建筑施工企业增值税纳税管理

建筑施工企业增值税纳税管理

【摘要】

近年来国家经济快速发展，建筑施工企业在国家经济的快速发展中占据有一

席之地，但想提升竞争力就必须要加强精细化的管理方法。在营业税改增值税这

一政策的实施的背景下，建筑施工企业以往粗放式的税务管理模式就很难与企业

的发展相适应，加强税收筹划，发现涉税风险，降低企业增值税负率对于提高经

营利润就显得尤为重要，本文围绕建筑施工企业增值税管理的现状就甲供工程纳

税方式的选择、EPC施工总承包合同的签订、材料采购供应商价格的比选、纳税

义务时间的确定四个方面来探寻企业增值税纳税筹划的实践径，在降低企业税务

风险的同时'为企业创造更多的利润。

【关键词】建筑施工企业增值税纳税管理

引言

增值税是一种以生产经营收入新增加的价值为对象而课征的一种税，在商品

生产、流通、劳务服务等多个环节进行征收，并且能扣除上一环节已经缴纳的税

款，这使得建筑施工企业可以多方面、多手段进行增值税筹划。从销项税额方面,

可以研究税率税目，合理使用优惠政策，从进项税额方面，在兼顾到成本费用最

优的情况下，可以通过筹划策略增加进项税额，进而降低增值税税负率。

一、建筑施工企业增值税纳税管理的现状分析

（一）建筑施工企业容易在经验的主导下，主观认为简易计税方式只需要将

全部收入按照3%的征收率缴纳增值税比按照9%的税率计算销项税额同时抵扣进

项税额的情况下计算出的增值税税负率低，这就导致企业决策出现一刀切的情况,

将全部的甲供工程项目按照简易计税的方式进行申报纳税。

（二）对于EPC施工总承包工程一般包括设计、采购、施工这三个项目的2

种或者3种,企业仍然按照增值税改革前的方案，和业主方签定单一的总承包合

同。未将合同按照不同的类型拆分，因此变成混合销售的行为，根据混合销售的

增值税相关规定，此种情形下企业要按照同一个税率进行核算，造成企业的全部

合同项目都从高适用税率，进而会增加企业的税负率。

（三）施工企业中材料费用占工程成本的比重比较大，因此进项税额占整体

工程中进项的比例就比较大。但施工企业挑选供应商的标准设定较低，对供应商

的能力、资质、质量水平等不能整体的管理及规划，对于一些零星采购的二三项

料，仍然以工程所在地的个体工商户，或者小规模纳税人为主，使得进项税的获

得比例不高。其次企业进行采购仍然是以报价最低作为选取供应商的标准，没有

考虑价税分离后的税款与价款引起的协同效应，导致企业最终的采购成本偏高。

（四）施工企业存在一些工程项目进行结算收款时，业主并不能全都按照合

同约定及时足额支付款项，很多时候由施工企业根据结算金额先开具发票。如业

主方资金不足，不能按合同约定及时足额支付工程款，企业就需要使用本身的自

有资金去支付税款，增加了企业的资金负担。

二、建筑施工企业增值税管理的具体建议

（一）甲供合同的纳税方式选择

营改增后甲供工程可以选择按照简易计税方式进行纳税。如果该甲供项目中

的材料全部是业主方采购，则施工企业就无法获得进项税发票，此时运用简易计

税方法税负率更低。假如工程中仅有部分的主材通过业主方进行采购，施工方自

身仍然需要购买大量的材料，此时则需要通过测算比例来选择采用哪种方式更有

利。

举例说明：假定甲供工程的含税合同总价为A,对应的销项税率为9%,材料

采购成本为B,税率为13哈选择简易计税方法和一般计税方法对应的应纳税额

分别为Ml、M2O根据计算可得出：

M1=A/（1+9%）X9%-B/（l+13%）XI3%=8.26%A-11.5%B

M2=A/(1+3%)X3%=2.91%A

令M1=M2,则8.26%A-11.5%B=2.91%A

换算出B/A=46.52%,由此可推算含税的材料采购款除以含税合同总价金额在

46.52%处为临界点，如大于46.52%可选择一般计税更为有利，小于46.52%选择

简易计税的方式。

（二）EPC施工总承包项目纳税筹划

