《企业财务会计》-第十二章

第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的基本内容1.财务会计报告的含义所谓财务会计报告是指企业对外提供的综合反映企业某一特定日期财务状况，以及某一会计期间的经营成果和现金流量情况的书面文件。它由会计报表、会计报表附注及财务情况说明书所构成。（1）会计报表会计报表是财务会计报告的主要组成部分。它是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定期间经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及各种附注和附表。下一页返回第一节财务会计报告概述（2）会计报表附注会计报表附注通常是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注主要包括两项内容：首先是对会计报表各要素的补充说明；其次是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。（3）财务情况说明书财务情况说明书是对企业一定会计期间内收入、成本、费用、利润、资金等情况进行分析总结后写成的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。2.财务会计报告的意义企业按照公认会计原则（在我国为会计制度和会计准则）所编制的财务会计报告，能够为企业及其现在和潜在的投资者、债权人以及其他财务会计报告的使用者提供决策的财务信息，促进社会资源的合理配置，为公众的利益服务。其具体作用包括以下几个方面：上一页下一页返回第一节财务会计报告概述向投资人提供有关企业的盈利能力和股利分自己政策等方面的信息，便于他们做出正确的投资决策。向政府提供有关企业的盈利状况和纳税等方面的信息，为国家的宏观决策提供依据。向企业管理人员提供有关企业某一特定日期财务状况以及某一特定期间经营业绩和现金流量方面的信息，为今后进行企业的生产经营决策和改善经营管理提供依据。向债权人提供有关企业的资本结构、资产状况和盈利能力等方面的信息，便于他们做出正确的信贷决策。向供应商提供有关企业财务状况等方面的信息，看是否与企业进行合作，是否应对企业延长付款期。上一页下一页返回第一节财务会计报告概述向雇员和工会提供有关企业盈利等方面的信息便于分析判断企业盈利与雇员收入、保险、福利之间是否相适应。二、财务会计报告的类别企业的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告。半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表一般应当包括资产负债表、利润表及重大事项的说明。上一页下一页返回第一节财务会计报告概述季度、月度财务会计报告是指季度和月度终了提供的财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告3企业年度财务会计报告，一般应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。上一页返回第二节资产负债表一、资产负债表的基本内容1.资产负债表的含义所谓资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行相应的分类、汇总后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。下一页返回第二节资产负债表2.编制资产负债表的意义通过资产负债表，可以分析企业某一日期负债的总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务，分析企业的短期和长期偿债能力。通过资产负债表，可以分析企业某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析企业的生产经营能力。通过资产负债表，可以反映企业所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成情况。上一页下一页返回第二节资产负债表3.资产负债表的基本构成目前，资产负债表结构有账户式和报告式。我国资产负债表按账户式反映见表12-3，按“资产=负债+所有者权益”的平衡原理，相应将资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。同时，资产负债表还提供年初数和期末数的比较资料。二、资产负债表的编制方法一般情况下，资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表"年初数"栏内。上一页下一页返回第二节资产负债表资产负债表“期末数”各项目的内容和填列方法，有根据总账期末余额直接填列、根据总账账户余额分析计算填列、根据明细账余额填列、根据明细账余额分析计算填列等4种情况。1.根据总账期末余额直接填列（1）“应收票据”项目反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据"应收票据"账户的期末借方余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。（2）“应收补贴款”项目反映企业按规定应收的各种补贴款。本项目应根据"应收补贴款"账户的期末借方余额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表（3）“固定资产原价”项目反映企业的各种固定资产原价。融资租入的固定资产的原价也包括在内，但经营性租入的固定资产不包括在内。本项目应根据“固定资产”账户的期末借方余额填列。（4）“应收股利”项目反映企业因股权投资而同收取的现金股利，企业所收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据"应收股利"账户的期末借方余额填列。