广州新手学会计

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会计分期也就是会计期间，每年的1月1日到12月31

日，为一个会计年度，每一个月，就叫月度。

这样划分有利于核算，比如企业的成本计算，须要按月，会

计报表也要按会计期间编报这样才有可比性。

货币计量在中国的国土上，会计当然要运用人民币了，假

如涉及到外币的，还要换算成人民币。

这个就不用多说明了。

原始凭证就是企业经济业务发生或完成状况的第一手凭

证，比如我们去交电话费，对方给开的发票;我们开工资，那张工

资表；还有货物卖出去了，得开出库单，还有饭店的餐饮发票、出

差的费用、购设备的发票等等，这些都叫原始凭证，是重要的会

计资料，企业的经营状况都是靠这些原始凭证反映出来的。

记账凭证就是依据原始凭证填制的会计凭证，它是登记

账簿的干脆依据。

我们手工记账的大部分工作都是做凭证，这也最能考验会计的

基本功，因为做凭证的时候，你要依据原始凭证确定会计科目及记

账方向，也就是借和贷，才能做出正确的记账凭证。

会计账簿这个我们不生疏，都见过账本吧，做完记账凭

证，就要登记账簿。

账簿也有很多种，按用途分：

有日记账、明细账、总账；按格式分；

有两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式；按外形分：

有订本账、活页账、卡片账。

这些账簿各有各的用途，有什么科目，就应当立什么账簿。

记完账，还要对账，结账。

以后我们具体操作的时候再细讲，账本等哪天到公司去看C

借贷记账法这里的借和贷，已经失去了原有的含义，

成了会计的专用术语。

首先要知道：

借和贷是记账符号，它能反映经济业务的增减改变，我们不

是学了会计的六要素了吗，资产增加、负债削减、权益削减，就

用借表示，资产削减、负债增加、权益增加，就用贷表示。

其次要知道：

有借必有贷，借贷必相等是记账规则。

也就是说对于每笔经济业务，有借的一方，就要有贷的一方。

反映在账户上，全部账户的借方余额，肯定要等于全部账户

的贷方余额。

账户就是账簿吗？我看书上出现两种说法。

不是两种说法，而是两个概念。

账户是依据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中

每一账页就是账户存在的形式和载体，没有账簿，账户就无法存在,

用句成语比方账户和账簿的关系就是唇齿相依。

唇亡齿寒。

唇是账簿，齿是账户。

我接着话茬说。

学会计应当触类旁通。

起先做会计感到两个难点：

一是找不准会计科目，二就是分不清借贷。

这两个问题解决了，就等于会计驾驭了百分之七十，今日只

是简洁地介绍一下，以后我们接触了实账再具体讲解。

好了，会计的相关学问有很多，应当知道的主要是这几

个。

要知后事如何，且听下回分解。

第四讲财务三要素三个要素：

资产、负债和全部者权益。

下面我们分别来讲解：

资产在《小企业会计制度》里是这样说的：

资产，是指过去的交易或事项形成，并由小企业拥有或者限

制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。

交易：

是指发生在两个不同企业之间的价值转移，比如一家公司购买

另一家公司的产品。

事项：

主要指发生在企业内部各部门之间的资源的转移，比如管理部

门领用办公用品、车间领用原材料等等、外部的叫交易，内部的

叫事项，统称经济业务，也叫经济事项。

会计就是记录经济业务的。

怎么确认资产呢？（1）必需是以前或现实的资源，而

不是预期的。

安排购买的或者合同约定交易都不能算资产。

比如：

我们签了一个购货合同，下个月才能交钱进货，这个货物就

不是资产，不是眼前现实的，是以后要发生的。

（2）能干脆或间接的给企业带来经济利益。

例如：

用机器设备加工产品，卖出去就能够获得收入，这里的设备就

是固定资产，就属于资产类、还有，货物卖出去了，虽然钱没收

回来，但是已经算有收入了，那么应收账款就是资产。

（3）只要是企业拥有或能限制的。

比如：

融资租赁，一般都是租赁设备的多，虽然企业并不拥有全部

权，但是我们定期给对方付款，租赁期间，这台设备给我们创建

了利润，这个设冬就是我们的资产。

资产是一个大类，还可以划分为小类为流淌资产、固定资

产、无形资产等，再往下分就是科目了，看一下资产负债表就一目

了然了。

负债负债，是指过去发生的交易或事项形成的现实义务,

履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

全部者权益就是全部者享有的经济利益，简称全部者权

益。

这个好理解，资产减去负债，就是全部者权益。

它包括实收资本（也就是企业的注册资金）、资本公积、盈

余公积、未安排利润。

三者之间的关系从这张会计报表里也能看出来，表的左边

是资产项目，右边是负债和全部者权益项目，表的左右两方的合

计数是相等的，用一个平衡公式表示就是：

资产=负债+全部者权益从这个公式里我们可以看出，企

业拥有的这些资产，一部分是债权人的权益，一部分是全部者的权

益。

这是会计的三个要素，也就是会计核算的三项内容。

对于会计，我有点入门了。

第五讲反映经营成果的三个要素在利润表里，也包含

着反映经营成果的三个要素：

收入、费用和利润。

我们还一个一个讲。

收入收入，是企业在销售商品、供应劳务等日常活动中

所形成的经济利益的总流入。

可分为主营业务收入和其他业务收入，顾名思义，前者是企

业的主要业务收入，比如:

销售产品、商品；后者是主业以外的收入，如:

