初级会计实务收入练习题和答案

初级会计实务收入练习题和答案一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）1.甲公司与乙公司签订商品销售合同，约定向乙公司销售100件商品，总价款100万元，乙公司收到商品后3个月内支付货款，商品3个月内可无条件退货。合同签订后，甲公司得知乙公司最近资金周转严重困难，对价很可能无法收回，不考虑其他因素，甲公司下列处理正确的是（）。A.确认100万元主营业务收入B.不确认该合同的收入，因为不满足合同确认条件C.确认50万元主营业务收入D.按商品成本确认存货转出，不确认收入2.甲公司承接了一项为客户定制装修办公楼的业务，合同约定包含设计服务、材料采购、施工安装三项服务，所有服务整合后向客户交付符合约定的装修成果，不考虑其他因素，该合同包含的单项履约义务数量为（）。A.1项B.2项C.3项D.根据三项服务的单独售价确定数量3.甲公司向客户销售120件商品，合同约定，如果客户本月累计采购量达到500件，每件价格调整为800元，否则每件价格为1000元。截至销售该批120件商品月末，客户累计仅采购120件，甲公司基于过往经验判断该客户本月采购量很可能达到550件，不考虑其他因素，甲公司销售该批120件商品时应当确认的交易价格为（）元。A.120000B.96000C.108000D.04.下列各项中，属于某一时段内履行的履约义务的是（）。A.企业在客户拥有的土地上为客户建造厂房，客户能够控制在建的厂房B.企业为客户生产定制专用设备，企业不能在生产过程中收取累计已完工部分款项，客户也不能控制在建设备C.企业预收客户货款，尚未发出商品D.企业向客户转让专利技术使用权，约定到期一次性收取使用费5.甲电商平台运营企业，通过平台销售乙品牌服装，客户向甲平台支付货款1000元（不含税，下同），甲平台按价款的10%收取手续费，商品发货前由乙公司持有存货，商品售后由乙公司负责退换货和质量售后，甲平台仅负责对接交易结算，不考虑其他因素，甲平台针对该笔交易应当确认的收入金额为（）元。A.1000B.100C.900D.06.甲汽车销售公司向客户销售汽车，总价款为10万元，同时合同约定向客户提供3年免费保修服务，其中1年为法定强制保修，额外2年保修为可单独购买的可选服务，单独售价2000元，不考虑其他因素，关于该合同，下列说法正确的是（）。A.全部10万元都确认为汽车销售收入B.全部10万元都确认为汽车销售收入和保修服务收入，需要按单独售价分摊C.只有额外2年保修分摊的价款确认为保修服务收入，法定保修部分不需要分摊D.全部保修服务都属于或有事项，不需要分摊交易价格，预计维修费计入预计负债7.甲商场2023年1月推出消费赠积分活动，客户每消费100元可获得10个积分，每个积分可在未来1年内购买商品时抵减1元，每个积分单独售价为1元。2023年1月甲商场共实现不含税销售额1000万元，预计共有80000个积分会被客户兑换，不考虑其他因素，甲商场2023年1月应当确认的主营业务收入金额为（）万元。A.1000B.992.06C.7.94D.9928.甲公司委托乙公司代销商品，合同约定乙公司收取手续费，甲公司发出代销商品100件，每件不含税售价1000元，单位成本600元，手续费比例为售价的10%。乙公司当月对外销售80件，向甲公司开具代销清单，不考虑其他因素，甲公司收到代销清单时应当确认的主营业务收入金额为（）元。A.80000B.72000C.100000D.80009.甲餐饮公司2023年销售储值卡合计收款100万元（不含税），预计会有10%的储值卡金额客户不会消费，到期后自动失效。2023年度客户实际持卡消费81万元，不考虑其他因素，甲公司2023年针对该业务应当确认的收入金额为（）万元。A.81B.90C.100D.910.甲公司通过中介介绍成功取得一项合同，支付给中介佣金10万元，该佣金不取得合同就不会发生，合同服务期限为3年，不考虑其他因素，该佣金的正确处理方式是（）。A.全部计入当期销售费用B.确认为合同取得成本，按服务期限摊销计入各期损益C.全部计入主营业务成本D.全部计入管理费用11.甲公司承接一项客户定制建造工程，属于某一时段履行的履约义务，下列各项支出中，不属于合同履约成本的是（）。A.建造过程中耗用的直接材料成本B.直接参与建造的工人薪酬C.建造项目管理人员的薪酬D.建造过程中因自然灾害发生的非正常材料损失12.对于某一时点履行的履约义务，企业确认收入的时点为（）。A.收到客户货款时B.发出商品时C.客户取得相关商品控制权时D.签订合同时13.甲公司2023年11月承接一项设备安装服务，合同总收入300万元，预计总成本200万元，合同签订时已经收取全部价款，属于某一时段履行的履约义务，甲公司按投入法计算履约进度。