《会计基础（第2版）》-第4章 复式记账原理

第一节会计记账方法和种类一、理论基础记账方法，是指根据一定的记账原理、记账规则、记账符号，在账户中登记经济业务的方法。单式记账法复式记账法增减记账法收付记账法借贷记账法1.单式记账法

单式记账法，是指对发生的每一笔经济业务都只在一个账户中进行登记的一种记账方法。通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。登记内容——银行存款：－1000元。【例】A企业用银行存款1000元购买材料。单式记账法如何登记？缺点：不能全面反映经济业务的来龙去脉；不便于检查账户记录的正确性。2.复式记账法

复式记账法，是指对每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。(1)定义登记内容——银行存款：-1000元原材料：+1000元【例】A企业用银行存款1000元购买材料。复式记账法如何登记？①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行分类记录，可以反映每项经济业务的来龙去脉②由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。资产负债所有者权益＋＝(3)理论基础(2)特点【练习2－多选题】复式记账的优点包括（）A.进行试算平衡B.了解经济业务的来龙去脉C.简化账簿登记工作D.检查账户记录的准确性答案：ABD【练习1－单选题】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（）进行登记。A.一个账户B.两个账户C.全部账户D.两个或两个以上的账户答案：D第一节复式记账的理论基础和基本内容第二节借贷记账法对借贷记账法的理解①产生：产生于13～14世纪的意大利。②含义：“借”、“贷”两字的含义最初是适应借贷资本的需要而产生的，当时有特定含义。③符号：

“借”、“贷”两字随后得到广泛应用，成为单纯的记账符号，就好像代数式中的x、y，不可从字面上去理解。④方向：可表示记账的方向，左借右贷。⑤通用：借贷记账法成为全世界通行的复式记账方法。借贷记账法的定义借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。第二节借贷记账法一、借贷记账法的记账符号记账符号：“借”

(Dr)和“贷”(Cr)

，表示账户的左边和右边。主要作用：标明记账方向。符号意义：表示增减方向，但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质。第二节借贷记账法二、借贷记账法的账户设置在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产（包括费用）类和负债及所有者权益（包括收入）类两大类别。资产、费用增加时记借方，减少时记贷方负债、所有者权益、收入、利润增加时记贷方，减少时记借方账户结构进行归纳有如下结论：第二节借贷记账法资产类账户：借方记录增加额，贷方记录减少额，余额在借方资产类账户的期末余额公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类账户借方贷方期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额

1.资产类账户的结构【练习3－单选题】应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（）元A.借方230000B.借方290000C.贷方230000D.贷方290000答案：B应收账款账户资产类帐户，期末余额＝260000+150000-120000＝290000元，借方余额第二节借贷记账法第二节借贷记账法负债及所有者权益类账户：贷方登记增加额，借方登记减少，余额一般在贷方。

负债及所有者权益类账户期末余额公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额2.负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户借方贷方期初余额本期减少额本期增加额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额【练习4－单选题】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（）A.借方43800元B.借方27000元C.贷方43800元D.贷方27000元答案：C应付账款属于负债类账户，期末余额＝35400+26300-17900＝43800元，贷方余额第二节借贷记账法第二节借贷记账法3.费用类账户成本费用类账户：借方登记增加，贷方登记减少；期末结转后无余额。费用类账户借方贷方本期增加额本期减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计【练习5-单选题】职工报销差旅费2000元，应该在“管理费用”的那个方向记录，以及金额是多少（）A.借方2000元B.贷方2000元C.贷方和贷方都记录2000元D.借方和贷方不做记录第二节借贷记账法答案：A第二节借贷记账法4.收入、收益类账户的结构收入，收益类账户：贷方登记增加，借方登记减少；期末结转后无余额。收入类账户借方贷方本期减少额或结转额本期增加额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计【练习6-单选题】销售商品收到货款10000元，应该在“主营业务收入”的那个方向记录，以及金额是多少（）A.借方10000元B.贷方10000元C借方和贷方都记录10000元D.借方和贷方不做记录第二节借贷记账法答案：B【练习6－单选题】期末结转后无余额的账户是（）A.资产类账户B.负债类账户C.所有者权益类账户D.收入，收益类账户（损益类）答案：D【练习5－单选题】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（）A.资产，成本费用的增加B.收入的增加C.资产，成本费用的减少D.所有者权益的增加答案：A第二节借贷记账法【练习8－多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款答案：AD【练习7－单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额A.生产成本B.主营业务成本C.本年利润D.主营业务收入答案：C第二节借贷记账法第二节借贷记账法(四)借贷记账法的记账规则有借必有贷

