小企业会计制度与企业会计制度的区别

《小企业会计制度》与《企业会计制度》的

区别

两个会计制度从本质上讲是一致的，《小企业会计制度》是《企业会计制度》的一种简化，两者

日勺合用范围是根据企业规模来确定的J,由于企业规模日勺不一样，对企业财务核算及财务汇报日勺

规定也不一样，如执行《企业会计制度》的企业对外规定报送的会计报表除老式日勺两表外，还包

括现金流量表等，而对小企业只规定报送资产负债表及利涧表，对现金流量表不作强制性规定。

现将从网上搜集啊两者区别归纳如下，供各位会计同仁参照。

《小企业会计制度》（2023年版）与《企业会计制度》

重要差异汇总

一、“总阐明”部分

1.有关会计期间

会计制度》中所称的会计期间分为年度和月度，“会计

期末”是指月末和年末。不过《企业会计制度》中日勺会计期间划分除了年度和月度以外，还包括

季度和六个月度，并提出“会计中期”这一《小企业会计制度》中没有的概念。

2.有关外商投资企业的专门规定

《企业会计制度》中有某些针对外商投资企业的专门规

定，例如会计记录可同步使用•种外国文字，以及储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基

金的会计处理等，不过这些规定在《小企业会计制度》中均被删除。按照我们的理解，这也许与

《小企业会计制度》n勺设计思绪有关。财政部在最初草拟《小企业会计制度》时，曾经考虑由于

财会[2023]62号文献规定所有外商投资企业均丁2023年起执行《企业会计制度》，故不考虑将

《小企业会计制度》的合用范围扩大到小型外商投资企'I匕不过从近来几次财政部会计司有关人

士在讲课时透露日勺信息来看，2023年后新成立时外商投资企业，假如符合小企.业的原则，也可

执行《小企业会计制度》。据此假如2023年后新设置时外商投资企业执行《小企业会计制度》

日勺，对于《小企业会计制度》中没有述及的外商投资企业特有的经济业务，可参照《企业会计制

度》的有关规定执行，由于两者所遵照的基本原则还是一致的。

3.其他

（1）《企业会计制度》除了波及会计处理事项以外，在

某些会计科目的使用阐明中还规定了企业内部的审批程序，例如会计政策、会计估计及具变更，

以及重大及产盘盈盘亏的处理必须按照企业的决策程序报经董事会、股东（大）会、厂长（经理）

办公会议或者类似权力机构同意等等。这些规定在《小企业会计制度》中均已删除。我们理解这

也许是由于小企业的内部组织机构不一定很健全，故难以统一规定H勺原因，并且此类问题以会

计制度来规范确实不很合适。

（2）有关接受捐赠资产的入账价值，《企业会计制度》规定假

如捐赠方没有提供有关凭据，且同类或类似资产不存在活跃市场的，则按该接受捐赠的资产口勺

估计未来现金流量现值作为实际成本。不过《小企业会计制度》则规定在捐赠方没有提供有关凭

据的状况F,不辨别同类或类似资产与否存在活跃市场，一律以受赠资产的市价或者同类、类似

资产的市场价格估计的金额及有关税费作为确定入账价值的基础，也就是放弃了以未来现金流

量现值计价的做法。这一点与目前正在征求意见阶段的《企业合并会计处理暂行规定》类似，可

以认为在一定程度上表明了财政部对未来中国会计规范体系中资产计量模型日勺考虑。

有关会计科目体系的设置

1.在一级科目的层面上，《小企业会计制度》与

《企业会计制度》存在如下差异：

（1不设置'应收补助款明目，对应核算内容并入“应收账款'科目。

（2）将“应收股利”和“应收利息”两个科目合并为一种

“应收股息”科目。

（3）由于《小企业会计制度》一般状况下规定存货平常

核算采用实际成本而不是计划成本，因此不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成

本差弁”等科目。

（4）不设置“包装物”科目，对应核算内容并入“材料”