2023年累计发生安装成本80万元，其中包含原材料价格上涨导致的非正常消耗10万元，不考虑其他因素，2023年应当确认的安装服务收入为（）万元。A.120B.105C.80D.9014.甲公司向乙公司转让一项专利技术使用权，合同约定乙公司每年按当年销售收入的10%向甲公司支付使用费，2023年乙公司实现销售收入2000万元，不考虑其他因素，甲公司2023年应当确认的使用费收入为（）万元。A.0B.200C.100D.按专利使用期限平均摊销确认收入15.企业出售闲置的自用办公楼取得的净收益，应当计入的会计科目是（）。A.主营业务收入B.其他业务收入C.营业外收入D.资产处置损益二、多项选择题（每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于新收入准则规范的合同需要同时满足的条件有（）。A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B.该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务C.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款D.企业因向客户转让商品有权取得的对价很可能收回E.该合同必须采用书面形式订立2.企业判断合同中承诺的商品是否可明确区分，需要满足的条件有（）。A.客户能够从该商品本身，或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益B.企业向客户转让该商品的承诺，与合同中其他承诺可单独区分C.该商品的成本能够可靠计量D.该商品已经实际交付给客户E.企业能够单独核算该商品的收入3.下列各项中，表明企业在该交易中应当作为主要责任人的有（）。A.企业从第三方取得商品控制权后，再转让给客户B.企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务C.企业从第三方取得商品控制权后，通过提供重大服务将商品整合成合同约定的组合产出转让给客户D.企业仅为交易双方提供中介服务，按照约定收取手续费E.企业不承担商品的存货风险，仅收取佣金4.下列各项中，应当作为单项履约义务处理的有（）。A.甲公司为客户建造一栋办公大楼，合同约定提供设计、材料采购、施工等多项服务，所有服务整合后向客户交付符合要求的办公大楼B.丙公司向客户销售原材料，承诺为客户安排运输服务，原材料控制权转移给客户后，丙公司不再承担其他运输责任，运输服务发生在控制权转移之后，丙公司不提供运输服务的核心增值服务C.戊公司向客户转让一项专利技术，承诺提供5年技术支持服务，该技术支持服务是客户使用该专利技术必不可少的，无法单独对外出售D.乙公司向客户销售新款手机，同时承诺提供1年碎屏险，该碎屏险可单独向第三方购买E.丁酒店向客户提供住宿服务，房价中包含每日免费早餐，早餐可单独对外销售5.下列各项中，属于企业应当按某一时段内履行履约义务确认收入的有（）。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约带来的经济利益B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约产出的商品具有不可替代用途，且企业有权就累计至今已完成的履约部分收取款项D.商品已经交付，客户取得商品控制权E.企业预收客户货款，尚未发出商品6.下列各项支出中，应当计入合同取得成本的有（）。A.企业为取得合同发生的增量佣金，不取得合同就不会发生该支出B.企业因现有合同续约发生的额外服务费，不续约就不会发生C.企业为取得合同发生的差旅费D.企业为取得投标项目发生的投标费E.企业为取得合同缴纳的印花税7.下列关于附有销售退回条款销售的会计处理表述中，正确的有（）。A.企业应当在客户取得商品控制权时，按照预期有权收取的对价金额确认收入B.按照预期因销售退回将退还的金额确认预计负债C.按照预期退回商品的账面价值，扣除收回商品预计发生的成本后的余额，确认为应收退货成本D.每一资产负债表日，企业应当重新估计退货率，发生变化的作为会计估计变更处理E.实际发生退货时，仅需要冲减退货当期的收入和成本8.下列关于授予知识产权许可的会计处理表述中，正确的有（）。A.如果授予知识产权许可构成单项履约义务，且客户能在一段时间内持续从该许可获益，属于时段履约义务B.如果企业授予许可后，还需要从事对知识产权的重大修改活动，且该活动会影响客户获得的权益，该许可应当作为时段履约义务确认收入C.如果授予许可后，企业不需要从事影响知识产权的后续活动，该许可属于时点履约义务D.授予知识产权许可属于时点履约义务的，应当在客户能够行使该知识产权权利时确认收入E.