——

账户登记方向。借贷必相等

——

账户登记金额1.记账规则的内容不可能出现有借无贷或有贷无借的情况，且借贷登记金额一定要相等【例】企业收到投资者投入资本10000元，存入银行。【业务1】资产和负债同时增加，总额增加银行存款实收资本

1000010000【例】企业用银行存款5000元偿还短期借款。【业务2】资产和负债同时减少，总额减少银行存款短期借款

50005000【例】企业以银行存款3000元购买材料。【业务3】资产内部有增有减，总额不变。银行存款原材料

30003000【例】企业从银行借入短期借款6000元，直接用于偿还应付账款。【业务4】权益内部有增有减，总额不变短期借款应付账款

60006000经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。所谓会计分录，是指对某项经济业务应记入的账户名称、借贷方向和增减金额多少的纪录（会计分录三要素）。（1)会计分录的定义2.会计分录【例】A企业收到投资者投入资本500000元，存入银行。第一，分析涉及要素资产所有者权益第二，确定登记账户银行存款实收资本第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定登记金额500000500000第六，写出完整分录借:银行存款500000

贷:实收资本500000(2)编制会计分录的步骤(3)会计分录的内容、格式及书写要求账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。◆对应账户：存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。第一节复式记账◆简单分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合分录——由两个以上账户所组成的。复合会计分录的分解：复合会计分录借:制造费用400

管理费用300

贷:库存现金700分解简单会计分录借:制造费用400

贷:库存现金400借:管理费用300

贷:库存现金300(4)会计分录的分类第二节借贷记账法【例】假设红旗工厂6月初全部账户余额如下：库存现金1000短期借款70000

银行存款60000应付账款41000

固定资产400000实收资本350000资产类账户合计461000负债及所有者权益合计4610006月份发生的全部经济业务如下，根据所给资料编制会计分录：①3日，企业购入一台设备，用银行存款30000元支付价款。②15日，企业向银行借款50000元存入银行。③22日，企业以银行存款20000元偿还前欠货款。④26日，企业接受投资转入一台设备，价值80000元。⑤28日，企业从银行提取现金5000元备用。⑥29日，企业所欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本。第二节借贷记账法借:固定资产

30000

贷:银行存款30000

①3日，企业购入一台设备，用银行存款30000元支付价款。借:银行存款

50000

贷:短期借款50000

②15日，企业向银行借款50000元存入银行。借:应付账款

20000

贷:银行存款20000③22日，企业以银行存款20000元偿还前欠货款。第二节借贷记账法借:固定资产

80000

贷:实收资本80000④26日，企业接受投资转入一台设备，价值80000元。借:库存现金

5000

贷:银行存款5000

⑤28日，企业从银行提取现金5000元备用。借:应付账款

10000

贷:实收资本10000⑥29日，企业所欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本。第二节借贷记账法(六)借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的定义试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。第二节借贷记账法平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计平衡原理：有借必有贷，借贷必相等。(1)发生额平衡法作用：检查本期发生的经济业务在进行各种账务处理时的正确性的。第二节借贷记账法会计科目借方发生额贷方发生额合计试算平衡表年月日单位：元1.借:库存现金5000