科目。

（5不设置“自制半成品”、“分期收款发出商品”、

“发出商品”等科目。

（6不设置“待处理财产损溢”科目，直接将盘盈、盘

亏的材料、固定资产等资产计入当期损益。但我们认为实际上仍然需要必要口勺同意手续。

（7）不设置“委托贷款”科目，委托贷款应当按照其期

限直接计入“短期投资”或者“长期债权投资”科目。

（8）由于不对长期资产计提减值准备，故不规定设

置”长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准

备”科目。

（9）由于对融资租入固定资产采用简化的处理措施，故

不设置“未确认融资费用”科目。

（10）不设置”专题应付款”、“补助收入”科目，且

《小企业会计制度》中未提及对政府补助款项日勺会计处理规定。

（11）由于所得税会计只规定采用应付税款法，也

不需要将或有负债估计入账，因此不设置“递延税款”、“估计负债”科目。

（12）如下科目不是必须设置的科目，只是有关业务较

多的小企业才需要设置：

①物资采购'和'材榭冰差异”:合用赫珊戈蚓统进行材料

平常核算的小企业；

②“预收账款”和“预付账款”：合

用于预收、预付款项较多的小企业（因此《小企业会计制度》中没有对收回货品无望的预付款项

转入其他应收款的问题作出专门规定）：

③“备用金”：合用于内部各部门周转使用的备用金

较大的小企业；

④“受托代销商品"和''代销商品款”：合用于存

在受托代销业务的小企业；

⑤“劳务成本”：合用于对外提供劳务较多H勺小企

业。

2.在二级及如下级别科目的层面上，

《小企业会计制度》与《企业会计制度》存在如下差异：

（1）在“其他货币资金一信用卡存款”明细科目下,

不规定有信用卡业务H勺企业在其中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账(不过考虑到会

计制度的规定是明细科目设置口径的最低规定，为了加强管理，我们还是提议这样做)。

(2)在长期股权投资采用权益法核第:日勺状况下，不

规定在“长期股权投资”科目下分设“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”和“股权投资

差额”明细科目。

(3)在长期债券投资中，对于购入债券时所发生

H勺有关税费无论大小均•次计入当期损益，故”长期债券投资”下不设置“债券费用”明细科目。

(4)《企业会计制度》对“工程物资”科目H勺明细科

目设置体系布规定，规定设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准

备的工具及器具”4个二级科目，但《小企业会计制度》中没有此类规定。

(5)在“资本公积”科目下，不规定设置“股权

投资准备”和“拨款转入”两个明细科目。

(6)在“利润分派”科目下，删除了股份有限

企业和外商投资企业专用的某些明细科目，例如“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提

取职工奖福基金”、“利润偿还投资”、“应付优先股股利”等，同步也没有提及某些国有企业

专用的明细科目，例如“偿还借款的利润”、“单项留用的利润”、“补充流动资本”等,

3在备查账簿的层面上，《小企业会计制度》与《企

业会计制度》存在如下差异：

不规定设置'代管商品备杳簿”交付使用固定资产明细表'和在建工

程其他支出备查簿”。

阐明：虽然《小企业会计制度》中没有规定必须设置上

述备查簿，不过从加强企业内部管理日勺角度出发，我们仍然提议小企业设置这些备查簿。

三、有关各会计科目口勺使用阐明和各类经济业务的会计处理

1.货币资金类科目

（1）对于现金短缺或者溢余，《企业会计制度》规定要通过“待处理财产损溢”科

目过渡（《企业会计制度》第89页），但《小企业会计制度》的规定是将扣除应由负责人暗偿H勺

部分后n勺余额，或者扣除应支付给有关人员或单位的部分后的余额直接计入当期营业外收支处

理。

（2）有关银行存款日志账与银行对账单向查对规定，《企业会计制度》第92页明确