（5）“应收利息”项目反映企业因债权投资而应收取的利息。本项目应根据"应收利息"账户的期末借方余额填列。（6）“累计折旧”项目反映企业的各种固定资产的累计折旧。融资租入的固定资产计提的累计折旧也包括在内，但经营性租入的固定资产按会计制度规定不计提折旧。本项目应根据"累计折旧"账户的期末贷方余额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表（7）“递延税款借项”项目反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本项目应根据"递延税款"账户的期末借方余额填列。（8）“短期借款”项目反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。本项目应根据"短期借款"账户的期末贷方余额填列。（8）“应付票据”项目反映企业为了抵付货款等而开州、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据"应付票据"账户的期末贷方余额填列。（10）“应付工资”项目反映企业应付未付的职工工资。本项目应根据"应付工资"账户的期末贷方余额填列。如"应付工资"账户期末为借方余额，以"-"号填列。上一页下一页返回第二节资产负债表（11）“应付福利费”项目反映企业提取的福利费的期末余额。本项目应根据"应付福利费"账户的贷方余额填列。（12）“固定资产减值准备”项目反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据"固定资产减值准备"账户的期末贷方余额填列。（13）“工程物资”项目反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据"工程物资"账户的期末借方余额填列。（14）“固定资产清理”项目反映企业因而售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据"固定资产清理"账户的期末借方余额填列。如"固定资产清理"账户期末为贷方余额，以"-"号填列。上一页下一页返回第二节资产负债表（15）“应付股利”项目反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据"应付股利"账户的期末贷方余额填列。（16）“应交税金”项目反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据"应交税金"账户的期末贷方余额填列。如"应交税金"账户期末为借方余额，以"-"号填列。（17）“实收资本”（或“股本”）项目反映企业各投资者实际投人的资本（或股本）总额。本项目应根据"实收资本"（或"股本"）账户的期末贷方余额填列。（18）“资本公积”项目反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据"资本公积"账户的期末贷方余额填列。（19）“盈余公积”项目反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据"盈余公积"账户的期末贷方余额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表（20）“其他应交款”项目反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。本项目应根据"其他应交款"账户的期末贷方余额填列。如"其他应交款"账户为期末为借方余额，以"-"号填列。（21）“其他应付款”项目反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据"其他应付款"账户的期末贷方余额填列。（22）“预计负债”项目反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据"预计负债"账户的期末贷方余额填列。（23）“递延税款贷项”项目反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本项目应根据"递延税款"账户的期末贷方余额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表2.根据总账期末余额分析计算填列通常情况下，资产负债表以下项目需要根据若干个总账帐户的期末余额计算填列。（1）“货币资金”项目反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据"现金"、"银行存款""其他货币资金"账户的期末余额合计填列。（2）“短期投资”项目反映企业购入的各种能随时变现并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金，以及不超过1年（含1年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据"短期投资"账户的期末余额，减去"短期投资跌价准备"账户的期末余额后的金额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表（3）“无形资产”项目反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据"无形资产"账户的期末余额，减去"无形资产减值准备"账户的期末余额后的金额填列。（4）“预提费用”项目反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据"预提费用"账户的期末贷方余额填列。如"预提费用"账户期末为借方余额，应合并在"待摊费用"项目内反映，不包括在本项目内。（5）“未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以"-"号填列。