只有永久授权才确认收入，一定期限的使用权不确认收入9.下列各项中，不属于企业日常活动收入核算范围的有（）。A.企业出售固定资产取得的净收益B.企业出售无形资产取得的净收益C.企业接受股东投入的资本D.企业销售原材料取得的收入E.企业出租包装物取得的租金收入10.下列关于合同负债的表述中，正确的有（）。A.合同负债是指企业已收或应收客户对价，而应当向客户转让商品的义务B.收入准则规范的预收客户款项，应当计入合同负债核算C.同一合同下的合同资产和合同负债，应当以净额列示D.合同负债只能核算已经实际收取的客户对价E.所有预收款项都必须计入合同负债核算三、判断题（请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。）1.合同中承诺的多项商品不能明确区分的，企业应当将多项商品合并作为一项单项履约义务处理。（）2.企业作为交易的代理人，应当按照收取的全部价款总额确认收入，收取的手续费计入销售费用。（）3.所有的合同取得增量成本都必须资本化，计入合同取得成本，不得计入当期损益。（）4.对于附有质量保证条款的销售，法定要求的质量保证不属于单项履约义务，额外提供的可选质量保证属于单项履约义务。（）5.某一时段履行的履约义务，企业只能采用投入法计算履约进度，不得采用产出法。（）6.企业销售商品给予客户的现金折扣，按初级会计实务规定，应当在实际发生时计入当期财务费用，不影响销售收入的确认金额。（）7.客户能够控制企业履约过程中在建的商品，该履约义务属于某一时段履行的履约义务，应当按履约进度确认收入。（）8.企业建造合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工，应当计入合同履约成本，在确认收入时结转。（）9.附有客户额外购买选择权的销售，如果该选择权向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务分摊交易价格，在客户行使选择权时确认收入。（）10.企业销售原材料取得的收入，应当计入营业外收入，不属于企业的收入。（）四、计算分析题（凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果保留两位小数。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，主要从事商品销售业务，2023年发生如下经济业务：1月1日，向乙公司销售M商品1000件，每件不含增值税售价为100元，单位成本为60元。合同约定，乙公司有权在3个月内退货，甲公司根据过去经验，估计该批商品退货率为10%。1月31日，甲公司未收到退货，重新估计退货率为15%。2月28日，实际发生退货，退货数量为120件，甲公司已退还退货对应的货款和增值税，商品已经验收入库。不考虑其他因素。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算1月1日甲公司销售M商品应当确认的主营业务收入金额，并列出计算过程。（2）写出1月1日甲公司销售M商品相关的会计分录。（3）说明1月31日甲公司重新估计退货率的会计处理，并计算对当期主营业务收入的影响金额。（4）写出2月28日实际发生退货时相关的会计分录。2.甲公司为增值税一般纳税人，从事管理咨询服务，适用增值税税率6%，2023年10月承接一项为期6个月的咨询服务合同，合同总不含税价款为300万元，约定每季度末按履约进度支付服务费。甲公司采用投入法计算履约进度，预计总服务成本为200万元（不含税）。2023年10-12月，甲公司累计发生服务支出70万元，其中包含因员工福利政策调整产生的非正常支出10万元，该支出不属于合同履约范围。2024年1-4月，甲公司累计发生符合要求的服务支出140万元，4月末服务完成，客户支付全部剩余款项。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算2023年末甲公司针对该合同的履约进度。（2）计算2023年末甲公司应当确认的服务收入金额。（3）计算2024年4月末服务完成时，应当确认的服务收入金额。五、综合题（凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果保留两位小数。）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2023年发生如下与收入相关的经济业务：资料一：1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售A、B两种产品，合同总不含税价款为180万元。