施工企业会计基础 课件 第1-4章　总论；会计科目、会计账户与复式记账-　会计凭证

第一章总论第一节

会计概述

第二节

会计核算方法

第三节

会计法规第四节

会计工作组织1第一章总论

本章教学的主要内容：１、会计的含义：

2、会计的职能：

3、会计的对象：

4、会计核算方法：５、会计核算的基本前提：2【技能目标】 1．能按《会计法》的要求依法建账；

2．能按会计核算依据的要求保证会计资料的真实和完整。【知识目标】 1．了解会计的含义；2．明确会计的职能、对象和任务；3．熟知会计法规、会计工作组织及会计核算的要求；4．掌握会计核算方法。【案例导入】某公司会计小李因事休息1个月，他将其所登记的应收账款明细账交给出纳登记。以上作法是否符合规定？为什么？技能目标、知识目标、案例导入3

一、会计的概念：

会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对各单位的经济活动进行综合、全面、系统、连续的核算和监督，以提供会计信息为目标的一种经济管理活动。第一节会计概述

4二、会计的职能

（一）核算职能：核算职能具有以下主要特点：1.以货币为主要计量单位，利用价值形式核算各单位的经济活动情况。2.核算内容是已经发生或已经完成的经济活动。3.会计核算具有连续性、完整性、系统性。4.会计核算职能的主要形式是记账、算账、报账。（二）监督职能：监督职能具有以下主要特点：1．主要对经济活动的合法性和合理性进行监督。2．对经济活动的全过程进行事前、事中和事后监督。3．单位内部会计监督是社会监督和政府监督不可替代的形式。5二、会计的职能

上述两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。

会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算质量的保障。只有把核算和监督结合起来，才能发挥会计在经济管理中的作用。随着经济的发展，会计的职能也在不断丰富和发展。除上述基本职能外，会计还具有预测、决策、控制、分析等职能，本书将于第八章中加以叙述。6二、会计凭证的种类会计基本职能核算监督7三、会计对象：

会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动，通常称为资金运动。因此，会计的对象也可以说成是特定单位的资金运动。资金运动具体内容和形式因各单位的性质不同而有差别，这就决定了会计的具体对象也就不尽相同。下面以施工企业为例，说明施工企业会计的具本对象。施工企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。8三、会计对象：１、资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业的负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成固定资产等非流动资产。２、资金的运用（资金的循环和周转）依次经过供应、施工生产和工程结算三个过程。在供应过程中，企业要购买材料等物资，同时，与供应商发生货款结算关系。在施工生产过程中，要发生工程人工费、材料费、机械使用费以及其他费用，工程成本将会形成，同时也要发生货币资金支付行为。在工程结算过程中，企业将已完工程点交给发包单位，并同发包单位办理工程价款结算，取得工程款收入，获得货币资金。３、资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向投资者分配利润等。这部分退出企业的资金不再参与循环和周转。上述资金运动三个过程中的具体内容就是会计的对象。9四、会计的任务：（一）加强会计核算，真实、正确地提供会计信息；

（二）严格会计监督，维护会计法规，确保施工生产经营活动的合法性和合理性；

（三）参与制定企业各项预算，实施会计控制；

（四）发挥会计在企业经营目标分析和考核中的积极作用

（五）进行会计预测和会计决策，增强会计工作的预见性和科学性。

10第二节会计核算方法

会计核算方法一般包括以下八种方法：（一）设置账户:

设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种方法。将会计对象的若干具体内容分别划分为分类核算的项目即会计科目，并在账簿中为每个科目开设具有一定结构的账户。（二）复式记账：复式记账是记录经济业务的一种记账方法。复式记账是对发生的每项经济业务通过两个或两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种专门方法。

（三）填制和审核会计凭证：填制和审核会计凭证，是为了审查经济业务是否合法合理，保证登记账簿的会计记录的正确、完整而采用的一种专门方法。

（四）登记账簿：登记账簿是根据审核无误的会计凭证，在账簿上连续、系统、完整地记录各项经济业务的一种专门方法。

（五）成本计算：成本计算是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。

11（六）财产清查：财产清查是通过盘点实物、核对账目，查明各项财产、物资和资金的实有数，以保证账簿记录真实可靠的一种专门方法。

（七）编制财务会计报告：编制财务会计报告是定期总括反映财务状况和经营成果以及现金流量的一种专门方法。财务会计报告可以为会计信息使用者集中提供系统的会计信息，以满足决策需要。（八）会计资料分析利用：对会计资料的分析利用是对会计资料所反映的各项经济指标进行分析对比，确定差异，分析原因，进一步提高企业经济管理水平。

以上各种专门方法是一个完整的体系，是相互联系，紧密结合的，必须一环扣一环，才能完成会计核算工作任务。12

一、会计法：

《会计法》是我国会计工作的根本大法，它在我国的会计法规体系中处于最高层次，是制定其他会计法规的基本依据，也是开展会计工作的基本依据。《会计法》的立法宗旨是：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。

《会计法》共分七章五十二条，现将其中的部分内容介绍如下：第三节会计法规13（一）会计核算：1．会计核算的内容根据《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算（6）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。