规定“至少每月查对一次”，但《小企业会计制度》只是笼统规定需要“定期查对”。

<3）有关购建固定资产有关的外币专门借款向汇兑损益的资本化问题，《企业会

计制度》和《企业会计准则一借款费用》规定了较为复杂的判断条件，而《小企业会计制度》则

较为简朴，其规定是只要是专门借款本息发生日勺汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定

资产到达预定可使用状态之前H勺期间内发生的，所有予以资本化,不考虑加权平均资本支出、资

本化期间的中断等问题。

（4）《小企业会计制度》中删除了《企业会计制度》第93页有关在金融机构的存

款所有或部分不能收回时将损失计入营业外支出的规定。不过我们认为，假如损失确实已经发生

（例如该金融机构的清算已经完结，确实无法收回的款项），则仍应将其计入营业外支出处理。

2,短期投资及其跌价准备

《企业会计制度》规定短期投资跌价准备可以按照单项投资计提、按投资类别计提或

者按投资总体计提，不过期末余额占短期投资总额10%以上H勺短期投资项目必须单项计提。《小

企业会计制度》则只规定了按投资总体计提一种措施，不规定按照单项投资或者类别计提。因此,

在发售短期投资，结转投资成本时，不规定同步转销已计提的跌价准备。

根据《小企业会计制度》的规定，除债务盅组和非货币性交易等以外，发售出J短期投

资已计提的短期投资跌价准备可在期末一并调整。我们理解之因此对债务重组和非货币性交易作

出专门的规定，是由于此时跌价准备的转销金额是不计入投资收益的，而是计入资本公积或者冲

减换入资产的入账价值。因此，与否同步结转有关跌价准备，会导致小企业的财务状况和经营成

果产生不一样样的成果。而在正常发售的状况卜；由于跌价准备的转销额和投资处置损益都计入

“投资收益”科目，与否同步结转跌价准备对利润表和资产负债表不会产生影响。

3.应收票据《小企业会计制度》中有关应收票据贴现业务会计处理的规定与《企

业会计制度》是一致啊，但与财政部“问题解答四"（财会[2023]3号）有关将有追索权的应收票

据贴现业务作为短期借款处理的规定是不一致口勺。鉴于《小企业会计制度》颁布在前而“问题解

答四”颁布在后，但“问题解答四”自身又未明确与否合用于执行《小企业会计制度》的小企业,

因此《小企业会计制度》正式实行后，其贴现业务的会计处理与否也需要按照“问题解答四"H勺

规定作深入调整，尚待财政部深入明确。

4.其他应收款《小企业会计制度》中其他应收款核算内容的举例与《企业会计

制度》相比，减少了“备用金”、“存出保证金”、“预付账款转入”等事项，但我们认为小企业如

有此类事项，仍应在“其他应收款”科目中核算。

5.坏账准备《企业会计制度》第121页规定坏账损失只能采用备抵法核算。但

在《小企业会计制度》中，没有明确规定坏账损失“只能”采用备抵法核算，这也就意味着小企

业可以采用直接转销法核算坏账损失。

此外，《企业会计制度》第121页以较多篇幅论述坏账准备计提比例和措施确实定、

同意、变更程序，坏账准备计提比例确实定原则、不能全额计提坏账准备的应收款项范围等事项。

这些内容在《小企业会计制度》中都已删除。不过我们认为，小企业在确定其坏账准备口勺计提政

策时，《企业会计制度》的有关内容也可作为参照。

6.存货

（1）科目设置《企业会计制度》中对存货类一级科目的设置口径是：物资采

购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委

托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、发出商品。《小

企业会计制度》口勺设置n径则是：在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委

托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备（小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受