销售材料、转让技术。

费用费用，是指企业为销售商品、供应劳务等日常活动

所发生的经济利益的总流出。

可分为营业成本和期间费用。

营业成本是指销售商品或供应劳务的成本，包括主营业务成本

和其他业务成本。

而期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。

这三个费用从字面上就能区分出来，管理费用就是行政管理部

门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用；营业费用是在销

售商品、供应劳务等日常活动中发生的除了营业成本以外的各项费

用，还有专设的销售机构的各项费用；财务费用是筹集生产经营所

需资金而发生的费用和利息支出。

利润利润，是指企业在肯定会计期间的经营成果，包括

企业日常活动所形成的利润和营业外收支。

这三者之间的关系，用下面这个公式表示：

利润=收入一费用从这张利海表上我们也能看出利润是

怎么来的。

就是一步步推算出来的，里边包含了全部的相关项目。

第七讲会计循环分析经济业务拿来原始凭证后，可

能是外来的票据，也可能是自制的，首先分析出属于哪类的经济业

务，也就是会计要素，然后确定会计科目，找准借贷方，就可

以做记账凭证了。

假如一次报销的票据太多，比如飞机、车、船票，购买

机票、车票的延长服务费和手续费，邮电手续费，定额餐饮发票,

过路过桥费，停车、洗车费等小型发票，必需运用票据粘贴单。

拿到原始凭证，下一步就应当做记账凭证了。

编制记账凭证依据原始凭证，按着刚才分析的就能做凭

证了，就是上周我们看的那些装订好的记账凭证，在这儿我就不多

说了，知道程序就行了，以后我会重点领你们做分录。

记账凭证汇总凭证一张张做完后，看看够两公分厚，就

要进行汇总了，先编号，再按凭证上的科目做丁字账，依据凭证

的编号，一笔一笔地统计，写完了就试算平衡，看借贷是否相等。

平了就可以把数据抄写在记账凭证汇总表上。

登记会计账簿凭证做完后，就应当登记日记账和明细账

了，一般等汇总后再登记总账。

每天只要依据当日的原始凭证做记账凭证，再依据记账凭

证登记各类明细账。

只有现金和银行存款日记账要做到日清月结，现金账的余额要

和库存也就是保险柜中的现金数目核对，银行账的余额要和银行对

账单核对。

其他的明细账是月结不用口清。

什么是总账？什么是明细账啊？我问。

明细账是依据记账凭证登记的，而总账是依据汇总表登记

的。

总账，顾名思义，就是记总数的日明细账，是记细数的C

总账驾驭明细账，明细账是对总账的补充。

总账记的是会计的一级科目，而明细账除了必需记一级科目

外，有的还必需记二级科目，比如原材料、管理费用等。

管理费用是一级科目，它包括很多项目，如：

工资、办公费、折旧费等，这些就是它的二级科目。

这样我们就可以看出，两账的余额无论是借或贷，方向必需

一样，假如不符，那多半是明细账记错了或记漏了。

造成差错的缘由可能是记错借贷方了，或者记错科目了，随着

阅历的积累，会很快发觉错误，这一点也能衡量出会计对业务的娴

熟程度。

这里顺便说一下对账和结账。

谁也保证不了记账万无一失，所以要定期对账，做到账证

相符、账账相符、账实相符、账表相符，这样的会计信息才真实、

完整。

通过对账，还能发觉记账凭证的错误，还有、业务上的疏漏，以

后我们做实账的时侯就可能发生，我在这儿就不多说了。

然后就要结账。

结账有两项内容，一个是对平常记录的数据小结，结算出本

期发生额合计和余额，然后将余额结转下期或者转入新账。

二是结转利润，把各种损益类的账户都结清，就是到了月末,

把收入和费用都转到本年利润里，算出本年利润。