14（一）会计核算：2．会计核算的主要要求（1）依法建账Ａ各单位要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。Ｂ设置会计账簿的种类和具体要求，要符合《会计法》和国家统一会计制度的规定。Ｃ各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。（2）对会计核算依据的基本要求（3）保证会计资料的真实和完整（4）正确采用会计处理方法15（二）会计监督：1．单位内部会计监督：单位内部会计监督制度应当符合以下要求：（1）明确记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，并相互分离、相互制约。（2）明确对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。（3）明确财产清查的范围、期限和组织程序。（4）明确对会计资料进行内部审计的办法和程序。

2．会计工作的社会监督：根据《会计法》的规定，法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位、应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。

3．会计工作的政府监督根据《会计法》的规定，财政部门是会计工作的政府监督实施主体，对各单位的会计行为实施监督检查。16（三）法律责任1．有下列行为应负的法律责任：

《会计法》规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分；情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（1）不依法设置会计账薄的。（2）私设会计账薄的。（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的。

17（三）法律责任（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的。（5）随意变更会计处理方法的。（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致。（7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的。（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的。（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的。（10）任用会计人员不符合《会计法》规定的。18（三）法律责任2．有下列行为的应追究刑事责任：《会计法》规定，凡有以下各条，构成犯罪的，依法追究刑事责任，内容包括：（1）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告。（2）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。（3）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。（4）单位负责人对依法履行职责、抵制违反法规行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复。以上各条如果尚不构成犯罪的，可以分别情况，依法处以不同的罚款，属于国家工作人员的还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分，并由县级财政部门吊销会计从业资格证书。19会计准则，是处理会计工作的规范，也是评价会计信息质量的标准。为了适应社会主义市场经济和对外开放的需要，经国务院批准，我国财政部于1992年11月发布了《企业会计准则》，并自1993年7月1日起执行，该准则属于基本会计准则，从1997年开始，财政部陆续发布了16个具体会计准则。

2006年2月，财政部发布了新修订的企业会计准则，包括《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则；2006年10月，又在此基础上发布了《企业会计准则——应用指南》。至此，一套新企业会计准则体系诞生。新企业会计准则体系中的基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。二、企业会计准则：20《企业会计准则——基本准则》共分十一章五十条，现将其中的部分内容介绍如下：（一）会计核算的基本前提和会计基础1．会计核算的基本前提：（1）会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位，会计核算应当以一个特定独立的或相对独立的经营单位的经营活动为对象，对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，不能与其他会计主体相混淆。（2）持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的将来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去，不考虑破产、清算的因素。（3）会计分期会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。（4）货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动。二、企业会计准则：21（一）会计核算的基本前提和会计基础2．会计基础

企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。二、企业会计准则：22（二）会计信息质量要求新企业会计准则体系以提高会计信息质量、服务投资者为目标。现将有关要求分述如下：1．可靠性这是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

2．相关性这是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3．可理解性这是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4．可比性这是指企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。二、企业会计准则：23（二）会计信息质量要求5．实质重于形式这是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6．重要性这是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7．谨慎性这是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8．及时性这是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不是提前或者延后。二、企业会计准则：24

会计制度是处理会计事务的规则程序和方法的总称，是进行会计核算工作的规范和准则。我国财政部于2000年12月发布了《企业会计制度》，并自2001年1月1日起，在除小企业和金融企业外的所有企业实施。按规定，企业在执行2006年财政部发布的新企业会计准则后，旧企业会计准则和《企业会计制度》将终止执行。三、企业会计制度25

一、会计机构：会计机构是指各单位办理会计事务的职能部门。《会计法》规定“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”在施工企业，一般都要设置单独的会计机构，配备会计机构负责人和必要的专职会计人员，大、中型施工企业还应该设置总会计师，主管企业财务会计工作。设置的会计工作岗位，应符合内部牵制制度的要求，可以一人一岗，一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。施工企业的会计机构应遵循“统一领导、分级管理、分级核算”的原则，根据企业的生产经营规模和管理工作的实际需要，建立相应的核算体制，以正确处理各级的责权关系。施工企业的核算体制应该与其管理体制相适应。在一般情况下，公司为独立核算单位，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项技术经济指标；公司所属的分公司（工程处、工区）为内部独立核算单位，也要单独核算盈亏；分公司所属的项目经理部为内部核算单位，对每个项目盈亏进行单独核算。这样，就使企业各级单位的核算，组成完整的核算体系。第四节会计工作组织26

二、会计人员：施工企业应根据设置的会计岗位和《会计法》的有关规定，配备数量和素质都相当的会计人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，才能上岗工作，有些岗位还有任职资格的特别规定，如担任单位会计机构负责人（会计主管人员）还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历，国有施工企业会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。会计人员应当依法认真履行职责和充分行使职权，做好会计核算和会计监督工作以及会计的其他工作。会计人员应当自觉遵守会计职业道德，爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务，真正成为一名出色的会计人员。为了调动会计人员的工作热情和积极性，国家对会计人员的会计专业职务进行考试或考评，会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。会计人员应首先参加并通过会计从业资格考试，才有资格参加会计专业职务的考试和评定。因此，会计人员应努力钻研专业知识，提高业务水平。27

