项目九 货币资金的审计

大数据审计基础课程介绍-内容课程介绍-考试本课程期末采用闭卷方式进行考核，期末成绩占学期总成绩的50%，平时成绩（主要来源于平时的作业完成情况、回答课堂提问问题情况及其他记分事项）占50%项目九

货币资金的审计货币资金的概述了解货币资金的内部控制及控制测试货币资金的的实质性程序货币资金的审计任务一货币资金的概述思考一个企业货币资金的构成？任务一货币资金的概述货币资金涉及的主要业务活动及单据现金日记账、银行日记账、银行回单、银行对账单，及采购、生产、销售过程中产生的单据日常经营活动中的货币资金循环银行日记账、银行回单及银行对账单，资产购买协议、股权投资协议等单据投资活动中的货币资金循环银行日记账、银行回单及银行对账单，借款合同、股权投资协议等单据筹资活动中的货币资金循环货币资金（流动性最强）任务一货币资金的概述货币资金可能涉及的会计科目营业收入、营业成本、财务费用、投资收益等库存现金、银行存款、其他货币资金、原材料、生产成本、应付职工薪酬、制造费用、存货、短期借款、长期借款、应付债券、实收资本、资本公积、应付利息、长期股权投资、固定资产、无形资产、应付股利、交易性金融资产资产负债表A利润表B任务一货币资金的概述存在大股东侵占时，为隐瞒资金被侵占而虚增货币资金在收入舞弊时，为配合销售的实现，虚增货币资金会计人员的专业胜任能力不足，导致对货币资金的分类及列报存在错误等被审计单位业务复杂导致对货币资金的计量和报告存在错误01020304货币资金的的重大错报风险评估作答主观题5分讨论1：被审计单位对货币资金造假后，可能采用什么方法规避注册会计师的审查？作答主观题5分讨论2：是否听过“存贷双高”的情况，请分析存在这种情况的可能原因（包括合理的和不合理的）任务二

了解货币资金的内部控制及控制测试内部控制失效可能带来的严重后果？企业的内部控制文件包括组织结构图、业务流程图、岗位说明书、权限说明书等内部管理制度或相关文件。货币资金的付款履行严格的审批手续，非经适当人员审批不得付款恰当的授权审批按月对库存现金进行盘点、按月与银行对账并编制银行存款余额调节表等。盘点与对账等制度货币资金实物的收支与会计记账的岗位分离等职责分离内部控制设计原则任务二

了解货币资金的内部控制及控制测试货币资金的内部控制示例现金收入管理现金支付管理现金库存管理银行存款对账管理银行存款入账管理银行存款支出管理任务二

了解货币资金的内部控制及控制测试了解货币资金的内部控制主要业务活动控制目标关键控制点受影响的相关账户受影响的相关认定现金收入管理收取现金符合相关规定，并及时进行账务处理现金收入单经适当人员审批确认；出纳、会计人员对收到的现金及时入账库存现金、银行存款、相关科目存在/发生、准确性/准确性、计价和分摊、权利和义务、分类现金支付管理支付现金符合相关规定，并及时进行账务处理现金申领单经过适当人员审批确认；申领现金的额度在规定范围内；出纳、会计人员对支付的现金及时入账库存现金、相关科目存在/发生、准确性/准确性、计价和分摊、权利和义务、分类现金库存管理每日现金结余金额符合相关规定，现金安全保管并定期进行盘点出纳及时编制现金盘点表并经适当人员审批；库存现金在规定额度内；对库存现金妥善保管库存现金、营业外收入、营业外支出存在/发生、准确性/准确性、计价和分摊、权利和义务、分类银行存款入账管理收取银行存款方式符合相关规定，并及时进行账务处理和复核银行存款入账单经过适当人员审批；出纳、会计人员对银行存款及时入账银行存款、相关科目存在/发生、准确性/准确性、计价和分摊、权利和义务、分类银行存款支出管理支付银行存款符合相关规定，并及时进行账务处理和复核银行存款申领单经过适当人员审批确认；申领现金的额度在规定范围内；出纳、会计人员对支付的银行存款及时入账库存现金、银行存款、相关科目存在/发生、准确性/准确性、计价和分摊、权利和义务、分类银行存款对账管理定期核对银行对账单金额，保证银行账户金额与账面记录的一致性出纳及时编制银行余额调节表并经适当人员审批银行存款、其他货币资金存在、准确性、计价和分摊、权利和义务、分类任务二

