会计基础-7-10周教案本

广州市机电技师学号萝岗校区

广州市天河金领技工学校

教

案

本

教师姓名：--

授课班级：

课程名称：

教案

编号:版本:流水号:

科目会计基础班级会计电算化授课日期第7周

第三章会计等式与复式记账

课题课时6

借贷记账法、会计分录、试算平衡

授

课

方讲授、演示辅助教具多媒体

式

学

习熟悉并能运用借贷记账法及编制会计分录

作业布置自拟

目理解试算平衡表

标

借贷记账法的内容

重点

会计分录的编制方法

难点借贷记账法、编制会计分录

教1、说明会计恒等式。

学2、说明会计科目的分类

3、说明账户及结构

回

4、说明会计科目与账户的联系与区别

顾

授课教师:审阅签名:

提交日期:审阅口期:

教学过程

教学环节

教学内容

与时间分配

我们已经知道了经济业务的发生会引起某些会计要素项目

发生增减变动，也明确了这数量上的变动应当在账户中加以

记录。怎么记呢？这就是我们今天要讲的记账方法问题。

第三节借贷记账法

一、记账方法概述

记账方法是指会计核算工作中在簿记系统中登记经济

业务的方法。记账方法一般都是由记账符号、所记账户、记

账规则、试算平衡等内容所构成。在会计的发展过程中，曾

采用过单式记账法与复式记账法。

（一）单式记账法

单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登

记的记账方法。记录时以“钱款”数额增减为主。

其特点是：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登

记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相

互平衡。由于这种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉，

也不便于检查账户记录的正确性和完整性。

（二）复式记账法

复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上

相互联系的账户中，以相等的金额进行全面、连续、系统登

记的一种记账方法。这种记账方法可以系统地反映经济活动

进行会计核算时，利用复式记账法（借贷记账法）在会计账

户登记的结果必然满足这一平衡关系，由此提供的会计信息

才具有系统性和完整性。

（一）记账符号：

借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，来反映账户内容

的增减变化。账户的基本结构也分为左右两方：左方为借方;

右方为贷方。但不同性质的账户，其“借方”和“贷方”反

映的含义不同。

账户类别借方贷方

资产增加减少

费用增加减少

负债减少增加

所有者权益减少增加

收入减少增力口

（二）账户的设置和结构:

1.资产类账户的结构：

借方资产类账户贷方

期初余额：XXX

本期增加发生额：XXX本期减少发生额：XXX

XXXXXX

XXXXXX

发生额合计：XXX发生额合计：XXX

期末余额：XXX

资产类账户余额与发生额的关系：

成本类账户中的“生产成本”可能有余额，在借方，表示期末

在产品成本。

期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额=

期末借方余额

2.负债、所有者权益类账户的结构：

借方负债、所有者权益类账户贷方

期初余额：XXX

本期减少发生额：XXX本期增加发生额：XXX

XXXXXX

XXXXXX

发生额合计：XXX发生额合计：XXX

期末余额：XXX

负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系：

期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额=

期末贷方余额

3.收入类账户的结构：

借方收入类账户贷方

本期减少发生额：XXX本期增加发生额：XXX

XXXXXX

XXXXXX

发生额合计：XXX发生额合计：XXX

期末余额：1

4.费用类账户的结构：

借方费用、成本类账户贷方

本期增加发生额：XXX本期减少发生额：XXX

XXXXXX

XXXXXX

发生额合计：XXX发生额合计：XXX

期末余额：（）

5.双重性账户的结构：

借方债权、债务类账户贷方

期初余额（债权）：XXX期初余额（债务）：XXX

本期债权增加额：XXX本期债务增加额：XXX

本期债务减少额：XXX本期债权减少额：XXX

发生额合计：XXX发生额合计：XXX

期末余额（表示债权）：XXX期末余额（表示债务）：XXX

（三）借贷记账法的记账规则

借贷记账法记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”