三、会计制度：

会计制度是施工企业开展会计工作的重要依据。根据我国财政部的要求，条件成熟的大、中型施工企业应当自2007年1月1日起，执行新企业会计准则，小型施工企业仍将执行2004年5月颁布的《小企业会计制度》，无须执行新企业会计准则。施工企业应根据生产经营具体情况，在不违反有关会计法律、行政法规和国家统一的会计制度的前提下，制订适合本企业的会计核算具体办法，以更好地满足会计工作的需要。28本章小结1、会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为计量单位，以凭证为依据，采用专门的方法，对各单位的经济活动进行综合、全面、系统、连续的核算和监督，以提供会计信息为目标的一种经济管理活动。2、会计的基本职能：核算和监督。除基本职能外，会计还具有预测、决策、控制、分析等职能，3、会计的对象：企业的资金运动。4、会计的核算方法：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告、会计资料分析利用。5、会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。29本章小结6、会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。7、会计工作岗位一般可分为：总会计师（或行使总会计师职权），会计机构负责人（会计主管人员），出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来核算，总账报表，稽核，档案管理等。8、设置的会计工作岗位，应符合内部牵制制度的要求，可以一人一岗，一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。30思考题1、何谓会计？会计的基本职能包括哪些？2、会计的核算方法有哪些？3、何谓复式记账？4、会计核算的基本前提包括哪些？5、会计信息质量要求有哪些？6、何谓谨慎性？７、出纳不得兼任什么工作？31[案例导入]分析

某公司会计小李因事休息1个月，他将其所登记的应收账款明细账交给出纳登记的作法不符合规定。

因为根据《会计法》规定：出纳人员不得兼管稽核，会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。所以小李将所登记的应收账款明细账交给出纳登记的作法不符合规定。32TheEnd33

第二章会计科目、会计账户与复式记账

第一节

资金平衡原理

第二节

会计科目

第三节

会计账户第四节

复式记账34第二章总论

本章教学的主要内容：１、会计要素：

2、会计的基本等式：

3、会计科目：

4、会计账户：５、借贷记账法原理及记账规则：６、借贷记账法的运用：35【技能目标】 1．能根据借贷复式记账法对发生的各项经济业务编制会计分录；2．能根据会计分录将相关内容记入有关账户；3、能根据记账规则和试算平衡公式编制总分类账试算平衡表。【知识目标】 1.了解会计科目与会计账户的概念;2.明确会计科目名称、会计账户的结构和内容以及会计科目与会计账户之间的区别和联系；3．熟知资金平衡原理和会计要素构成以及复式记账法的理论依据；4．掌握会计账户和借贷复式记账法对各单位经济业务进行归类等方面的基础知识。【案例导入】某公司刚成立时收到A单位投资款500000元存入银行，收到B单位投入机器设备一台，价值1000000元。根据以上经济业务编制会计分录。技能目标、知识目标、案例导入36第一节资金平衡原理一、资金平衡关系资金来源=资金使用二、会计要素

(一)会计要素的概念及其构成会计要素，就是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。会计要素应当按交易或事项的经济特征确定企业的会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六项构成。其中前三项反映了企业在一定时点上(月末、季未、半年末、年末)的资金运动静态表现，是反映企业财务状况的静态要素，即资产负债表要素——资产、负债、所有者权益；后三项反映了企业在一定期间(月度、季度、半年度、年度)的资金运动动态表现，是反映经营成果的动态要素，即利润表要素——收入、费用、利润。37

行政事业单位的会计要素由资产、负债、净资产、收入和支出五项构成。其中前三项反映了单位的资金收支活动的静态表现；后两项反映了资金收支活动的动态表现。本章重点阐述企业单位的会计要素。

(二)企业会计要素的基本内容

1．资产（1）资产的定义资产是指企业过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产的特征根据上述定义说明，作为一项资产，必须具备下列几个基本特征：

①资产是由企业过去的交易或者事项形成的38

②资产是企业拥有或者控制的资源

③预期给企业带来经济利益（3）资产的确认条件凡符合上述资产定义的资源，同时还需满足下列两个条件才能确认为资产：一是与该资源有关经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（4）资产的分类资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两类。39

2．负债（1）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）负债的特征根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

①负债是企业承担的现时义务。负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。如购货形成的应付账款。40②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（3）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。（4）负债的分类负债按其流动性不同可分为流动负债和非流动负债两类。41

3．所有者权益（1）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即净资产。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。所有者权益=资产-负债所有者权益的来源包括所有者投入的资本(或股本)、直接计入所有者权益的利得和损失及留存收益（留存收益包括盈余公积和未分配利润）直接计入所有者权益的利得和损失，是指由企业非日常活动所发生、不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。其中，利得是与所有者投入资本无关的、会引起所有者权益增加的经济利益流入；损失是与所有者利润分配无关的，会引起所有者权益减少的经济利益流出。

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留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。（2）所有者权益的特征①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（3）所有者权益的内容所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

4．收入（1）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）收入的特征根据收入的定义，具有以下三个方面的特征：