托代销商品”、“代销商品款”科目）。由此可见,《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比，减

少了“物资采购”、“包装物”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”、“材料成本差

异”、“产成品成本差异”琴科目。其中：

不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”科日的原因是《小企业会计制

度》一般规定小企业采用实际成本进行存货平常核算。

在小企业会计制度下，包装物、包装材料都在“材料”科目中核算。

《小企业会计制度》没有设置“自制半成品”科目，不过我们提议多环节生产日勺小企业也

可以考虑设置该科目。

《小企业会计制度》中没有设置“分期收款发出商品”、“发出商品”科目，是考虑到按照小

企业的规模和业务的复杂程度来看，小企业一般很少发生分期收款销售和发出商品时尚不满足

俏售确认条件R勺销售业务。我们认为，小企业假如确实有此类业务发生，可参照《企业会计制度》

中的对应规定进行会计处理。

（2）有关“材料”科目

①《企业会计制度》第130页“原材料”科目的使用阐明中表明该科目核算内容包

括“包装材料”一项，但《小企业会计制度》中“材料”科目的核算内容中删除了“包装材料”，

同步由于未设置“包装物”科目而将包装物列入本科目的核算内容。我们认为，《小企业会计制

度》中此处虽然没有明确指出不包括低值易耗品，但由于“低值易耗品”科目单独设置，实际上

仍然是单独核算。

②对于出借、出租包装物的账务处理，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》

第141页有关出租、出借包装物金额较大的可通过“待摊费用”或“长期待摊贽用”科目分次摊

销的规定，相称于所有采用一次转销法核算。

③有关材料明细账的登记，《企业会计制度》第140页表述为“可以由材料仓库的管

理人员登记。在后一种状况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证

记录对H勺无误”，而《小企业会计制度》的规定是“由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的

管理人员登记数量，定期由财务会计部门稽核并登记金额”，相比之下，重要区别是《小企业会

计制度》明确了应由财务会计部门而不是仓库登记金额信息。

（3）有关“低值易耗品”科目

《小企业会计制度》和《企业会计制度》在低值易耗品核算方面日勺最大差异是《小企

业会计制度》中删除了《企业会计制度》第144页中有关对在用低值易耗品按使用车间、部门进

行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算，以及对应科目设置的规定。

（4）有关“库存商品”科目

①就核算范围的表述而言，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第146〜

147页所述的“寄存在门市部准备发售的商品、发出展览H勺商品以及寄存在外库或寄存在仓库H勺

商品”。对应地，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第150页有关“寄存在木企业所

属门市部准备销售的商品，送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托罢手续H勺商品，都应

在本科目下单设明细账进行核算”的规定。

此外，《企业会计制度》第147页规定“可以降价发售口勺不合格品，也在本科目核算，但

应当与合格商品分开记账”，而《小企业会计制度》则删除了这一规定。

②由于《小企业会计制度》

不波及使用计划成本进行平常核算H勺账务处理和分期收款发出商品口勺账务

处理，因此在“库存商品”科目的使用阐明中对应删除有关内容。不过我们认为，这些事项在小

企业发生的也许性确实很小，不过一旦发生，仍可参照《企业会计制度》规定H勺有关原则进行会

计处理。

（5）有关“商品进销差价”科目

在商品进销差价的核算方面，《小企业会计•制度》与《企业会计制度》的区别重要体

目前进销差价率的计算上。《小企业会计制度》规定H勺公式为：差价率=月末分摊前本科目余额

去（月末“库存商品”科E余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）XI00%,与《企业会

计制度》中的差价率计算公式相比，分母中删除了“月末'受托代俏商品'科目余额”•项。不

过，正如《小企业会计制度》中会计科目表的阐明所述，小企业接受其他单位委托代销商品，可

以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。因此我们认为：如有此类状况，在分母中仍应添

加月末“受托代销商品”科目余额。

（6）有关“委托加工物资”科目

在委托加工物资的核算方面，与《企业会计制度》相比的区别重要是减少了明细科目

设置的规定。《小企业会计制度》只规定按照加工协议、受托加工单位等设置明细账，但没有明

确规定必须“反应加工单位名称、加工协议号数，发出加工物资的名称、数量，发生的加工费用

和运杂费，退回剩余物资日勺数量、实际成本，以及加工完毕物资的实际成本等资料”（见《企业会

计制度》第152页）。

（7）有关“存货跌价准备”科目

①《小企业会计制度》和《企业会计制度》都强调存货跌价准备应按单个存货项目

H勺成本与可变现净值孰低计量。不过，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第155页有

关“假如某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列有关，且实际上难以将其

与该产品系列H勺其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值”的规定。

②《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第155〜156页有关将存货账面价值

所有转入当期损益的规定，如已霉烂变质的存货等。

③根据财政部“问题解答二"（财会[2（）23]10号）啊规定，企业根据《企业会计

制度》和《企业会计准则一存货》口勺规定，计提了存货跌价准备，假如其中有部分存货已经销售,

则企'也在结转销售成本的同步，应结转对其已计提时存货跣价准备。对于•因债务重组、非货币性

交易转出的存货，也应同步结转已计提H勺存货跌价准备。假如按存货类别计提存货跌价准备H勺，

也应按比例结转对■应H勺存货跌价准备。不过《小企业会计制度》的规定较为宽松，只规定在债务

重组中以存货抵债和非货币性交易中换出存货两种状况下同步结转已计提的跌价准备，在售出

商品时可不结转对应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。

我们理解这样处理日勺原因与前述短期投资跌价准备日勺转出处理是同样的道理，即正常

发售内存货，无论与否同步结转跌价准备，对当期净利润的影响都是同样的；不过由于债务重组

业务中转出的存货跌价准备要计入资本公积，非货币性交易中转出的存货跌价准备要冲减换入

资产的入账价值，因此假如不在交易入账的同步同步结转有关跌价准备，就会影响到当期净利润

的对的确定。

7.待摊费用

（1）《小企业会计制度》中待摊费用的核算内容与《企业会计制度》相比，删除了

“一次购置印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额”（见《企业会计制度》第158页）。

这样的修订使《小企业会计制度》下n勺资产更符合“能给企业带来未来的经济利益”这一资产的

基本特性。

同步，《小企业会计制度》下也没有述及预付报刊订阅费、使用分次摊销法摊销的出

租、出借包装物等的会计处理。不过我们认为，小企业如有这两项经济业务，也可以将其计入本

科目核算。

（2）在待难费用摊销时的对应科目方面，《小企业会计制度》删除了“营业费

用”。

（3）《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第158页有关“假如待摊费用所

应摊销的费用项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的J待摊费用啊摊余价值，所有转入当

期成本、费用”的规定。

8.长期投资

（1）长期股权投资

①《小企业会计制度》不规定对长期投资（包括股权性投资和债权性投资）计提

减值准备。因此，《小企业会计制度》对于长期投资没有使用“账面价值”这一提法，而是使用

“账面余额二

②《小企业会计制度》中的权益法与《企业会计制度》相比存在如下区别：

在科目设置上，不规定设置“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”和“股权投资差额”