利用“有借必有贷，借贷必相等"记账规则在对经济业务进行

记录时有两个方面的要求：

（1）对于任何一项经济业务必须同时在两个或两个以上

相互联系的账户中以相反的方向进行登记。

（2）以相等的金额同时记人借方账户与贷方账户。

运用借贷记账法..有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记录

时，可能影响到会计基本等式（资产=负债+所有者权益）

两端要素的变动，归纳起来，经济业务发生的类型主要有以

下四种：

第一种类型：一项经济业务的发生，同时引起会计基本等式

两端不同属性账户增加的变动。

第二种类型：一项经济业务的发生，同时引起会计基本等

式两端不同属性账户减少的变动。

第三种类型：一项经济业务的发生，引起等式左端资产类

账户内部之间增加和减少的变动。

第四种类型：一项经济业务的发生，引起等式右端负债或

所有者权益账户增加和减少的变动。

以上四种类型的业务都能满足“有借必有贷，借贷必相等''的

记账规则。

三,借贷记账法的应用与会计分录

1.什么是会计分录：

会计分录简称分录，是按借贷记账法记账规则的要求，分别

列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记

录形式。

借贷记账法的记账规则要求以相反的方向、相等的金额对发

生的经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中登记。

一笔会计分录主要包括三个要素：账户（及其所属明细账户）

名称，记账符号，记账金额。

2.会计分录的分类

会计分录按其对应账户的多少又分为简单会计分录和复合

会计分录。简单会计分录是指只涉及两个账户，一借一贷对

应关系的会计分录；复合会计分录是指同时涉及两个以上账

户，一借多贷或多借一贷对应关系的会计分录。但是，不能

把不同的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。

3.会计分录的书写方式：

上下排列，左右错开，先借后贷，借贷平衡。

如：借：现金800.00

贷：银行存款800.00

借:银行存款100000.00

贷：短期借款100000.00

4.对应账户与账户对应关系：

按借贷记账法的记账规则登记每项经济业务时，在各有关账

户之间就形成了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种应

借、应贷的相互依存的关系，称为账户对应关系；发生对应

关系的账户，称为对应账户。

5.编制会计分录的步骤：

（1）确定使用什么会计科目；

（2）确定是增加还是减少；

（3）确定借贷方向；

（4）确定记录金额（分析计算金额）；

（5）按要求写出会计分录。

以下例题均不考虑增值税。

举例说明：

1、记账方法及种类

2、复式记账的特点

3、借贷记账法

⑴借贷记账法的记账符号

⑵借贷记账法的账户结构

⑶借贷记账法的记账规则

（4）借贷记账法下会计分录

四.借贷记账法的试算平衡

（一）借贷记账法试算平衡的含义

借贷记账法的试算平衡是会计工作中经常使用的一种方法。

所谓借贷记账法的试算平衡，是指根据资产与负债及所有者

权益的恒等关系（“资产=负债+所有者权益”）以及借贷记

账法的记账规则（“有借必有贷，借贷必相等"），检查某一

会计期间内对每一经济业务的会计处理及全部账户记录内

容是否正确、完整的方法。

（二）借贷记账法试算平衡的公式

按借贷记账法的试算平衡的检查对象的不同可分为会计分

录试算平衡、发生额试算平衡及余额试算平衡。

1.会计分录试算平衡公式

借方账户金额=贷方账户金额

该方法应用在日常账务的处理中，适用于每笔会计分录，也

适用于一定期间的全部账户。

2.发生额试算平衡公式（理论依据：借贷记账法的记账规则）

采用借贷记账法，由于对每项经济业务都是按照“有借必有

贷、借贷必相等”的记账规则计入各有关账户，所以不仅每

一笔会计分录借贷发生额相等，而口当一定会计期间的全部

经济业务都计入相关账户后，所有账户的借方发生额合计数

必然等于贷方发生额合计数。这个平衡用公式表示为：

全部账户本期借方发生额合计二全部账户本期贷方发生额合

计

这种利用记账规则来检验一定时期期末账户发生额是否正

确的方法称作发生额试算平衡法。

3.余额平衡公式（理论依据：会计恒等式）

到某一会计期末，将所有账户的期末余额计算出来以后，

由于所有账户的期初借方与贷方余额合计数是相等的，则所

有账户的期末借方余额合计数也必然等于贷方余额合让数。

这个平衡用公式表示为：

全部账户期末借方余额合计二全部账户期末贷方余额合计

这种利用会计等式的原理来检验一定会计期期末账户余额

是否正确的方法称作余额试算平衡法。

（三）编制试算平衡表

试算平衡通常是通过编制试算平衡表进行的。常用的试算平

衡表有三种：