①收入应当是企业在日常活动中形成的。

②收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入

③收入应当最终会导致所有者权益增加。43

（3）收入的确认条件收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当同时符合下列条件：

①与收入相关的经济利益很可能流入企业；

②经济利益流入企业的结果，会导致企业资产增加或者负债减少；

③经济利益的流入额能够可靠计量。收入包括主营业务收入、其他业务收入和投资净收益。44

5．费用（1）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）费用的特征根据费用的定义，费用具有以下三个方面的特征：

①费用是企业在日常活动中发生的

②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

③费用会导致所有者权益的减少（3）费用的确认条件

①与费用相关的经济利益很可能流出企业

②经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加

③经济利益的流出额能够可靠计量。45

6．利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。46

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。企业利润是由营业利润、利得、损失和所得税费用等部分组成的。营业利润加上当期利润的利得，减去当期利润的损失，其余额为利润总额；利润总额减去所得税费用后的余额称为净利润。以上各会计要素，凡符合资产负债的定义和确认条件的项目、所有者权益项目应列入资产负债表；凡符合收入费用的定义和确认条件的项目、利润项目应列入利润表。47

三、基本会计等式会计等式是由会计要素所组成，反映了会计要素之间的平衡关系，会计等式的经济内容和数量上的等量关系是资金平衡的理论依据。资金运动在静态情况下，其资产、负债和所有者权益三要素存在着平衡关系，资产各项目反映了资金使用情况，负债和所有者权益各项目反映了资金来源情况，其平衡公式如下：资产＝负债十所有者权益资金运动在动态情况下，其循环周转过程中发生的收入、费用和利润也存在着平衡关系，其平衡公式如下：收入—费用＝利润48

企业在结算时，利润经过分配，上述平衡公式又表现为：资产＝负债十所有者权益由于”资产＝负债十所有者权益”这个平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此，会计上又称为基本会计等式。49

四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响每一笔经济业务的发生，都会对会计要素产生一定影响。一项会计要素发生增减变动，其他有关要素也必然随之发生等额变动，或者是在同一会计要素中一项具体项目发生增减变动，其他有关项目也会随之等额变动，但不管如何增减变动，都不会破坏会计等式中各要素的平衡关系，其资产总量总是与负债及所有者权益的总量相等的。50

归纳起来，会计要素的增减变动不外乎以下四种类型：

(1)资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。

(2)资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。

(3)资产内部有增有减，增减的金额相等。

(4)负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。51

会计要素增减变动的4种类型还可进一步细分为9种情况会计要素增减变动的9种情况

1．一项资产增加，另一资产减少2．一项负债增加，另一项负债减少3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4．一项资产增加，一项负债增加5．一项资产增加，一项所有者权益增加6．一项资产减少，一项负债减少7．一项资产减少，一项所有者权益减少8．一项负债减少，一项所有者权益增加9．一项负债增加，一项所有者权益减少52第二章第二节会计科目

一、会计科目的概念会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。二、设置会计科目的原则会计科目必须根据企业会计准则和国家统一会计制度的规定设置和使用。设置会计科目应遵循下列基本原则：

(1)企业在不影响会计核算的要求和财务报表指标的汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目53

(2)会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一，要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到全面而概括地反映企业生产经营活动情况的目的，便于清晰地提供会计信息，以满足国家宏观经济管理的要求和企业内部经营管理的需要，以及有关方面信息使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量。54

(3)会计科目应按国家规定的会计制度统一编号，以便编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。

(4)会计科目名称力求简明扼要，内容确切。每一科目，原则上反映一项内容，各科目之间不能互相混淆。企业可以根据本企业具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。55

三、会计科目的分类

(一)按反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，一般企业可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类会计科目

(1)资产类科目分为流动资产、非流动资产。其中流动资产包括库存现金及各种存款、交易性金融资产、应收及预付账款、存货等。非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。56

(2)负债类科目分为流动负债和非流动负债。其中流动负债包括短期借款、应付及预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利。非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款及专项应付款等。

(3)所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。

(4)损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务成本等。

(5)成本类科目包括生产成本、制造费用和劳务成本等。57

(二)会计科目按隶属关系分类会计科目就其隶属关系可分为总账科目和明细科目，明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目总账科目又称一级科目，它反映各种经济业务的概括情况。二级明细科目是对总账科目所作的进一步分类；三级明细科目是对二级明细科目的分类。四、会计科目名称

2007年1月1日，财政部公布的《企业会计准则——应用指南》目前仅在上市公司施行，其他企业的施行指日可待。其他企业仍执行现有《企业会计准则》和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》以及各项专业核算办法，形成新旧制度并存的局面，会计名称也不一致。58

《企业会计准则——应用指南》设置会计科目156个，是根据《企业会计准则》中确认和计量的规定制定的，涵盖了我国所有企业的交易或者事项，企业可在不违反《企业会计准则》中确认和计量、报告规定的前提下根据各单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以按照相关规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。59第二章第三节会计账户一、会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。每一个账户都有一个简明的名称，用以说明该账户的经济内容。会计科目就是会计账户的名称。会计科目与会计账户既有联系，又有区别。它们的联系在于会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。它们之间的区别在于：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构；会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。因此，会计账户比会计科目，分户更为明细，内容更为丰富。此外，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。60