四个明细科目。对应地，“资本公积”科目下也不规定设置“股权投资准备”明细科目。

不规定确认和摊销股权投资差额，也不规定将贷方差额确认为资本公积。

虽然《小企业会计制度》规定“采用权益法核算时，长期股权投资日勺账面余额应根据

享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整”，但《小企业会

计制度》的详细核算规定只规定按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损n勺

份额确认投资收益，不规定按照在被投资单位资本公积增减变动额中所享有的份额调整投资准

备。

《小企业会计制度》中确认权益法下的投资收益的计算基数时，没有强调“法规或企

业章程规定不属于投资企业的净利润除外”，不过按照我们।肘理解，小企业的被投资单位假如存

在法规或企业章程规定不属于投资企业的I净利润，则在计算权益法下H勺投资收益时，应同样剔除

该部分不属于投资企业日勺净利润

《小企业会计制度》中也未提及成本法与权益法的转换、短期投资与长期投资的划转

等问题。不过按照我们的理解，执行《小企业会计制度》的小企业假如发生此类业务，也可参照

《企业会计制度》的对应处理原则进行会计处理。

③《小企业会计制度》中日勺成本法与《企业会计制度》相比，最重要的区别是：在

《企业会计制度》中，成本法下收到I均股利不能所有作为投资收益，而是要看投资以来合计分得

H勺利润（或股利）与否已超过投资后在被投资单位的累积净利润中所享有的份额，据此决定是计

入投资收益还是冲减投资成本。不过《小企业会计制度》对此问题的处理比较简化，在成本法下

收到的股利或利润均作为投资收益处理，不存在冲减投资成本的问题。

（2）长期愦权投资

①有关购入时发生的手续费和有关税费的处理。《企业会计制度》第171页规定

对金额较大的手续费等有关税费设置“债券费用”明细科目单独核算，并逐期平均摊销；金额较

小的手续费可直接计入当期损益。《小企业会计制度》H勺规定则是不考虑大小，一律计入当期损

益。对应地，《小企业会计制度》规定设置时长期债权投资明细科目中没有“债券费用”一项。

②有关债券溢折价的摊销措施，《企业会计制度》规定可在直线法和实际利率法之

间选择，但《小企业会计制度》只规定了直线法一种措施。

③《小企业会计制度》中删除r《企业会计制度》第174贝有关可转换债券投资转

换为股票的会计处理规定。不过按照我们的理解，小企业假如发生该项业务，也应当按照《企业

会计制度》规定日勺基本原则（按账面价值结转）处理。

④《小企业会计制度》只规定对长期债券投资在持有期间按照权责发生制原则计

提利息并摊销溢折价。对于其他长期债权投资，不规定按照权责发生制原则计提利息，只规定在

到期收回本息时一次性确认投资收益。我们H勺理解是该规定同样合用于期限在1年以上H勺委托贷

款。

9.有关固定资产

（1）有关固定资产的原值

①《小企业会计制度》不规定计提固定资产减值准备。

②《小企业会计制度》对融资租赁的处理较为简化，没有对最低租赁付款额折现的

规定，对入账价值确定的表述与《企业会计制度》和《企业会计准则一租赁》均不相似（《小企

业会计制度》表述为：按照租赁协议或者协议确定H勺价款，加上运送费、途中保险费、安装调试

费以及融费租入固定资产到达预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成

本）。对应地，《小企业会计制度》中没有设置“未确认融资费用”科目。

③《小企业会计制度》取消了《企业会计制度》第178页有关假如受赠资产无活跃

市场则以估计未来现金流量现值为入账价值的规定。这一点在前面第一部分中已经有阐明，此处

不再反第。

④《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第178页有关在原有固定资产基

础上进行改扩建H勺入账价值确定的规定。不过按照我们H勺理解，小企业如发生固定资产改扩建，

也可参照《企业会计制度》所规定的原则进行账务处理。

⑤《小企业会计制度》对于借款费用日勺处理原则较为简化。如前所述，对于借款

费用的资本化问题，《企业会计制度》和《企业会计准则一借款费用》规定了较为复杂H勺判断条

件，而《小企业会计制度》则较为简朴，其规定是只要是专门借款本息发生的汇兑损益，在满足

借款费用资本化条件时至固定资产到达预定可使用状态之前口勺期间内发生内，所有予以资本化，

不考虑加权平均资本支出、资本化率和资本化期间时中断等问题。

⑥当发生固定资产盘盈时，《小企业会计制度》W、J规定是直接贷记“营业夕卜收入”