了解货币资金的内部控制及控制测试货币资金的控制测试主要业务活动部分控制测试测试程序现金收入管理检查现金收入单的审批流程；询问出纳、会计人员的现金收入流程；检查记账凭证、现金日记账的入账日期现金支付管理检查现金申领的审批流程；检查申领单的金额；询问出纳、会计人员现金的支付流程；检查记账凭证、现金日记账的入账日期现金库存管理询问出纳现金盘点流程；检查现金盘点表；观察库存现金的保管条件；检查库存现金余额银行存款入账管理检查银行存款入账单的审批流程；询问出纳、会计人员的银行存款收入流程；检查记账凭证、现金日记账的入账日期银行存款支出管理检查银行存款申领单的审批流程；检查申领单的金额；询问出纳、会计人员银行存款的支付流程；检查记账凭证、现金日记账的入账日期银行存款对账管理询问出纳银行对账流程、银行存款余额调节表的编制过程；检查银行存款余额调节表；评估控制活动对实现控制目标是否有效控制是否得到执行是否测试运行有效性是是是任务二

了解货币资金的内部控制及控制测试作答主观题5分案例分析案例背景：郑小花作为金利信会计师事务所负责审计和美制药的项目组成员，负责该企业的货币资金审计工作。郑小花了解到和美制药通过对用户账号权限的设置来控制岗位分工和审批。以银行付款业务例，由会计金不换根据付款申请生成付款单，经财务总监赵华美审核后，出纳王小丽提交网银付款，如表所示，郑小花拟对付款的权限控制进行测试。货币资金中的一项内部控制活动职位账户名子系统权限财务总监赵华美出纳系统审核付款会计岗金不换出纳系统新增付款单出纳岗王小丽出纳系统提交银行作答主观题5分案例分析案例分析：通过对系统操作日志的对比分析，可以发现和美制药的付款的权限控制活动存在偏差，郑小花在计算总体偏差率后，和查找偏差存在的原因后，判断该项控制活动有效。（其中异常用户是由于王晓丽名字书写有误；异常操作中由财务总监赵华美进行提交不存在风险，王小丽的付款单为应由其进行付款申请的事项，金不换是在获得财务总监的授权后，临时开通权限进行的操作）请根据内部控制示例，选择一项业务活动，确定控制目标及关键控制点。作答主观题5分任务三

货币资金的的实质性程序作为一名审计人员，你将如何对货币资金执行实质性程序？任务三

货币资金的的实质性程序库存现金的实质性程序准确性、计价和分摊列报目标存在权利和义务完整性分类任务三

货币资金的的实质性程序库存现金的实质性程序注册会计师为完成实质性程序的目标，需要深刻掌握与库存现金的确认、计量和披露相关的会计准则，由于对库存现金实施限额管理，企业不一般不应拥有过多现金，注册会计师还需掌握与库存现金限额及用途相关的法律法规规定。任务三

货币资金的的实质性程序库存现金的实质性程序账实检查账证检查账账检查复核库存现金日记账与总账金额是否一致注册会计师实施检查程序，测试库存现金的支付符合对其用途的规定，如抽取大额现金收支的原始凭证、检查用途及审批情况；从库存现金日记账追查至会计记录，测试库存现金的完整性认定等注册会计师对现金实施监盘程序，测试现金实物是否存在，及是否存在充抵库存现金的借条、未作报销的原始凭证等情形。细节测试任务三

货币资金的的实质性程序银行存款的实质性程序准确性、计价和分摊列报目标存在权利和义务完整性分类任务三

货币资金的的实质性程序银行存款的实质性程序注册会计师为完成实质性程序的目标，需要深刻掌握与银行存款、其他货币资金的确认、计量和披露相关的会计准则，包括对受限货币资金的充分披露等。在对银行存款实施分析程序时，注册会计师主要将银存款与其他相关财务信息进行对比分析，如计算利息收入与银行存款的比率、受限货币资金与货币资金总额的比率、银行存款与银行借款的比率及变动趋势等，以确认是否存在错报迹象。任务三