二、账户的结构和内容会计账户的结构就是指账户的格式。为了全面、清晰地记录各项经济业务，每一个会计账户既要有明确的经济内容，又要有一定的结构。根据资金平衡的原理，各项经济业务引起的资金变动尽管错综复杂，但从数量上看，不外乎增加和减少这两种情况。因此，账户的结构也应相应地划分为两个基本部分：一部分反映数额的增加；另一部分反映数额的减少。通常在会计账户上分为左右两方，分别记录增加额和减少额，增减相抵后的差额，称为余额。61

会计账户一般说来应包括以下几个方面：

(1)会计账户的名称(即会计科目)；

(2)日期和凭证号数(用以说明账户记录的日期及来源)；

(3)摘要(概括说明经济业务的内容)；

(4)增加和减少的金额；

(5)余额。62

在复式借贷记账法下，会计账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。借贷是记账符号，分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化。凡是属于资产账户，增加数记入借方，减少数记入贷方，余额在借方；凡是属于负债及所有者权益账户，减少数记入借方，增加数记人贷方，余额在贷方。每个账户在一定时期内(月、年)，借方金额合计称为借方发生额，贷方金额合计称为贷方发生额，两个发生额相抵后的余额称为期末余额63

会计账户的计算公式如下：资产账户：期末余额＝期初余额十借方本期发生额一贷方本期发生额负债及所有者权益账户：期末余额＝期初余额十贷方本期发生额一借方本期发生额反映生产过程中的支出类账户(即费用、成本账户)在记账方向上与资产类账户相同；收人类账户(即收入、成果账户)在记账方向上与负债类账户相同。64

三、总分类账和明细分类账设置会计账户是会计核算的一种专门方法。会计账户的开设应与会计科目的设置相适应，会计科目分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目，会计账户也相应地分为总分类账(一级账户)和明细分类账(二级、三级账户)。总分类账户所属的各明细分类账户余额总计，应与总分类账户余额相等。因此，总分类账是明细分类账的统驭账户，它对明细分类账起着控制作用；明细分类账则是总分类账的从属账户，它对总分类账起着辅助和补充作用。两者结合起来就能概括而详细地反映同—经济业务的核算内容，所以在记账时，总分类账和明细分类账总是平行登记的。65

总分类账和明细分类账的平行登记可以概括为以下三点：

1．同时间登记对发生的每项经济业务，在同一会计期间要根据同一会计凭证，一方面在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在有关的明细分类账中进行明细登记。

2．同方向登记登记总分类账户及其所属的明细分类账户时，借贷记账方向必须一致。

3．同金额登记登记总分类账户及其所属的明细分类账户时，总分类账户的金额，必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。66

由此得出以下平行登记等式：总分类账户期初余额＝所属明细分类账户期初余额之和总分类账户借方本期发生额＝所属明细分类账户借方本期发生额之和总分类账户贷方本期发生额＝所属明细分类账户贷方本期发生额之和总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额之和因此，利用总分类账户与其所属明细分类账户平行登记所形成的有关数字必然相等的关系，我们可以通过定期核对双方有关数字，来检查账户的记录是否正确、完整。如果通过核对发现有关数字不等，则表明总分类账或明细分类账的登记有误，应及时查明原因，予以更正。67第二章第四节复式记账

一、记账方法登记账簿必须采用科学的记账方法。记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。按记录方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类。单式记账法是一种简单而又不完整的记账方法，它对每一项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金收付及人欠、欠人事项，而不反映现金收付及债权、债务的对象。例如，企业以现金1000元支付办公费用，就只在现金账户中作减少1000元的登记，至于费用的发生情况，则不予以反映68

复式记账法是相对单式记账法而言的，它是对每一项经济业务在两个或两个以上账户中登记，能反映经济业务的来龙去脉，是一种较为完善的记账方法。当前，我国企业、机关、事业单位和其他组织均采用复式记账法。69

复式记账法就是对每项交易或者事项所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。复式记账法的基本理论依据是：资产=负债+所有者权益这一平衡原理。复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等三种。借贷记账法是国际上通用的一种记账法；增减记账法是在20世纪60年代我国商业系统在改革记账方法时设计提出的一种记账方法。收付记账法是在我国传统的收付记账法的基础上发展起来的复式记账法。我国《企业会计准则》规定，所有企业一律采用复式借贷记账法。70

三、借贷记账法借贷记账法是用“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。据史料记载，借贷记账法产生于公元13世纪意大利地中海沿海一带城市。开始只是一种单式记账法，后来逐步发展成为一种比较完善的复式记账方法。目前借贷记账法已成为我国各单位广泛使用的一种复式记账法。《企业会计准则》规定，各企业、机关、事业单位和其他组织统一使用借贷记账法。71(一)借贷记账法的基本内容