科比不通过“待处理财产损溢”科目过渡。不过按照我们的理解，小企业在进行该项账务处理

之前，仍然需要履行必要的内、外部同意手续。

⑦《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》有关外商投资企业采购国产设备退

税、开发新产品新技术购置的单台设备在规定价值如下啊固定资产的会计处理规定。不过按照我

们的理解，小企业此后如发生此类业务，也可参照《企业会计制度》规定向基本原则进行账务处

理。

（2）有关合计折旧

为简化起见，对于融资租入固定资产的折旧政策，《小企业会计制度》只是强调“应

当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策”，这一点与《企业会计制度》是同样日勺。《小

企业会计制度》删除了《企业会计制度》第190页”可以合理确定租赁期届满时将会获得租赁资

产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧：无法合理确定租赁期届满时可以获得租

赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短口勺期间内“提折旧”的规

定。不过我们理解这一原则同样是合用于执行《小企业会计制度》的小企业日勺。

此外，《小企业会计制度》也删除了《企业会计制度》第189〜190页有关接受捐赠旧

固定资产折旧年限确定的规定。不过按照我们口勺理解，《企业会计制度》日勺这一原则也仍然是合

用于小企业的。

（3）有关工程物资

①在本会计科目H勺核算内容方面，《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比，减

少了预付大型设备款和基木建设期间根据项目概算购入为生产准备I内工具及器具等的实际成本”,

并取消了对本科目下明细科目设置体系的规定。小企业可根据其自身需要确定明细科目体系的设

置。

②《企业会计制度》第192页规定：”工程竣工，将为生产准备的工具及器具交付生

产使用时，应按实际成本，喈记'低值易耗品’科目，贷记本科目”，这段话在《小企业会计制度》

中已被删除，不过由于《小企业会计制度》也设置了“低值易耗品”科目，因此我们理解该项处

理规定仍然合用于执行《小企业会计制度》的小企业。

③《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第193页有关剩余工程物资对外

发售的会计处理规定。不过我们理解该项处理规定仍然合住于执行《小企业会计制度》的小企'也。

（4）有关在建工程

①《小企业会计制度》不规定计提在建工程减值准备。

②在明细科目设置体系方面，《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比，减少

了“在安装设备”和“大修理工程”两项。

③《小企业会计制度》下确定可资本化H勺借款费用的措施与《企业会计制度》不一

样。这一点在前面已经有阐明，此处不再反复。

④为了简化起见，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第194〜

195页有关如下业务的会计处理规定，不过我们理解小企业假如发生这些业务，也应参照《企业

会计制度》规定时同一原则处理：

本企业辅助生产部门为在建工程提供劳务：

单项工程或单位工程报废或毁损的处理；

工程物资在建设期间发生盘盈、盘亏、毁损、报废时处理：

竣工后剩余材料的退库处理；

试运行期间收入的处理；

“交付使用固定资产明细表”、“在建工程其他支出备查簿”向设置规定。

（5）有关固定资产清理

《小企业会计制,度》中删除了《企业会计制度》第197页有关筹建期间的清理净损益

计入“长期待摊费用”H勺规定。不过我们理解删除这•内容是由于财政部认为小企业发生此类业

务的也许性很小。一旦发生此类业务，由于处在筹建期内的小企业尚未编制利润表，仍然只有将

清理净损失计入或者冲减长期待摊费用。

10.无形资产

（1）小企业会计制度》不规定计提无形资产减值准备。

（2）考虑到小企业啊业务复杂程度，《小企业会计制度》中没有列入商誉的有关内

容，对应地，也没有将无形资产辨别为可识别和不可识别两大类。

（3）《小企业会计制度》取消了《企业会计制度》第199页有关假如受赠无形资产

口勺捐赠方未提供有关凭据，且该无形资产无活跃市场，则以估计未来现金流量现值为入账价值的

规定，这一点在前面“总阐明”部分已经有述及，此处不再反复。