（6）“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。上一页下一页返回第二节资产负债表本项目应根据"在途物资（或物资采购）""原材料""低值易耗品""包装物""自制半成品""库存商品""受托代销商品""生产成本"等账户的期末余额什计，减去"代销商品款"、"存货跌价准备"账户期末余额的金额填列。如果材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。（7）“在建工程”项目反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预计出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据"在建工程"总账的期末余额，减去"在建工程减值准备"总账的期末余额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表3.根据明细账期末余额计算填列资产负债表以下项目不能根据总账账户的期末余额，或若千个总账账户的期末余额计算填列，需要根据有关账户所属的相关明细账的期末余额计算填列。（1）“应收账款”项目反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据"应收账款"总账所属各明细账的期末借方余额合计，减去"坏账准备"总账中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如"预收账款"总账所属明细账有借方余额的，应包括在本项目内。如果"应收账款"总账所属明细账户期末有贷方余额，应在本表"预收账款"项目内填列。上一页下一页返回第二节资产负债表（2）“预付账款”项目反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据"预付帐款"总账所属明细账的期末借方余额合计填列。如"应付账款"总账所属明细账有借方余额的，也应包括在本项目内。如果"预付账款"总账所属有关明细账期末有贷方余额的，应在本表"应付账款"项目内填列。（3）"其他流动资产""其他长期资产""其他流动负债""其他长期负债"项目分别根据相关账户的明细账分析填列。（4）“盈余公积”项目根据"盈余公积"总账所属的"法定盈余公积"和"任意盈余公积"明细账的期末余额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表（5）“应付账款”项目反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据"应付账款"总账所属各有关明细账的期末贷方余额合计填列。如"预付账款"总账有关明细账有期末贷方余额的，也应包括在本项目内。如果"应付账款"总账所属各明细账期未有借方余额，应在本表"预付账款"项目内填列。（6）“预收账款”项目反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据"预收账款"总账所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。如"应收账款"总账所属明细账有贷方余额，也应包括在本项目内。如果"预收账款"总账所属明细账有借方余额的，应在本表"应收账款"项目内填列。上一页下一页返回第二节资产负债表4.根据总账和明细账期末余额分析计算填列一般来讲，资产负债表上以下项目不能根据有关总账的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关总账所属相关明细账的期末余额计算填列，需要根据总账和明细账余额分析计算填列。（1）“其他应收款”项目反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据"其他应收款"总账的期末余额，减去"坏账准备"账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（2）“长期债权投资”项目反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。上一页下一页返回第二节资产负债表本项目应根据"长期债权投资"总账的期末余额，减去"长期投资减值准备"总账中有关债权投资诚信准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下"1年内到期的长期债权投资"项目单独反映。（3）“长期待摊费用”项目反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各种费用，本项目应根据"长期待摊费用"总账的期末余额减去1年内（含1年）摊锚的数额后的金额填列。长期待摊费用中在1年内（含1年）摊销的部分，应在本表"待摊费用"项目填列。（4）“待摊费用”项目反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。本项目应根据"待摊费用"总账的期末余额填列。"预提费用"账户期末如有借方余额，以及"长期待摊费用"账户中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。上一页下一页返回第二节资产负债表（5）“长期股权投资”项目反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据"长期股权投资"账户的期末余额，减去"长期投资减值准备"总账中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。（6）“长期借款”项目反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息。本项目应根据"长期借款"总账的期末余额分析扣除1年内到期部分填列。