1、用“借”和“贷”作为记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号（记账方向），把每个账户结构都划分为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左，贷方在右，以反映资金的增减变化情况。借贷记账法使用的“借”、“贷”两字，已同本来的字义脱节，演变成了一对单纯的记账符号，有其专门的含义。“借”、“贷”的含义因账户性质不同而恰好相反。在资产类账户，“借”表示增加，“贷”表示减少；而在负债及所有者权益类账户，“借”表示减少，“贷”表示增加。费用成本类账户与资产类账户方向相同，收入成果类账户与负债及所有者权益类账户方向相同。72

2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务必须用相等金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记人一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户与贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

3．按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡由于借贷记账法在处理每项交易的事项时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，记账方向相反，但金额相等。因此，在一定时期内(如1个月)，所有账户的借贷发生额双方合计必然相等；所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。73

试算平衡的公式如下：所有账户期初借方余额合计＝所有账户期初贷方余额合计所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计所有账户期末借方余额合计＝所有账户期末贷方余额合计利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算质量。74

4．可以设置和运用双重性质的账户在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益两类。但为了灵活地处理账务，也可以设置和运用既可以是资产又可以是负债和所有者权益的双重性账户(共同性账户)。如设置“待处理财产损溢”等账户。双重性账户(共同性账户)，应根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，就是资产类账户；相反，如果是贷方余额，则是负债和所有者权益类账户。75

(二)借贷记账法的运用

1．编制会计分录会计分录简称分录。它是对每项交易或者事项指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。会计上需要设置的账户很多，发生的经济业务又十分频繁，为了准确地反映账户的对应关系与登记金额，在每项每项交易或者事项发生后、正式记入账户之前，必须编制会计分录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（会计账户）、记账符号、变动金额。76

会计分录按其所反映经济业务的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录两种简单会计分录是指一项交易或者事项发生以后，只在两个账户中记录其相互联系的两个经济因素的数量变化情况的会计分录。这种分录，其科目的对应关系一目了然。例如：企业从开户银行提取现金1000元，其会计分录为：借：库存现金1000

贷：银行存款1000

复合会计分录亦称“复合分录”，是指交易或者事项发生后，需要应用三个或三个以上的账户，记录其相互联系的多种经济因素的数量变化情况的会计分录。77例如：长城建筑有限公司收到投资人C公司投入的货币资金50000元、原材料80000元、固定资产200000元，其会计分录为：借：银行存款50000

借：原材料80000

借：固定资产200000

贷：实收资本——C公司330000

一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。复合会计分录，有利于集中反映整个交易或者事项的全貌，简化记账工作，提高会计工作效率。78

在记账以前，及时、准确地编制会计分录(实际工作中是在专用格式的记账凭证上编制)，可以保证账户的准确性，并便于日后查考。在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、“一借多贷”或“多借一贷”的会计分录，也可以编制“多借多贷”的会计分录。编制会计分录的基本步骤如下：（1）指出该笔经济业务引起哪些会计账户（会计科目）发生增减变动，并列出其引起变动的总分类账户及所属明细分类账户的账户名称并指出上述会计账户的账户性质；（2）指出该笔业务引起上述会计账户是增加还是减少变动；（3）根据会计账户的性质，将上述会计账户的增加或减少转化为借、贷记账符号；（4）整理后编制出该笔业务的会计分录并填制在记账凭证上。79

2．过账各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月终进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。

3．编制试算平衡表根据记账规则和试算平衡公式，对经济业务编制总分类账试算平衡表(发生额对照表)进行试算平衡，以检查其记账是否正确。80

综上所述，借贷记账法的特点是用“借”、“贷”两个高度抽象化的记账符号，依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，分别反映每项经济业务所涉及的资金增减变化的内在联系，使各类账户能完整地体现各项资金活动的来龙去脉和对应平衡关系。因此，借贷记账法具有严谨的科学性和广泛的适用性，记账规律易于掌握，确实是一种科学的记账方法。81本章小结1、会计要素的基本内容；各会计要素的含义及特点．2、基本会计等式；经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响3、会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目4、会计的分类：按反映的经济内容分类；按隶属关系分类。5、会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。会计科目就是会计账户的名称。会计科目与会计账户既有联系，又有区别。它们的联系在于会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。它们之间的区别在于：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构；会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。因此，会计账户比会计科目分户更为明细，内容更为丰富。此外，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。82本章小结6、会计账户的结构和内容。7、总分类账与明细分类账平行登记原理。8、复式记账法就是对每项交易或者事项所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。复式记账法的基本理论依据是：“资产=负债+所有者权益”这一平衡原理。9、借贷记账法的基本内容；借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。10、编制会计分录83思考题1、会计要素的内容包括哪些？2、基本会计等式如何表述？3、会计科目按反映的经济内容如何分类

？4、会计科目与账户有何区别和联系？5、何谓总分类账与明细分类账的平行原理？6、何谓借贷复式记账法？７、借贷复式记账法的记账规则？8、会计分类的要素？84[案例导入]分析

某公司刚成立时收到A单位投资款500000元存入银行，收到B单位投入机器设备一台，价值1000000元。根据本章所讲的复式记账法原理及借贷记账法的运用，可编制如下会计分录：借：银行存款500000