甲公司单独销售A产品的单独售价为100万元，单独销售B产品的单独售价为150万元。合同约定，甲公司1月5日交付A产品，2月5日交付B产品，只有两项产品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同价款，两项产品交付后控制权转移给乙公司。资料二：1月，甲公司举办促销活动，客户每购买10万元商品，赠送5000个积分，每个积分可在1年内购买商品时抵减1元，每个积分的单独售价为1元，甲公司预计共有90%的积分会被客户兑换。1月甲公司共实现商品销售额1000万元（不含税，下同），全部货款已经收到存入银行。资料三：2月5日，甲公司按约定交付B产品，收到全部合同价款及对应的增值税存入银行。2月末，甲公司统计累计共有42750个积分被客户兑换，预计总兑换率仍为90%，不考虑积分到期前的变动。资料四：3月1日，甲公司委托丙商场代销C产品1000件，每件单位成本为0.2万元，合同约定丙商场按每件0.5万元（不含税）对外销售，甲公司按不含税售价的10%向丙商场支付代销手续费。3月末，丙商场对外销售600件C产品，向甲公司开具代销清单，甲公司收到扣除手续费后的全部款项存入银行。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（1）根据资料一，计算甲公司交付A产品时应当确认的A产品收入金额，并说明1月5日交付A产品的会计处理原则。（2）根据资料二，计算甲公司1月应当确认的主营业务收入和合同负债金额，并列出计算过程。（3）根据资料三，计算甲公司2月末因积分兑换应当确认的主营业务收入金额，并写出积分兑换的会计分录。（4）根据资料四，计算甲公司3月末应当确认的主营业务收入、主营业务成本，以及应当计入销售费用的手续费金额，写出相关会计分录。答案及解析一、单项选择题1.答案：B解析：根据新收入准则，企业确认收入首先需要判断合同是否满足确认条件，其中“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”是必要条件。本题中甲公司已经获知乙公司资金周转严重困难，对价很可能无法收回，因此不满足合同确认条件，不确认收入。2.答案：A解析：本题中设计服务、材料采购、施工安装三项服务需要整合为装修成果交付给客户，三项服务本身不能单独给客户带来收益，彼此之间不可明确区分，因此应当合并作为一项单项履约义务。3.答案：B解析：可变对价的最佳估计数应当按照最可能发生的金额确认，本题中甲公司判断客户采购量很可能达到550件，因此适用800元/件的价格，交易价格=120×800=96000元。4.答案：A解析：某一时段履行履约义务的三个条件：①客户在企业履约同时取得并消耗履约带来的经济利益；②客户能够控制企业履约过程中在建的商品；③企业产出的商品具有不可替代用途，且企业有权就累计已完成部分收取款项。选项A符合第二个条件，属于时段履约义务。5.答案：B解析：本题中甲平台不持有存货，不承担商品的风险报酬，仅提供中介服务收取手续费，属于代理人，代理人应当按净额确认收入，因此确认收入=1000×10%=100元。6.答案：B解析：本题中额外2年保修是可单独购买的可选服务，构成单项履约义务，总价款需要在汽车和额外保修之间按单独售价分摊，因此总价款10万元需要分摊确认为汽车销售收入和保修服务收入。7.答案：B解析：总交易价格1000万元，商品单独售价1000万元，积分的单独售价=80000×1÷10000=8万元，商品分摊的交易价格=1000÷(1000+8)×1000≈992.06万元，即主营业务收入为992.06万元，积分分摊的7.94万元计入合同负债。8.答案：A解析：委托代销收取手续费方式下，委托方应当在收到代销清单时按实际对外销售的总价款确认收入，手续费计入销售费用，不冲减收入，因此确认收入=80×1000=80000元。9.答案：B解析：客户未行使权利的部分，企业应当按客户行使权利的比例分摊确认未行使部分的收入，本题总预期未行使部分为100×10%=10万元，客户实际行使了90万元对应的权利（100-10=90），实际消费81万元，因此分摊未行使部分的收入=81÷90×10=9万元，总确认收入=81+9=90万元。10.答案：B解析：该佣金属于为取得合同发生的增量成本，摊销期限为3年，超过1年，因此应当确认为合同取得成本，按合同服务期限摊销计入各期损益。11.答案：D解析：非正常消耗的直接材料、直接人工不属于合同履约成本，应当直接计入当期损益，选项ABC均属于正常的合同履约支出，计入合同履约成本。12.答案：C解析：新收入准则下，无论时段还是时点确认收入，核心都是控制权转移，对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。