（4）《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第199页有关房地产开发企业将

需开发的土地使用权的账面价值转入开发成本口勺规定，这也许是由于财政部认为从事房地产开

发业务口勺企业应当都不也许是小企业。

（5）《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第201页有关以无形资产市•外投

资的会计处理规定。不过，由于以非货币性资产进行对外股权投资属于非货币性交易，因此假如

小企业有此类交易发生（尽管也许性不大），仍然可以参照《企业会计制度》H勺有关规定执行。

（6）有关无形资产摊销年限确实定原则，《小企业会计制度》在《企业会计制度》

H勺基础上作r一定简化。按照《企业会计制度》第202页的规定，无形资产摊销年限确实定应以

估计使用年限为基础确定，只有当估计使用年限超过了有关协议规定口勺受益年限或法律规定n勺

有效年限时，才对摊销年限按照我们熟知日勺“三项原则”进行调整处理(协议规定的受益年限；

法律规定的有效年限；假如两个年限同步存在，则取两者中的较短者：假如两个年限都不存在则

最长不超过23年)，但《小企业会计制度》中省略了对估计使用年限的判断，直接根据“三项原

则”确定摊销年限。这一差异看似无足轻重，实际上相称重要，实务操作中请务必注意！

11.长期待摊费用

(I)由于受到财政部自2023年以来印发的多种“问题解答”的影响，《企业会计制

度》中“长期待摊费用”科目的核算范围已羟在逐渐缩小，固定资产装修、经营租入固定资产改

良、固定资产大修理费、无溢价或者溢价局限性支付的股票发行费用等均已不在本科目核克。这

一点也在《小企业会计制度》中得到了体现。《小企业会计制度》中单列其核算措施H勺长期待摊

费用只有“开办费”一项。

(2)

《小企业会计制度》中规定H勺长期待摊费用摊销的对应科目减少了“营业费

用”，但我们认为这样不一定合理。由于根据《小企业会计制度》的规定，从事商品流通业务的

小企业可以不单独设置“管理费用”科目，而将其核算内容并入“营业费用”科目，这样，不设

置“管理费用”科目的小企业，其长期待摊费用摊销时，完全有也许计入“营业费用”科目。

12.应付票据

(1)

对于带息应付票据，《小企业会计制度》和《企业会计制度》同样，都规定

按照权责发生制原则按期计提利息并计入财务费用。不过《小企业会计制度》删除了《企业会计

制度》第208页有关“到期不能支付的带息应付票据，转入'应付账款’科目核算后，期末时不

再计提利息”的规定。对此我们口勺理解是：这也许是由于财政部认为小企业发生此类状况的也许

性较小，故未对此作出规定，不过一旦小企业发生此类业务，仍应参照《企业会计制度》规定附

上述原则执行。

(2)对于“应收票据备查簿”，《小企业会计制度》不规定必须登记票面利率

的信息。

13.应付工资、应付福利费

(1)

《小企业会计制度》中对于“应付工资”科目的核算内容H勺阐明中，删除了

《企业会计制度》第214〜215页有关“不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福

利补助、退休费等，不在本科目核算”口勺规定，不过实际仍应照此执行。

(2)

《小企业会计制度》中应付福利费H勺用途减少了“应付的医务、福利人员工

资”一项，因此在使用应付福利费时，贷方科目也就减少了“应付工资”一项。

14.应交税金

(1)

有关增值税、消费税出口退税时会计处理，由于《小企业会计制度》中没有设置“应

收补助款”科目，因此对于尚未收到向应收出口退税款，也并入“应收账款”科目核算。

(2)

《小企业会计制度》中删除了如下某些业务H勺会计处理规定(也许是考虑到

小企业发生此类业务口勺也许性较小)，不过我们认为，小企业假如发生此类业务，仍可参照《企

业会计制度》规定的对应原则进行会计处理。

出租、出借包装物逾期未收问而没收的押金应交增值税的会计处理规定

(《企业会计制度》第220页);

以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等”的会计处理规

定，以及“出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税(《企业会计制度》第221页);

需要由受托方代收代缴消费税的委托加工物资，受托方的会计处理规定

(《企业会计制度》第221页)；

金银首饰消费税的会计处理规定(《企业会计制度》第222页)。

(3)《小企业会计制度》中对于所得税的会计处理，只规定使用应付税款法，不

规定使用纳税影响会计法。

(4)