（7）“应付债券”项目反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据"应付债券"账户的期末余额分析扣除1年内到期部分填列。上一页下一页返回第二节资产负债表（8）“长期应付款”项目反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据"长期应付款"账户的期末余额分析扣除1年内到期部分，再减去"未确认融资费用"账户的期末余额填列。三、资产负债表编制示例【例12-1】四方股份公司2004年12月31日全部总账和有关明细账余额如表12-1所示的资料，编制该公司当年度的资产负债表，如表12-2所示。根据上述资料，编制该公司2004年12月31日的资产负债表，如表12-3所示。上一页返回第三节利润表一、利润表的基本内容1.利润表的含义通常，利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。该表是以"收入-费用=利润"会计等式为依据，将一定会计期间（如年度、季度、月份）的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。2.编制利润表的意义由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据，因此，利润表是会计报表中的主要报表。编制利润表有以下主要作用：下一页返回第三节利润表通过利润表，可以了解不同时期的比较数字（本月教、本年累计数、上年数），分析企业今后利润的发展趋势及获利能力。通过利润表，可以了解企业收入、费用等情况，以及企业生产经营的收益和成本耗费情况，分析企业生产经营成果。3.利润表的结构利润表是通过一定的表恪来反映企业的经营成果。目前，比较普遍的利润表结构有多步式利润表和单步式利润表两种。我国一般采用多步式利润表格式（表12-4）。其多步式利润表的结构，主要反映以下几个部分的内容：上一页下一页返回第三节利润表以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用，计算出营业利润。以主营业务收入为基础，减去为取得主营业务收入而发生的相关主营业务成本、主营业务税金及附加，计算出主营业务利润。以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润。以营业利润为基础，加（或减）投资收益（损失）、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额（或亏损总额）。同时，利润表还提供"本月数"和"本年累计数"的资料。上一页下一页返回第三节利润表二、利润表的编制方法利润表"本月数"栏反映各项目的本月实际发生数，在编报中期和年度财务会计报告时，应将"本月数"栏改成"上年数"栏。在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。本表"本年累计数"栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。本表各项目的内容及其填列方法有以下两种情况：上一页下一页返回第三节利润表1.反映发生额的项目该项目应根据损益类相关账户的发生额（或结账前的余额）分析填列，具体包括：（1）“主营业务收入”项目反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据"主营业务收入"账户的发生额分析填列。（2）“主营业务税金及附加”项目反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，不包括增值税。本项目应根据"主营业务税金及附加"账户的发生额分析填列。（3）“主营业务成本”项目反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据"主营业务成本"账户的发生额分析填列。上一页下一页返回第三节利润表（4）“其他业务利润”项目反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后净额。本项目应根据"其他业务收入""其他业务支出"账户的发生额分析填列。（5）“管理费用”项目反映企业发生的管理费用。本项目应根据"管理费用"账户的发生额分析填列。（6）“营业费用”项目反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据"营业费用"账户的发生额分析填列。（7）“财务费用”项目反映企业发生的财务费用。本项目应根据"财务费用"账户的发生额分析填列。上一页下一页返回第三节利润表（8）“补贴收入”项目反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据"补贴收入"账户的发生额分析填列。（9）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据"营业外收入"账户和"营业外支出"账户的发生额分析填列。（10）“投资收益”项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据"投资收益"账户的发生额分析填列。如为投资损失，以"-"号填列。上一页下一页返回第三节利润表（11）“所得税”项目反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据"所得税"账户的发生额分析填列。2.反映利润计算中间步骤的项目该项目主要包括"主营业务利润""营业利润""利润总额""净利润"等，应直接根据报表项目计算填列。三、利润表编制示例【例12-2】百灵股份公司2005年1季度有关损益类账户的累计发生额如表12-3所示的资料，编制该公司当季度利润表如表12-4所示。上一页返回第四节现金流量表一、现金流量表的含义现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。