（1）总分类账户本期发生额试算平衡表：

（2）总分类账户期末余额试算平衡表；

（3）总分类账户本期发生额及余额试算平衡表，现列示第

三种。

举例说明：（以教材十项经济业务所提供的资料来说明试算

平衡表的编制。）

必须指出，试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户

记录是否正确的一种方法。如果借贷双方发生额或余额相

等，可以表明账户记录基本正确，但不足以说明账户记录完

全没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，例如

（1）漏记某项经济业务；（2）重记某项经济业务；（3）

某项经济业务记录方向正确，但账户用错；（4）某项经济

业务账户使用正确，但方向颠倒；（5）借方或贷方发生额

中，偶然发生多记少记并互相抵消等等。

因此在试算平衡时，应采取其他如：对账、财产清查等方法

确保账簿记录的正确性，以提高会计信息质量。

1、借贷记账法的记账规则

2、账户的对应关系和会计分录

3、借贷记账法的试算平衡

⑴会计分录试算平衡公式

⑵发生额试算平衡公式（理论依据：借贷记账法的记账规

则）

⑶余额平衡公式（理论依据：会计恒等式）

教案

编号:版本:流水号:

科目会计基础班级会计电算化授课日期第8-10周

第四章会计凭证

课题课时6

授

课

方讲授、演示辅助教具多媒体

式

学

习理解什么是会计凭证、熟悉会计凭证种类，了解其作

作业布置自拟

目用、掌握原始凭证及记账凭证

标

重点掌握会计凭证概念、分类、原始凭证及记账凭证

难点会计凭证分类、原始凭证、记账凭证

教

学1、狂式记账借贷记账法

2、会计分录

回

3、试算平衡表

顾

授课教师:审阅签名:

提交日期:审阅口期:

教学过程

教学环节

教学内容

与时间分配

一、会计凭证的意义

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是

登记账簿的依据。

（一）填制、取得会计凭证，可以及时正确地反映各项经济

业务的完成情况

（二）审核会计凭证，可以有效地发挥会计的监督作用，使

经济业务合理合法

（三）填制和审核会计凭证，便于分清经济责任，加强经济

管理中的责任制。

二、会计凭证的种类

会计凭证是多种多样的，按其填制程序和用途可以分为原始

凭证和记账凭证两类。

原始凭证

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济

业务的发生或者完成情况，并作为记账原始依据的会计凭

证。

原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外

来原始凭证两类。

自制原始凭证

自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门或人员，

在完成某项经济业务时自行填制的凭证。

自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计

凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四种。

(1)一次凭证。

一次凭证是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同

类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。

如“收料单”、“领料单”、“我销凭单”等。

(2)累计凭证。

累计凭证是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务

的会计凭证。这类凭证的填制手续是随着经济业务发生而分

次进行的。

如“限额领料单”。

(3)汇总原始凭证。

汇总原始凭证亦称原始凭证汇总表，是指在会计核算工作

中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录

同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中

反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。

如“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现金收入汇总

表”等。

汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务汇总填列在一张

汇总凭证中。在一张汇总凭证中不能将两类或两类以上的经

济业务汇总填列。

(4)记账编制凭证。

记账编制凭证是根据账簿记录，把某一项经济业务加以归

类、整理而重新编制的一种会计凭证。如“制造费用分配

表:

外来原始凭证。

外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来关系时，从外

单位取得的凭证。

外来原始凭证都是一次凭证。如企业购买材料、商品时，从

供货单位取得的发货票。

记账凭证

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始

凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填

制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。

在登记账簿之前，应按实际发生经济业务的内容编制会计分

录，然后据以登记账簿，在实际工作中，会计分录是通过填

制记账凭证来完成的。

记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记

账凭证两类。

专用记账凭证。

专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济'业务的记账凭

证。专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款

的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三

种。

收款凭证。

收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务

的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制

的。

付款凭证。

付款凭证是用来记录现金和银行存款等贷币资金付款业务

的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制

的。

转账凭证。

转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业

务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和

银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原

始凭证填制的。

通用记账凭证。

通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账

凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。

记账凭证按其包括的会计利•目是否单一，分为复式记赈凭证

和单式记账凭证两类。

复式记账凭证。

复式凭证又叫做多科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉

及的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。

收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式都是复式记账凭证的

格式。

单式记账凭证。

单式记账凭证又叫做单科目记账凭证，要求将某项济业务所

涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只

填列一个会计科目，其对方科目只供参考，不凭以记账。也

就是把某一项济业务的会计分录，按其所涉及的会计科目，

分散填到两张或两张以上的记账凭证上。

记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇

总记账凭证两种。

汇总记账凭证。

汇总记账凭证是根据非汇总记账凭证按一定的方法汇总填

制的记账凭证。汇总记账按汇总方法不同，可分为分类汇总

和全部汇总两种。

分类汇总凭证。

分类汇总记账凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分

别汇总填制的。

如“现金汇总收款凭证”和“银行存款汇总收款凭证”「'现

金汇总付款凭证”和“银行存款汇总付款凭证”；“汇总转账

凭证”都是分类汇总凭证。

全部汇总凭证。

全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的，

如“科目汇总表”就是全部汇总凭证。

非总记账凭证。

非汇总记账凭证，是没有经过汇总的记账凭证。

收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇

总记账凭证。

第二节原始凭证的填制和审核

一、原始凭证的内容

1、原始凭证的名称；

2、填制凭证的日期；

3、凭证的编号；

4、填制和接受凭证的单位名称；

5、经济业务的基本内容，其中包括经济业务发生的金额；

6、填制单位及有关人员的签章。

二、原始凭证的填制方法

（-）自制原始凭证的填制方法

1、一次凭证的填制

手续是在经济业务发生或完成时，由经办人填制的，一般只

反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业

务。

2、累计凭证的填制

累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完

成情况，它是由经办人每次经办业务完成后在其上面重复填

制而成的。

3、汇总原始凭证的填制

汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起，填列

在一张汇总原始凭证上，不能将两类以上的经济'业务汇总在

一起，填列在一张汇总原始凭证上。

4、记账编制凭证的填制

记账编制凭证，是由会计人员根据一定时期内某一账户的记

录结果，对某--特定事项进行归类、整理而编制的，以满足

会计核算或经济管理的需要。

（二）外来原始凭证的填制方法

外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门

批准由经济单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方可

有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。

三、填制原始凭证的要求

（-）凭证所反映的经济业务必须合法，必须符合国家有关

政策、法令、规章、制度的要求，不符合以上要求的，不得

列入原始凭证。

（二）填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，要符合

有关经济业务的实际情况。

（三）各种凭证的内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，必须

符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审

查，签名盖章。

（四）各种凭证的书写要用蓝黑墨水，文字简要，字迹清楚,

易于辨认。不得使用未经国务院公布的简化字；对阿拉伯数

字要逐个写清楚，不得连写；在数字前应填写人民币符号

“¥”，属于套写的凭证，一定要透，不要上面清楚，下面

模糊。

（五）大小写金额数字要符合规格，正确填写。各种凭证不

得随意涂改、括擦、挖补，填写错误需要更正时，应用划线

更正法，即将错误的文字和数字，用红色墨水划线注销，再

将正确的数字和文字用蓝字写在划线部分的上面，并签字盖

章。

（六）各种凭证必须连续编号，以便查考。各种凭证如果已