13.答案：B解析：非正常消耗的支出不计入计算履约进度的成本，履约进度=(80-10)÷200=35%，确认收入=300×35%=105万元。14.答案：B解析：企业授予知识产权许可，按客户实际销售或使用情况收取的使用费，应当按照约定在达到收款条件时确认收入，本题中2023年乙公司实现销售收入2000万元，因此确认收入=2000×10%=200万元。15.答案：D解析：收入是企业日常活动形成的，出售自用办公楼属于非日常活动，净收益计入资产处置损益，不属于企业的收入。二、多项选择题1.答案：ABCD解析：合同可以是书面形式、口头形式或者其他形式，不要求必须是书面形式，选项E错误，ABCD均属于合同确认的必要条件。2.答案：AB解析：商品可明确区分需要同时满足两个条件：①客户能够从该商品本身或该商品与其他易于获得的资源一起受益；②企业转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，因此选项AB正确。3.答案：ABC解析：选项DE描述的是代理人的特征，代理人不承担风险，仅收取手续费佣金，ABC均属于主要责任人的特征，因此正确。4.答案：AC解析：选项BD中，碎屏险可单独购买，早餐可单独销售，都可明确区分，属于两项履约义务；选项A中所有服务整合为办公大楼，不可明确区分，属于单项履约义务；选项C中技术支持是使用专利必不可少的，不可明确区分，属于单项履约义务，因此正确答案为AC。5.答案：ABC解析：选项DE属于时点履约义务的情形，ABC是时段履约义务的三个条件，因此正确。6.答案：AB解析：合同取得成本是增量成本，即不取得合同就不会发生的成本，选项CD差旅费、投标费不管是否取得合同都会发生，计入当期损益；选项E印花税计入税金及附加，因此正确答案为AB。7.答案：ABCD解析：实际发生退货时，除了冲减退货当期收入成本，还需要转销之前确认的预计负债和应收退货成本，估计退货和实际退货的差额调整当期损益，选项E错误，ABCD表述正确。8.答案：ABCD解析：授予一定期限的知识产权许可，如果满足条件也需要确认收入，选项E错误，ABCD表述均正确。9.答案：ABC解析：选项DE属于企业日常活动形成的收入，销售原材料计入其他业务收入，出租包装物租金也计入其他业务收入，属于收入；选项AB出售固定资产无形资产的净收益是非日常活动形成的，计入资产处置损益，不属于收入；选项C接受股东投入计入实收资本，不属于收入，因此正确答案为ABC。10.答案：ABC解析：合同负债可以核算应收的客户对价，不一定是已经实际收取，选项D错误；不属于收入准则规范的预收账款，比如预收的租金，仍然计入预收账款，不转入合同负债，选项E错误，ABC表述正确。三、判断题1.答案：√解析：不可明确区分的商品应当合并为一项单项履约义务，表述正确。2.答案：×解析：代理人应当按净额确认收入，也就是手续费金额确认收入，总额法是主要责任人的处理，表述错误。3.答案：×解析：合同取得增量成本摊销期限不超过一年的，可以直接计入当期损益，不需要资本化，表述错误。4.答案：√解析：法定质量保证是企业的法定责任，属于或有事项，不构成单项履约义务，额外可选的质量保证是客户获得的一项额外服务，构成单项履约义务，表述正确。5.答案：×解析：企业可以根据实际情况选择投入法或产出法计算履约进度，两种方法都可以使用，表述错误。6.答案：√解析：按照初级会计实务现行教材规定，现金折扣在实际发生时计入财务费用，不影响收入确认金额，表述正确。7.答案：√解析：符合时段履约义务的条件，表述正确。8.答案：×解析：非正常消耗的支出不计入合同履约成本，直接计入当期损益，表述错误。9.答案：√解析：提供了重大权利的额外购买选择权，属于单项履约义务，表述正确。10.答案：×解析：企业销售原材料属于日常活动，取得的收入计入其他业务收入，属于企业的收入，表述错误。四、计算分析题1.答案及解析：（1）1月1日确认主营业务收入=总售价-预计退货金额=1000×1001000×100×10%=10000010000=90000元。（2）1月1日相关会计分录（单位：元）：借：银行存款113000贷：主营业务收入90000预计负债——应付退货款10000应交税费——应交增值税（销项税额）13000借：主营业务成本54000应收退货成本6000贷：库存商品60000（3）1月31日重新估计退货率，属于会计估计变更，需要调整当期收入和预计负债。原预计退货率10%，预计退货100件，新预计退货率15%，预计退货150件，增加预计退货50件，因此减少主营业务收入=50×100=5000元，增加预计负债5000元。调整后预计负债余额为15000元。（4）2月28日实际退货120件，相关会计分录（单位：元）：借：预计负债——应付退货款15000