它反映企业一定会计期间内有关现金及等价物的流入和流出信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。二、现金流量表的编制原理现金流量表通常是以现金为基础编制的。这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。1.库存现金所谓库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，即与会计核算中"现金"科目所包括的内容一致。下一页返回第四节现金流量表2.银行存款所谓银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中"银行存款"科目所包括的内容基本一致。3.现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然不是现金，但其具有很强的变现支付能力，可视为现金。现金等价物，通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。上一页下一页返回第四节现金流量表如企业于2004年11月1日购入2002年1月1日发行的期限为3年的同债，购买时还有2个月到期，则这项短期投资视为现金等价物。又如，企业2004年11月1日购入期限为6个月的企业债券，则不能作为现金等价物。可见，能否作为现金等价物的主要标志是，购入日至到期日在3个月或更短时间内转换为己知现金金额的投资。4.其他货币资金其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。上一页下一页返回第四节现金流量表三、现金流量表的基本结构现金流量表首先要对企业各项经济业务产生或运用的现金流量进行合理的分类。通常按照企业经营业务发生的性质，将企业一定期间内产生的现金流量归为经营活动、投资活动或筹资活功的现金流量。这三个项目的划分，构成了现金流量表的基本结构（表12-5）。1.经营活动产生的现金流量经营活动是企业的主要业务活动，也是企业投资活功和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款寺。经营活动产生的现金流量是企业通过经营活动而产生的现金流量，包括经营活动流入的现金和流出的现金。上一页下一页返回第四节现金流量表（1）经营币动流入的现金销售商品、提供劳务收到的现金是指企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款。收到的其他与经营活动有关的现金，是指企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。收到的税费返还，包括企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。上一页下一页返回第四节现金流量表（2）经营活动流出的现金购买商品、接受劳务支付的现金，是指企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。支付的各项税费，是指企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税全，如支付的印花税、房产税、土地使用税、教育费附加等。支付给职工以及为职工支付的现金，是指企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。上一页下一页返回第四节现金流量表支付的其他与经营活动有关的现金，是指企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。2.投资活动产生的现金流量所谓投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里之所以将"包括在现金等价物范围内的投资"排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。根据投向的不同，将企业的投资活动划分为对外投资和对内投资。上一页下一页返回第四节现金流量表所谓对外投资活动是指企业运用各种投资方式和种类，对外进行的短期投资、长期投资和投资收益及其对投资的收回。它包括权益性股票投资的取得与获得的股利及收回投资；债权性债券投资的购买与取得的债券利息收入和收回投资；其他投资的取得与获得的投资收益和收回投资。而对内投资活动是指企业固定资产、无形资产和其他长期资产等的购建和处置。对企业来说，购建长期资产的这种资本性支出，实际上是为了获取未来收益而进行的一种投资活动，是企业内部的投资，故称其对内投资，以区别于对外投资。企业在投资活动中产生的现金流量包括投资活动中的现金流入和流出。上一页下一页返回第四节现金流量表（1）投资活动流入的现金取得投资收益所收到的现金，是指反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金，不包括股票股利。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，是指企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。收回投资所收到的现金，是指反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。上一页下一页返回第四节现金流量表收到的其他与投资活动有关的现金，是指企业除了上这各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。（2）投资活动流出的现金投资所支付的现金，是指企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，是指企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。