预先印定编号，在写坏作废时，应当加盖“作废”戳记，全

部保存，不得撕毁。

（七）各种凭证必须及时填制，一切原始凭证都应按照规定

程序，及时送交财会部门，由财会部门加以审核，并据以编

制记账凭证。

四、原始凭证的审核

审核原始凭证，主要是审查两方面的内容。

（一）审核原始凭证所记录的经济'业务的合法性、真实性

（二）审核原始凭证所记录的经济业务的完整性、准确性

布置作业：练习原始凭证的填制与审核。（详见配套习题）

小结：本章又进入一个新的会计核算方法“填制和审核会计

凭证。这个方法操作性强，重点要训练学生填制会计凭证

的实际技能，并能理解各种会计凭证的用途。

一、记账凭证的基本内容（重点）

1、填制单位的名称；

2、记账凭证的名称；

3、记账凭证的编号；

4、填制凭证的日期；

5、经济业务的内容摘要；

6、会计科目（包括一级、二级和明细科目）的名称、记

账方向和金额；

7、所附原始凭证的张数；

8、制证、审核、记账、会计主管等人员的签章，收款

凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

二、记账凭证的编制方法（重点）

（一）专用记账凭证的编制方法

专用记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证，不

同的记账方法下其格式不同，现按借贷记账的要求介绍其填

制方法C

1、收款凭证的填制方法。

收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由

出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。在借贷记

账法下收款凭证的设证科目是借方科目。在收款凭证左上方

所填列的借方科目，应是“现金”或“银行存款”科目。在

凭证内所反映的贷方科目，应填列与“现金”或“银行存款”

相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，在凭

证的右侧填写附原始凭证张数，并在出纳及制单处签名或盖

章。

2、付款凭证的填制方法

付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证。它是由

出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。在借贷记

账法下，付款凭证的设证科目是贷方科目，在付款凭证左上

士所填列的贷方科目，应是“现金”或“银行存款”科目。

在凭证内所反映的借方科目，应填列与“现金”或“银行存

款”相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，

在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。并在出纳及制单处

签名或盖章。

注：现金与银行存款之间的划转业务只编制付款凭证。

如从银行提取现金只编制银行存款付款凭证。

3、转账凭证的填制方法。

转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务

的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证

填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全

部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计

科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”

栏内。借、贷方金额合计应该相等。制单人应在填制凭证后

签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。

（二）通用记账凭证的编制

通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。采用通

用记账凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制

收款凭证、付款凭证和转账凭证，所以涉及到货币资金收、

付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、

付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人

员根据审核无误的原始凭证填制的。在借贷记账法下，将经

济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方在先，贷

方在后。将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金

额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应相等。制

单人应在填制凭证完毕后签名盖章，并在凭证右侧填写所附

原始凭证的张数。

（三）单式记账凭证的填制方法

单式记账凭证按一项济业务所涉及到的每个会计科目

单独填制一张记账凭证，每一张记账凭证中只登记一个会计

科目。单式记账凭证为单独反映每项经济业务所涉及的会计

科目及对应关系，又分为“借项记账凭证”和“贷项记账凭

证”。

在借项记账凭证和贷项记账凭证中所列示的对应总账

科目只起参考作用，不作为登记账簿的依据。

三、记账凭证的填制要求

（一）记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，又

是登记账簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特

点，考虑到登记账簿的需要，正确地填写，不可漏填或错填。

（二）必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经

济业务的性质，编制会计分录，以保证核算的口径一致，便

于综合汇总。应用借贷记账法编制分录时，应编制简单分录

或复合分录，以便从账户对应关系中反映经济业务的情况。

（三）填制记账凭证，可以根据每一份原始凭证单独填

制，也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制，还

可以根据汇总的原始凭证来填制。

记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查核。在使用

通用凭证时，可按经济业务发生的顺序编号。采用收款凭证、

付款凭证和转账凭证的，可采用“字号编号法”。即按凭证

类别顺序编号。也可采用：“双重编号法”。即按总字顺序编

号与按类别顺序编号相结合。一笔经济业务，需要编制多张

记账凭证时可采用“分数编号法”，在使用单式记账凭证时.，

也可采用“分数编号法二

（四）记账凭证的日期。收、付款凭证应按货币资金收

付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填

写。如果一份转账凭证依据不同日期的某类原始凭证填制

时，可按填制凭证日期填写。在月终时，有些转账业务要等

到下月初方可填制转账凭证时，也可按月末的日期填写。

（五）记账赁证上应注明所附的原始凭证张数，以便查

核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未

附原始凭证的记账凭证上注明“附件XX张，见第XX号记

账凭证二如果原始凭证需要另行保管时