贷:银行存款5000

2.借:银行存款

50000

贷:短期借款50000

3.借:应付账款

20000

贷:银行存款200004.借:固定资产

80000

贷:实收资本800005.借:固定资产30000

贷:银行存款30000

6.借:应付账款

10000

贷:实收资本10000第二节借贷记账法【例】沿用上例，采用本期发生额平衡法为以上业务编制试算平衡表。会计科目借方发生额贷方发生额库存现金5000银行存款5000055000固定资产110000短期借款50000应付账款30000实收资本90000合计195000195000试算平衡表2007年6月30日单位：元第二节借贷记账法平衡公式：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

平衡原理：资产＝负债+所有者权益作用：通过各账户余额来检查、推断账务处理的正确性。(2)余额平衡法第二节借贷记账法【例】沿用上例，采用余额平衡法为以上业务编制试算平衡表。则试算平衡表：会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款固定资产短期借款应付账款实收资本合计第二节借贷记账法【例】沿用上例，采用余额平衡法为以上业务编制试算平衡表。则试算平衡表：会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金100050006000银行存款60000500005500055000固定资产400000110000510000短期借款7000050000120000应付账款410003000011000实收资本35000090000440000合计461000461000195000195000571000571000第二节借贷记账法试算平衡不能够说明问题试算不平衡就说明有错误漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错了有关账户某项经济业务颠倒了记账方向借贷错误巧合刚好抵消结论如试算中发现不平衡，一定要查出错误的原因，予以更正，并注意防止相反的错误相互抵消。【练习10－多选题】下列属于试算平衡公式的是（）A资产类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计B资产类账户贷方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计C本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计D期末借方余额合计＝期末贷方余额合计答案：CD【练习9－判断题】发生额试算平衡法的公式是：资产类账户本期借方发生额合计=负债类账户本期贷方发生额合计（）答案：×第二节借贷记账法【练习9－业务题】假设金利公司9月初全部账户余额如下：银行存款30000长期借款20000应收账款20000应付账款5000原材料5000实收资本70000固定资产40000

资产类账户合计95000负债及所有者权益合计950009月份发生发生的全部经济业务如下：(1)9月2日，收到投资者追加资本金100000元，款项已存入银行。(2)9月5日，向银行借入长期借款50000元，收到款项并已存入银行。(3)9月9日，购置空调设备5台，价款共计100000以银行存款支付。(4)9月17日，购入原材料一批，共计4500元，以银行存款支付4000元，其余款项暂欠。(5)9月29日，收回A公司上月所欠货款20000元，当日存入银行。要求：为以上业务编制相关会计分录，并采用本期发生额平衡法及余额平衡法分别编制试算平衡表。第二节借贷记账法(1)借:银行存款100000

贷:实收资本100000参考答案如下：(2)借:银行存款50000

贷:长期借款50000(3)借:固定资产100000

贷:银行存款100000(1)9月2日，收到投资者追加资本金100000元，款项已存入银行。(2)9月5日，向银行借入长期借款50000元，收到款项并已存入银行(3)9月9日，购置空调设备5台，价款共计100000以银行存款支付。第二节借贷记账法(4)借:原材料4500

贷:银行存款4000

应付账款500(5)借:银行存款20000

贷:应收账款20000(4)9月17日，购入原材料一批，共计4500元，以银行存款支付4000元，其余款项暂欠。(5)9月29日，收回A公司上月所欠货款20000元，当日存入银行。会计科目借方发生额贷方发生额银行存款应收账款原材料固定资产长期借款应付账款实收资本170000

45001000001040002000050000500100000合计274500274500本期发生额平衡法下的试算平衡表：第二节借贷记账法会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款原材料固定资产长期借款应付账款实收资本300002000050004000020000500070000170000

4500100000104000200005000050010000020000009500140000104000700005500170000合计9500095000274500274500349500349500余额平衡法下的试算平衡表第二节借贷记账法原材料(80000元)原料及主要材料(60000元)辅助材料(10000元)燃料(10000元)（一）总账和明细账的关系2.区别

①反映的经济业务内容详细程度不一样②二者的作用不同

1.联系

①二者所反映的经济内容是相同的;②总账和明细账在总金额上应该相等;第三节总分类账和明细分类账的平行登记期初余额45000应收账款借方贷方发生额8000060000本期发生额