根据现行增值税税率的相关规定，设计服务的税率是6%,材料采购税率是

13%,建筑服务适用9%的税率。因此就要求企业在签订合同前和甲方进行充分协

商沟通，根据合同的性质不同将EPC工程中设计、采购、施工这三个项目进行分

拆签订合同，以合理选择适用的税率。同时还可以在条件满足的情况下尽可能将

税率高的合同款项拆分到税率较低的部分，减少销项税额，进而创造更大的税收

效益。

（三）材料供应商选择的筹划

企业在选取供应商的时候应以“采购综合成本最低”为第一原则，其

次要求必须开具规范的正式发票。如果供应商同时为一般纳税人或同时为小规模

纳税人，且都能开具专票，则选择价格最低的；如果供应商有一般纳税人也有小

规模纳税人则需要根据测算标准成交价格来确定使用哪家供应商更具有成本最低

的优势。

举例说明：假设某施工企业为一般纳税人，企业准备采购一批材料，对外招

标的过程中有三家供应商进行投标，分别为甲供应商是小规模纳税人，可以开3%

的专票，含税报价为4c万元，乙供应商是一般纳税人可以开13%税率的专票，含

税报价50万元，丙供应商只能开普票，含税报价为39.5万元，在甲、乙、丙提

供相同规格、质量、性能的材料前提F,该建筑施工企业应该挑选哪一家供应商

才能做到企业利润最大化。根据判断公式：供应商报价/标准成交价;[17/（1+税

率）*税率*（1+城建税税率+教育附加征收率）征收率或冬）*征收率或

零*（1+城建税税率+教育附加征收率）]换算出含税标准成交价：

供应税率城建供应换算的含税力

商或征收率税及教育商报价供应商报价标准成交格排

附加比价名

3%12%40万0.900544.41

甲

2万

13%12%50万1502

乙

万

012%39.50.871245.33

丙万4万

由此可推断出该建筑施工企业选择甲价格优势更明显。

(四)项目工程款结算时间的纳税管理

企业对于纳税时间的管理虽然不能直接给企业带来直接经济效益降低税额，

但是却能为企业获得资金的时间价值，减少资金占用量，符合成本效益原则，依

据增值税纳税义务发生时间的规定，签订施工合同时，若施工企业和业主方在合

同中约定了确定的结算和支付日期，不管施工企业在规定日期内有没有取得对应

的款项，都需确认取得收入并产生纳税义务，因此建筑企业和业主方签项目合同

时可以将项目结算H期商定为实际取得项目款项的当天，避免业主方因资金不足

或者其他特殊原因，造成企业的工程款不能准时取得，但是纳税义务提前到来的

情形。

三、建筑企业增值税筹划的其他保障措施

(-)加强人员梯队建设。企业可采取多种方式引进人才，培养人才。通过

外部招聘方式，用丰厚的工资待遇和晋升路径来吸引财税专业人才，对拥有建筑

业从'业经验的财税人员，优选录用；其次招聘一些税务、会计专业的应届高学历

毕业生，补足企业的后备力量，增加团队的活力；最后对于企业固有员工因为他

们能更认同企业的价值观，与企业的感情更深刻，忠诚度也高，可以对他们加强

培训和选拔，让有能力的人走向税务管理关键岗位。

(二)充分利用大数据分析能力。建立以税务信息管理为核心的数据处理中

心，将各施工项目基础涉税信息进行收集，为纳税筹划提供基础业务数据；另一

方面收集录入涉及本行业的相关税收法规、优惠政策等，为纳税筹划提供政策法

律依据，利用数据处理中的云分析功能将这些数据进行整理、匹配建立税收预警

机制，方便领导及各业务部门及时提取关键数据，为企业决策提供依据。

结束语

增值税纳税筹划是企业经营管理的重要组成，企业应在充分了解税法的基础

上，利用税收减免政策，通过强化合同管理，优化价格比选机制，利用大数据分

析技术，从自身实际出发制定适合本企业的增值税纳税筹划方案，增加企业利润,

增强企业竞争力。

参考文献：

黄其超.A建筑企业增值税纳税筹划研究［D］.安徽财经大

学，2020.D0I:10.26916/d.cnki.gahcc.2020.000624.

赵雪波.建筑施工企业增值税纳税