编制财务报告账簿记完经过核对无误后，就要编制财务

会计报告了。

财务报告包括会计报表、会计报表附注。

会计报表是财务报告的主要组成部分，它是反映企业财务状况

和经营成果的报告文件，就是我最初给你们看的那两张报表，还有

一张是现金流量表，因为小企业很少有要这张表的，而且制度上没

有硬性规定必须要报，所以我们先不学它，到了岗位，假如须要

编报的话，那时候你们已经会编制了，等学到报表的时候我们看状

况定。

到此为止，会计循环也到头了。

接下来就是下一个月的业务了。

第八讲起先建账建账的前提首先，我们依据本公司

的须要建账。

说到建账，似乎挺困难的，其实一点都不难。

记住关键的一条就够了院依据核算的对象从两方面反映，一是

总括反映；二是明细反映。

新进一家企业，不外乎有两种状况：

(1)新成立的企业。

要求一切从头起先，这对于老会计夹说，是最兴奋的事，因

为没有陈年老账，没有罗嗦事，不用很操劳。

但是对于缺乏阅历的会计来讲，就显得盲目，有点不知所措。

（2）老企业。

这里还分两种状况，一是人家以前就有了比较正规的账目，遇

到这样的企'也是你的幸运，不但能学到好多东西，而且还不用操劳,

接过来接着做就可以了。

另一种是原本账目小清，所以想换一个会计，这时你来了,刚

接触的时候可能感觉不到什么，结果随着业务的进展，你会发觉越

来越乱，越来越没头绪，那时就会感受到什么叫焦头烂额了，这

最考验你的功夫了。

O

在这儿我再强调一点：

你受聘一家企业后，首先要尽快熟识企业的经营状况，熟识

业务，包括了解产品或商品、了解客户，这样对处理账务有帮助,

然后再了解会计账目，弄清会计业务上的来龙去脉，这样接手后，

会很快进入角色。

先讲讲建账的问题啊！我那天不是让你们买账本吗？那

些就是企业必需的。

账本的格式账本的格式主要有三栏式、数量金额式和多

栏式，每一种都有不同的用处。

现金日记账和银行存款日记账是必需设置的，还有就是我刚才

说的那五大类科目都有建账的必要。

我们不能每一个科目运用一本账簿，昨天你们不是看到我记的

那些账了吗，一共就六本，我看你买的这些。

他把带来的账本都掏出来。

日记账现金日记账、银行存款日记账，应当单设；多

栏式费用账可以把营业费用和管理费用记在一本账里，期间费用里

还有一个财务费用科目，假如企业没有贷款，可以把它归纳到管理

费用里核算；商品明细账就记库存商品、原材料；三栏式

明细账可以立两本平常发生额少的账户集中到一起，记在一本账上,

比如应付工资、应付福利费、主营业务收入、主营业务支出、实

收资本、资本公积、本年利润等等。

那些往来科目，比如应收账款、应付账款、预收账款、预付

账款、其他应收款、其他应付款，可以记在一本账里。

假如往来账多的，再视状况分出一本记。

固定资产和低值易耗品，放在一本账里。

我说多了，你们也记不住，以后随着业务的发生，就知

道该立什么账了，没有的可以后补，但不能把全部的科目都建账，

有的根本用不上。

另外还有总账。

建总账的时候，最好按资产、负债、全部者权益、成本、损

益的类别来分页。

例如：

第1页到第4页登记现金，第5页到第10页登记银行存

款，以此类推。

第九讲学做分录（一）分录总论来，一人一本记账

凭证，做完以后我们要汇总、记账。

会计凭证我俩一人分了一本记账凭证。

上面有的都填上，年、月、日、摘要、附凭证张数，都

要填全了，还有凭证底下的填制、记账、审核，要求加盖相应的

人名章。

尤其是摘要，要用简练的语言精确地概括所发生的经济事项，

刚起先可能不太会写，随着业务的娴熟就能信手拈来了。

说到数字，我又想起来千分位的问题了，顺便提一下。

我们常看到有超过一千的数字，都用逗号隔开，这个逗号就

