计入“制造费用”。4.固定资产的处置例题：企业将一台使用期满的生产设备报废，该设备原价为200000元，已计提折旧190000元，已计提减值准备5000元，报废过程中发生清理费用3000元，取得残料变价收入8000元。所有款项均已通过银行存款收付。请编制固定资产报废的相关会计分录。答案：（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理5000累计折旧190000固定资产减值准备5000贷：固定资产200000（2）发生清理费用：借：固定资产清理3000贷：银行存款3000（3）取得残料变价收入：借：银行存款8000贷：固定资产清理8000（4）结转清理净损益：清理净损失=5000+30008000=0（元），若清理净损失为正，计入“营业外支出——处置非流动资产损失”；若为净收益，计入“营业外收入——处置非流动资产利得”。解析：固定资产处置（出售、报废、毁损等）通过“固定资产清理”科目核算，先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”，发生的清理费用计入“固定资产清理”借方，取得的变价收入、保险赔偿等计入“固定资产清理”贷方，最后将“固定资产清理”科目的余额结转至“营业外收入”或“营业外支出”科目。五、无形资产（一）高频考点与答案解析1.无形资产的初始计量（外购与自行研发）例题1（外购无形资产）：企业购入一项专利权，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为6000元，支付律师费2000元，注册费1000元。所有款项均已通过银行存款支付。请编制购入专利权的会计分录，并计算专利权的入账价值。答案：（1）专利权入账价值=100000+2000+1000=103000（元）（2）会计分录：借：无形资产——专利权103000应交税费——应交增值税（进项税额）6000贷：银行存款109000解析：外购无形资产的入账价值包括购买价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，如律师费、注册费等。例题2（自行研发无形资产）：企业自行研发一项非专利技术，2024年1月至6月为研究阶段，发生研发人员工资50000元，领用原材料30000元，支付设备折旧费20000元；2024年7月至12月为开发阶段，发生研发人员工资80000元，领用原材料40000元，支付设备折旧费30000元，其中符合资本化条件的支出为120000元。2024年12月31日，该非专利技术达到预定可使用状态。请编制研发过程中以及达到预定可使用状态时的会计分录。答案：（1）研究阶段支出：借：研发支出——费用化支出100000贷：应付职工薪酬50000原材料30000累计折旧20000（2）期末结转研究阶段支出：借：管理费用100000贷：研发支出——费用化支出100000（3）开发阶段支出：借：研发支出——费用化支出30000——资本化支出120000贷：应付职工薪酬80000原材料40000累计折旧30000（4）期末结转开发阶段费用化支出：借：管理费用30000贷：研发支出——费用化支出30000（5）非专利技术达到预定可使用状态：借：无形资产——非专利技术120000贷：研发支出——资本化支出120000解析：自行研发无形资产，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益。2.无形资产的摊销例题：企业2024年1月1日购入一项专利权，入账价值为120000元，预计使用年限为10年，无预计净残值，采用直线法摊销，该专利权用于生产产品。请编制2024年摊销专利权的会计分录，并计算2024年的摊销额。答案：（1）年摊销额=120000/10=12000（元）月摊销额=12000/12=1000（元）（2）会计分录：借：制造费用1000贷：累计摊销1000（或年末一次性摊销：借：制造费用12000贷：累计摊销12000）解析：无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等，企业应根据无形资产的预期消耗方式选择合适的摊销方法，无法可靠确定预期消耗方式的采用直线法。使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当计入当期损益，若无形资产用于生产产品，摊销金额计入“制造费用”，若用于管理，计入“管理费用”，若用于销售，计入“销售费用”；使用寿命不确定的无形资产无需摊销，但需每年进行减值测试。当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月停止摊销。3.无形资产的减值例题：企业2024年末对一项专利权进行减值测试，该专利权的账面价值为8000