《小企业会计制度》中删除了《企业会计制度》中有关企业享有税收优惠政

策所收到的退税的会计处理规定，只是规定小企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收届

时，冲减收到当期的所得税费用。

这里需要注意与财政部、国家税务总局”问题解答三"(财会［2023J29号)规定的区

别。此处小企业不辨别税收优惠退税或者汇算清缴退税等原因，一律于实际收到当期计入损益。

而在《企业会计制度》和“问题解答三”的框架下，对于汇算清缴时多退少补的所得税，除了在

汇算清缴完毕日晚于会计报表同意报出日的状况下，在这两个日期之间发生的资产负债表后来

事项所引起的退补事项冲减收到当期的所得税费用以外、其他状况下汇算清缴多退少补的所得

税均一律作为调整此前年度损益处理。不过《小企业会计制度》采用了简化处理措施，不规定追

溯调整此前年度H勺损益。

(5)

由于《小企业会计制度》中没有设置“补助收入”科目，因此对于收到的增

值税退税款，贷方科目是计入营业外收入而不是补助收入。

15.其他应付款

《小企业会计制度》中本科目的核算内容与《企业会计制度》相比，减少了“应付、

暂收所属单位、个人的款项”一项，但我们认为此项内容已包括于“其他应付、暂收款项”中，没

有实质性差异。

16.预提费用

(1)

《小企业会计制度》下预提费用摊俏的对应科目删除了“营业费用”一项，但

正如我们在前述“长期待摊费用"科目的差异阐明中所指出的那样，这一删除也许是存在问题/J。

(2)

在预提费用方面，《小企业会计制度》和《企业会计制度》之间最明显的差

异是期末借方余额的处理。根据《企业会计制度》第227页的规定，预提费用的期末借方余额应

当视同待摊费用，分期摊入成本；而《小企业会计制度》的规定则是直接计入当期费用，不采用

分期摊销的I措施。因此，《小企业会计制度》下“预提费用”科目不也许有借方余额。但在《小

企业会计制度》的资产负债表填表阐明中，仍然保留了“预提贽用借方余额并入待摊费用反应”

日勺规定，这也许是漏删了。

17.长期借款

(1)

在借入时的会计处理，借方科目只有“银行存款”一项，而《企业会计制度》中尚有“在建工程”、

“固定资产”等。

(2)

《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第232页有关将长期借款划转

出去，或者无需偿还H勺长期借款计入资本公积的规定，不过我们认为，实务中如遇此类状况，仍

应照此办理。

(3)有关惜款费用的会计处理，《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比

存在如下差异：

①

借款费用的范围不一样。《企业会计制度》中借款费用包括折价和溢价的摊

销和辅助费用，但《小企业会计制度》下不包括。据此可以理解为：在《小企业会计制度》下，辅

助费用应于发生时直接费用化。

②

《企业会计制度》下可资本化时借款费用确实定，除了受到资本化期间的开

始、中断和结束这一时间上的限制以外，还要受到加权平均资本支出和资本化率的限制。而《小

企业会计制度》下只受到费本化期间的限制，不考虑加权平均资本支出和资本化率问题。

③

《企业会计制度》规定与专门借款有关的利息收入不能冲减所购建的固定资

产成本，应冲减财务费用；而《小企业会计制度》规定冲减资产的购建成本。

④《小企业会计制度》没有明确所购建的固定资产各部分分别竣工时的处理。

⑤

有关所购建的固定资产到达预定可使用状态H勺判断原则，《小企业会计制

度》减少了“已通过试生产或试运行•，并且其成果表明资产可以正常运行或者可以稳定地生产出

合格产品时，或者试运行成果表明可以正常运转或营业时”一条(见《企业会计制度》第236页)。

(4)

有关计提长期借款利息时对应的贷方科目，《企业会计制度》规定应贷记“长

期借款”科目;2023年财政部”问题解答一”(财会[2023]18号)增设了“2155

应付利息”科目，用于核算按年付息(而不是到期一次还本付息)H勺长期负

债的利息。但《小企业会计制度》则规定计提利息时应贷记“预提费用”等科目。据此可以理解

为：《小企业会计制度》中不设置“应付利息”科目，因此对于到期一次还本付息日勺长期负债的

利息，计提时仍应贷记“长期借款”等长期负侦类科目：假如是按年付息的长期负侦，计提利息

时应贷记“预提费用”科目。

18.长期应付款

(1)

《小企业会计制度》没有波及赔偿贸易引进设备款日勺会计处理问题。小企业

如有此类业务，可参照《企