货币资金的的实质性程序银行存款的实质性程序账实检查账证检查账账检查复核银行存款日记账与总账金额是否一致将银行存款总账和日记账与银行对账单和银行存款余额调节核对，可以利用技术工具实现逐笔核对；从银行日记账中选取样本追查至相关的原始凭证，以确认银行收付款的真实性；从原始单据选取样本追查至银行日记账，以确认对银行存款的收付均已准确完整记录；检查银行存款余额调节表及未达账项的调整；结合借款等信息检查受限货币资金的完整性认定等注册会计师应当对银行存款施函证程序，函证信息包括银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息等。细节测试中国证监会于2022年11月25日下达行政处罚决定书，对立信会计师事务所(特殊普通合伙)责令改正,没收其对江苏德威新材料股份有限公司业务2018年和2019年的审计业务收入254.72万元,并对其处以254.72万元的罚款;;对2名签字会计师给予警告,并分别处以20万元的罚款。其中存在的违法事实包括（部分）：对货币资金的实质性程序执行不到位。一是截止测试执行不到位。截止测试未对资产负债表日前后12月31日和1月1日两日的收支情况进行核查和验证,截止测试执行不到位,未能获取充分、适当的审计证据。二是访谈提纲设计存在缺陷。针对2018年12月31日德威新材民生银行账户(太仓8131)收到菲尔普斯预付款退回3.92亿元,2019年1月1日全额转回菲尔普斯的情况,在对菲尔普斯的访谈过程中,注册会计师仅询问是否存在关联关系、双方业务往来的基本情况、2019年的业务货款支付、发货结算情况,未明确询问菲尔普斯期末退回3.92亿元预付款的原因。审计底稿未见现场询问并查阅菲尔普斯与德威新材就退回预付款协商的相关记录。立信所未勤勉尽责,访谈提纲设计存在缺陷,未能获取充分、适当的审计证据。立信所的上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》(以下简称《1131准则》)第八条、《1301准则》第十条的规定。 主观题5分案例分析1中国证监会于2024年1月31日下达行政处罚决定书，对中天运会计师事务所(特殊普通合伙)责令改正,没收其对美尚生态景观股份有限公司2017年-2019年的审计业务收入2,886,792.46元,并处以2,886,792.46元罚款;对2名签字会计师给予警告,并分别处以25万元和20万元的罚款。其中存在的违法事实包括（部分）：在审计过程中未保持合理怀疑,未关注到银行对账单和银行询证函不一致的情况。中天运在2017至2019年报审计中,获取了由美尚生态提供的农业银行尾号7407银行账户(简称7407账户)对账单,并将该对账单作为审计证据。该对账单显示美尚生态7407账户三年中未支出审计询证费,但中天运获取的7407账户银行询证函显示,审计询证费用应从美尚生态7407账户支取,与中天运获取的对账单记载信息不一致。另外,2019年年审期间,中天运将询证函寄给由美尚生态指定的银行工作人员,中天运未按银行正常业务流程独立获取回函。美尚生态7407账户存在大量账外收支,美尚生态利用该账户进行舞弊。中天运在审计过程中未保持合理怀疑,未关注到审计证据不一致的情况,未进一步向美尚生态询问未扣除审计询证费用的原因及评估银行询证函回函的真实性。主观题5分案例分析2主观题5分案例分析——教材案例针对库存现金，郑小花（1）制订库存现金盘点计划，在2022年2月20日上午上班前实施突击性检查，盘点了财会部门出纳员经管的现金和企业其他各部门经管的现金，并与出纳员根据现金日记账结出盘点日的现金结余额进行对比，发现了以下问题：出纳将员工的费用报销单90000元作为现金抵库，将员工借款单据50000元作为现金抵库。郑小花根据相关规定，认为应当调减库存现金140000元。（2）根据记账凭证，选取样本，检查原始凭证对记账凭证的支持。（该项检查工作也可以支持对相应科目的检查，如当选取的样本为支付运输费用时，可以同时作为对销售费用的相关认定的检查程序）主观题5分案例分析——教材案例针对银行存款，郑小花（1）向和美制药获取了银行开户清单，并根据清单信息向所有银行发函，确认银行存款余额是否存在、准确。（2）将银行对账单和银行日记账进行核对，