借：固定资产——机器设备1000000

贷：实收资本——A单位500000——B单位100000085TheEnd86

第三章建筑施工企业主要经营过程的核算和成本计算第一节

建筑施工企业主要经营过程的核算和成本计算第二节

资金筹集的核算

第三节

供应过程核算和采购成本计算

第四节

施工生产过程的核算和工程成本计算第五节工程结算过程的核算第六节其他经济业务的核算第三章总论

本章教学的主要内容：１、施工企业筹集资金的核算：

2、施工企业采购过程的核算：

3、施工企业工程成本的核算：

4、施工企业工程结算的核算：５、其他经济业务的核算：第三章建筑施工企业主要经营过程的核算和成本计算

本章内容提要：本章在第二章的基础上，以建筑施工企业主要经济业务为例，进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用(所列账户名称皆使用《企业会计制度》规定的会计科目名称)。通过学习，要求了解建筑施工企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技能。第一节建筑施工企业主要经营过程核算及成本计算的内容一、主要生产经营过程核算的意义建筑施工企业：它是指依法自主经营、独立核算，从事商品生产和经营，具有法人资格的经济实体，是从事建筑安装工程施工活动的企业。如各类建筑安装工程公司、机械化施工公司和其他各类专业工程施工公司等。小知识

建筑施工企业从事的建筑工程主要包括：房屋、建筑物、设备基础工程，管道、输电线路、通讯导线等的敷设工程，上下水道工程，道路工程，铁路工程、桥梁工程、隧道工程、水利工程、矿井开凿、钻井工程，各种特殊炉的砌筑工程等。从事的安装工程主要有：生产、动力、起重、运输、传动、医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程。建筑施工企业的基本任务是生产建筑产品，以满足国民经济建设的需要，以及人民生活消费的需要，通过开展经营活动来取得利润，创造更多的物资财富。为了完成上述任务，企业必须以效益为中心，做好各方面工作，增强自我改造和自我发展能力。其中正确组织经营过程核算工作，利用会计资料，加强会计管理，规范企业生产经营行为，是一个重要方面。要做到及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种指标，如：材料采购成本、工程项目成本，以及利润净额(或亏损)和利润分配情况，以便企业及时了解经营过程进度，纠正偏差，真正做到用尽可能少的资金占用和资金耗费，生产尽可能多的建筑产品，实现更多的盈利，完成和超额完成各项计划指标。二、建筑施工企业主要经营过程核算的内容建筑施工企业的生产经营过程主要包括：供应过程、施工生产过程、工程结算过程，在三个过程中会发生着各种复杂的经济业务，这些经济业务就是建筑施工企业主要经营过程核算的内容。（一）供应过程供应过程是指企业受托对合同中设定产品的生产所需要的劳动力、劳动对象和劳动工具等的筹备过程。即：募集劳动力、购置材料、购置施工机械生产设备等。在供应过程中，企业要用货币购买各种材料、物资，并支付货款及采购费用，结转采购成本。（二）施工生产过程施工生产过程是指人们利用劳动工具对劳动对象进行加工，使其成为合同设定产品的过程。即：将材料投入生产，经过工人运用各种施工机械和工具进行劳动，逐渐形成各种建筑工程或安装工程的过程。在施工生产过程中，一方面发生各项施工生产费用：如为形成建筑产品而发生的各种材料消耗、工资支付、固定资产的磨损、以及支付的水电费和管理费用等；另一方面要把各项生产费用按成本对象进行归集和分配，形成建筑工程成本。在此期间，还会发生企业与职工之间的结算业务，企业与其他单位之间的结算业务。（三）工程结算过程工程结算过程是指将加工完成的产品按照等价交换的原则交付给委托人的过程。即：企业将已经加工完成的建筑工程或安装工程交给委托单位，并从中收取产品价款的过程。在工程结算过程中，一方面向委托单位点交工程并进行工程价款结算；另一方面进行建造合同收入及建造合同成本确认核算。企业通过工程价款的结算，不仅收回了各种成本费用，而且还实现了企业的积累。因而，企业还要进行财务成果的核算，财务成果的核算内容包括：财务成果汇总的核算和财务成果分配的核算。此外，建筑施工企业还会发生资金进入企业、退出企业和按照国家税法及有关规定，应计各种税金的经济业务，如：资本金的投入、固定资产的出售、银行借款的归还、税金的上缴等，这些也是企业的主要经济业务。三、施工成本计算的意义和内容（一）成本计算的意义成本计算是会计核算的一种专门方法。企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和财力的耗费，这些耗费的货币表现，是企业经济利益的流出，即费用。费用要按照一定对象(工程项目、材料)进行归集和分配，构成该对象的成本。在供应过程中所支付的材料买价、采购费用，按各种材料进行归集，构成各种材料的采购成本。在施工生产过程中所发生的生产费用(包括采购成本)，按各工程项目进行归集，构成各种工程项目的工程成本。因此，成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各对象的成本。通过成本计算，取得工程项目的实际成本资料，将实际成本与预算成本进行比较，可以检查预算成本的执行情况；揭示工程成本升降原因，寻求降低成本的途径；为修订预算定额、施工定额和进行工程施工管理提供依据。（二）成本计算的基本要求为了充分发挥成本核算的作用，要求成本核算必须做到以下三点：1、建立、健全成本管理制度，做好成本核算的基础工作2、遵守成本开支范围，划清各项费用开支界限3、正确、合理地确定工程成本计算期