叫千分位分隔符，就是所说的三位一截，算盘上就有现在用算盘的

也不多了。

一是便于阅读；二是不简洁写错位。

假如你平常写到上千位的数字时，习惯打个逗号，就知道你

很内行。

会计分录进入实战。

现在是这样的状况：

某个公司的注册资金是50万元，有两个投资人，一个人用

现金30万元投资；另一个人用小轿车投资，评估价也是30万元。

那么这套分录应当这么做：

借：

现金300000固定资产300000贷：

实收资本500000资本公积资本溢价100000会计科目

从现在起先，涉及到的科目，我一个个地讲，放在实际业务里，简

洁理解。

现金就是指库存现金。

凡是涉及人民币的，都走现金科目。

现金是资产类科目，增加记借方，削减记贷方，余额在借方。

实收资本指收到的投资者投入的资本。

我们看到了，可以是现金，也可以是非现金。

这个科目属于全部者权益类，增加记贷方，削减记借方，余

额在贷方。

一般状况下，一旦入账，很少变动。

企业因故增减，要经过工商部门批准。

资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股

本）中所占份额的投资，以及干脆计入全部者权益的利得和损失等,

包括四个明细科目：

资本溢价（或股本溢价）接受捐赠非现金资产减值打算；外

币资产折算差额；其他资本公积。

期末余额也在贷方。

还看刚才那项业务：

收到投入的人民币，把它存入银行，然后拿去验资。

借：

银行存款300000贷：

现金300000因为这里有用实物投资的，假如都是现金投

入的，正好是50万元，就用不着资本公积科目了，我们讲得全

面点儿，免得以后遇到了不知道怎么处理。

这50万元实收资本和10万元的资本公积合计60万元，

还要一次性地交纳万分之五的印花税，在下月10号前申报税的时候

一起缴纳。

还有我们的六本账簿，每本要买五元的印花税票贴上，就是

那天你们在我那看到账本封面上的象邮票一样的东西，这些都是必

须要办理的。

第十讲学做分录（二）固定资产、累计折旧固定资

产固定资产是指为生产产品、供应劳务、出租或经营管理而持有

的、运用年限超过一年、单位价值较高的资产。

比如房屋、是筑物、机器设备、汽车、大型工具等。

比固定资产运用年限短的、价值相对小的就是低值易耗品了，

这从字面上也能看出来，比如工具、管理用具、玻璃器皿等，都

是易损耗的东西。

固定资产科目，在实际工作中是不行缺少的，但又不是常

常发生的，它的核算比起低值易耗品要困难一些，比如增加固定资

产的方式有花钱购买的、有自制自建的、有投资者投入的、有融资租

入的。

融资就是用各种方法圈钱，用于企业发展，没错，融

资说白了一是攒钱，二是借钱，三是找人投钱。

一个目的，就是让企业做大做强，或者帮企业渡过难关。

你看你一个岔打到财务管理上去了，会计做到肯定层次就应当

懂管理了。

固定资产取得的几种状况。

对，还有捐赠的、盘盈的、经批准无偿调入的。

增加固定资产时的计价方法都有具体规定，还有削减时的计价

方法，我在这里不具体地讲了，自己看书就可以理解了。

累计折旧学到固定资产还要知道累计折旧，它是固定资

产的专有科目，用来核算固定资产的折旧。

固定资产增加记借方，就是原值了，那么累计折旧增加就记

贷方，假如有人问你固定资产的净值是多少，那就是原值减去折旧

后的金额，比如一个机器设备，买的时候是6000元，几年后的累

计折旧额是1000元，那么就说明这项固定资产的净值只有5000元

了。

固定资产的折旧方法有四种：

平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法，

其中前两种最常用，后两种方法是加速折旧法，用于换代快