上一页下一页返回第四节现金流量表支付的其他与投资活动有关的现金项目，是指企业除了上述各项以外支付的其他与投资活动有关的现金流出。3.筹资活动产生的现金流量所谓筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收权益性投资、发行股票、分配股利或利润、减少注册资本等活动。这里的债务是指企业对外举债所借人的款项，包括企业从银行或其他金融机构等借入和偿还的短期与长期借款，以及借款利息的形成与支付，企业发行短期和长期应付债券、债券计息及债券的还本付息活动，应付引进设备款和融资租入固定资产所支付的引进设备款和融资租赁费。上一页下一页返回第四节现金流量表然而，企业在经营活动中所发生的经营性应付项目，如"应付票据""应付账款""预收账款""应付工资"寺，虽然它们也像筹资活动一样能形成企业的一定资金来源，但不属于筹资活动，而是属于经营活动的范畴。企业在筹资活动巾产生的现金流量包括筹资活动流入和流归的现金。（1）筹资活动流入的现金借款所收到的现金，是指企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金，是指企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。上一页下一页返回第四节现金流量表吸收投资所收到的现金，是指企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。（2）筹资活动流出的现金偿还债务所支付的现金，是指企业以现金偿还债务的本金。支付的其他与筹资活动有关的现金，是指反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，是指企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。上一页返回第五节财务情况说明书一、财务情况说明书的含义一般来说，财务情况说明书是指在年度、季度或月度终了进行财务分析后，用文字叙述与数字、表格相结合的形式来反映、说明企业财务活动状况和经营成果的一种书面报告，也可根据工作的需要不定期地编写财务情况说明书。编写财务情况说明书是财务分析的组成部分。二、财务情况说明书的基本要素《企业会计制度》中规定，财务情况说明书应是财务会计报告的一个组成部分，应随会计报表在规定的报送时间内一同报送。下一页返回第五节财务情况说明书财务情况说明书的某本要素包括：企业生产经营的基本情况。利润实现和分配情况。资金增减和周转情况。对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。三、财务情况说明书的基本格式财务情况说明书的基本格式，一般应包括以下几个组成部分：上一页下一页返回第五节财务情况说明书1.标题财务情况说明书的标题通常没有固定的格式，如可以写"某公司某年度财务情况说明书"等字样。2.开头开头部分可用概括的语句把分析对象的情况大致介绍一下使人看了开头就能了解概况。3.分析部分分析部分是财务情况说明朽的正文。写正文部分，应注意突出中心，突出重点，突出问题的症结所在，应重点地总结分析企业取得某一重要成绩的经验和造成某一损失的原因，切忌罗列数据、面面俱到，而又不分析问题、解决问题。上一页下一页返回第五节财务情况说明书分析的时候，还可以在文字说明中插入表格或列示一些主要数字，对有关财务指标进行对比分析，以利于说明问题（有关财务指标分析的知识将在"财务管理"课程中介绍）。4.建议部分进行财务情况分析的最终目的，是为了改善企业的生产经营管理和财务状况、提高经济效益，因此，建议部分应针对分析发现的问题，提出改进意见和建议。5.署名和日期【例12-3】某上市公司2004年度财务会计报告中财务情况说明书中正文部分的主要内容：（一）公司经营情况上一页下一页返回第五节财务情况说明书1.公司所处的行业及公司在本行业中的地位本公司属食品行业的啤酒制造业。"黄河"牌啤梢的高档品种黄河王，黄河超干啤、黄河冰啤被北京钓鱼台同宾馆指定为同宴用梢，"黄河"商标被国家下商局列为全国重点保护的气大国产啤酒品牌之一。近年来，本公司已发展成为西北地区最大的啤酒生产企业。2.公司主营业务及经营状况公司主吉啤酒、麦芽、饲料的生产、批发零售，仓储，建筑材料，普通机械，其他食品的批发零售。啤酒是公司的主要业务和利润来源。上一页下一页返回第五节财务情况说明书在公司主营业务收入巾啤酒销售收入占98.10%。2004年公司共生产销售啤酒11.62万吨，比去年同期下降13.3%；主营业务收入26677.06万元，比去年同期下降29.42%；主营业务利润6092.94万元，比去年同期减少47.59%。公司主营业务按产品分析，“黄河”牌酒高、中、低档产品的“金字塔”结构已经形成，继高档品种黄河超干口卑、冰啤、黄河王，中档品种特12度、菠萝啤、沙棘啤、干啤、冰啤，低档品种10°、11°、12°之后，又开发推出了金黄河、暖啤、淡爽型11°等大众消费品种，有色瓶、白瓶、听装配套，有力地促进了不同层次市场的开发。上一页下一页返回第五节财务情况说明书公司主营业务按地区分析：西北、西南地区为“黄河”啤酒的重点销售市场，占总销售量的80%，全国其他省区均有销售，以中高档酒为主。3.公司主要全资附属企业及控股子公司经营情况及业绩在报告期内，公司下属三家啤酒企业，包括两家全资附属企业天水啤酒分公司、镇原啤酒分公司和控股子公司黄河啤酒有限公司（控股51%）。其2004年经营业绩见表12-6。4.在经营中出现的问题与困难受食品消费市场疲软的影响，市场竞争加剧，销售成本上升，公司销售收入和主营业务利润受到较大影响，资金回笼难度加大。上一页下一页返回第五节财务情况说明书针对此种局面，公司采取一系列措施：一是增加科技投入，加大适销对路新品种开发力度，在依托技术优势不断推出高科技含量新品种的同时，积极开展技改，提高产品质量，增强产品竞争力度；二是强化成本管理，整顿健全销售网络，努力降低制造成本和销售成本，挖潜增效；气是加大资金回笼力度，依法清欠，并确保不形成新的资金沉淀；四是千方百计地增加其他业务收入，培育新的利