成本开支范围，是指国家对企业在生产经营活动中发生的各项费用允许在本中列支的范围，它体现着国家的财经方针和制度对企业财务管理的规定和要求。同时也是企业按现行制度规定，有效地进行成本管理，提高成本的可比性，降低成本，严格控制成本开支，避免重计、漏计或挤占成本的基本依据。为此要求企业在成本核算中划清下列各项费用开支的界限：（1）工程成本开支与期间费用的界限；（2）本期费用与下期费用的界限；（3）各成本核算对象之间的费用界限；（4）工程成本开支与在建工程支出的界限；（5）工程成本开支与营业外支出的界限；（6）各成本项目之间的费用界限。特别提示：（三）成本计算的内容和程序在企业经营过程的各个阶段中，成本计算和生产费用核算是同时进行的。各种生产费用发生后，先按各种成本对象在有关账户中进行归集、分配和登记，然后计算出各对象工程成本。归纳起来，主要有以下几个方面：1、确定成本核算对象成本核算对象是依照一定的时间和空间而存在的成本核算实体，是生产费用归集和分配的对象，是生产费用的承担者。建筑施工企业应该根据施工工程项目的特点、用途、结构、施工组织、工程价款结算办法等因素，确定成本核算对象。2、确定成本项目成本项目是生产费用按经济内容进行的分类，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用等五个项目，前四项构成构成成本的直接成本，间接费用属于工程成本的间接成本。3、确定成本计算期成本计算期是指美计算一次成本的间隔时间。一般情况下，与会计期间一致，即按月计算，也可按生产周期计算。4、设置工程成本明细账根据工程成本核算对象和成本项目开设工程成本明细账。5、汇集直接费用6、归集、分配间接费用7、结转竣工工程成本

第二节资金筹集核算

建筑施工企业的资金包括所有者权益资金和负债资金，其来源主要有投资人投入和向银行及其他金融机构借人两个方面。一、设置账户（一）“银行存款”账户本账户是资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。本账户的借方登记增加数，贷方登记减少数；其期末借方余额表示企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。本账户按不同银行或金融机构设置明细分类账。

(二)“实收资本”账户“实收资本”账户属于所有者权益类。实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，按确认的投资额记入该账户的贷方，投资人收回资本时记人该账户的借方，期末余额在贷方，表示投资人投入企业的资本总额。一般情况下，除企业经批准将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。该账户应按投资人设置明细账户，进行明纫分类核算。(三)“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以下(含1年)的各种借款。该账户的贷方登记借人的各种借款；借方登记归还的各种借款；其贷方余额表示尚未归还的各种借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。

(四)“长期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。该账户的贷方登记借人的各种借款；借方登记归还的各种借款；其贷方余额表示尚未归还的各种借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。

(五)“固定资产”账户‘该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值，它的借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末借方余额表示结存的固定资产原始价值。该账户按固定资产品种设置明细账。

(六)“工程物资”账户该账户是资产类账户，核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准备的各种材料物资的实际成本。其借方登记购人材料物资的实际成本；贷方登记工程领用的材料物资实际成本；其借方余额表示结存的各种工程物资的实际成本。该账户按物资品种设置明细账。二、筹集资金的主要经济业务核算

(一)投入资金的核算投入资金是投资人投入企业的资本金，包括货币和实物，它是所有者权益的主要来源和表现形式，是投资者拥有的根本权益，对企业的盈余分配和净资产处置权利起着直接影响作用。

【例1】收到投资者投入企业的资本200000元，存人银行。这笔经济业务的发生，一方面反映投入资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面反映银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。其会计分录如借：银行存款200000

贷：实收资本————×××投资200000【例2】某单位投入企业设备一台，经评估后，确认价值为280000元。这笔经济业务的发生，—方面说明其他单位以固定资产作为资本投入，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面说明固定资产增加，应记人“固定资产”账户的借方。其会计分录如下：借：固定资产280000

贷：实收资本—————××单位投资280000(二)借入资金的核算

企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以向国家银行或其他金融机构借款，以补充资本的不足。企业从银行或其他金融机构借入的款项，必须按贷款单位借款规定办理手续，支付利息，到期归还。【例3】由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行。借款期限为3个月。这笔经济业务的发生，一方面说明因需要购买材料而增加临时借款50000元，应记入“短期借款”账户的贷方；另一方面说明银行存款增加，应记人“银行存款”账户的借方。其会计分录如下：借：银行存款50000

贷：短期借款50000【例4】因购置施工机械设备需要，向银行借入50850元，借款期为2年。该设备价款45000元，税款5850元。这笔经济业务的发生，一方面说明因购置生产设备而增加长期借款50850元，应记入“长期借款”账户的贷方；另一方面说明属于固定资产的生产设备增加，应记入“固定资产”账户和“应交税费”账户的借方。根据“存贷分户”的规定，企业向银行借人贷款，应先转入“银行存款”账户后支用，其会计分录如下：借：银行存