或损耗快的设备，这个要视企业的具体状况而定。

这些方法一经选定后，为了保证会计核算上的一贯性原则，至

少一个会计年度内不能随意变更。

固定资产折旧除了进入累计折旧以外，还要有一个对应的

科目核算，也就是折旧由谁负担，比如管理部门住这栋房屋了，就

计入管理费用，车间运用设备了，就计入制造费用，其他的计入

其他业务支出，低值易耗品也是这样，但只从它自身摊销，没有

备抵科目。

固定资产提折旧的年限都有统一的规定，一般状况下：

房屋建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产

设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产

经营有关的器具、工具、家具为5年。

在会计处理上，固定资产折旧年限及预料净残值率没有上

下限规定，企业可以依据会计规定合理地确定，但税法都有明确规

定，在计算应交企业所得税时，就要听从税法规定。

第十一讲学做分录（三）低值易耗品上节课我们简

要地讲了固定资产科目，给你们的是思路、是启发，具体的要自

己看书，今日讲低值易耗品。

低值易耗品某公司（一般纳税人）用支票购入办公桌4

张，单价500元；椅子4把1,单价120元；电脑桌2张，单

价400元，共计3280元，开了一张发票。

电脑2台，单价5000元，另外开了一张发票。

（这里涉及的单价均为含税价）这里的桌椅是属于低值

易耗品，因为它们是管理用具，另外还有工具、玻璃器皿以及经

营过程中周转运用的包装容器等，都是低值易耗品。

假如运用期限超过一年、单位价值较高的资产就是固定资产

了，比如电脑。

它们的区分主要看单位价值。

两者肯定要区分开，不要弄混了。

首先，两者的核算方法不一样。

固定资产有个备抵科目累计折旧，低值易耗品则没有。

其次，两者的摊销时间不同。

低值易耗品当月购入当月可摊销，固定资产当月入账要下个月

才允许提折旧。

最终，两者的摊销方法不同。

低值易耗品可以实行一次摊销、分次摊销、五五摊销法，而

固定资产是按月逐年摊销的。

假如是一般纳税人，还有一个进项税抵扣的问题，低值

易耗品可以抵扣，而固定资产（除特别状况）则不允许抵扣。

小规模纳税人不存在这个问题。

下面我们对前面的业务进行账务处理：

借：

低值易耗品在用低值易耗品办公桌2000椅子480电脑

桌800贷：

银行存款3280低值易耗品应设置在用低值易耗品、在库低

值易耗品、低值易耗品摊销三个明细账户，进行明细核算。

这些桌椅至少要用四年，我们分四次摊销吧，那么我们就

要走长期吩摊费用，假如是一年内就会报废的，走待摊费用。

领用时，全额转到待摊费用里:

借：

长期盼摊费用3280贷：

低值易耗品低值易耗品摊销办公桌2000椅子400电脑

桌800因为这些都是办公室运用的，所以每次摊销时：

借：

管理费用820贷：

长期盼摊费用820下面做另一笔分录：

借：

固定资产电脑10000贷：

银行存款10000记着，下个月要做提累计折旧的分录。

这台电脑的预料运用寿命是5年，预料残值率是5%,也

就是说最终报废了还能有5%的收入，有的大型设备，还有预料清

理费用，这里先忽视不计。

年折旧额是多少？我拿出小学的数学水平就够用了：

（原值残值）/年限，残值二原值残值率，一年折旧1900元!

因为固定资产是按月提折旧的，再除以12就是一个月的折旧额了。

这个除不尽，大约是160元。

这套分录就是这样的：

借：

管理费用折旧160贷：

累计折旧160低值易耗品还有自制的、托付外单位加工的、

报废的核算，课下看看书，不懂的再问我。

妈妈的一句话结束了今日的课程。