施工企业会计基础 课件 第5-7章 会计帐簿、财产清查、财务会计报告

第五章会计帐簿

第一节设置和登记会计账簿的意义与账簿种类第二节会计账簿的设置和登记第三节会计账簿的规则第四节对账与结账1第五章会计账簿

本章教学的主要内容：１、会计账簿概述：

2、会计账簿的种类：

3、登记会计账簿的规则：

4、对账和结账：2

【技能目标】1、会登记各种会计账簿； 2、能根据记账规则对记账错误的不同情况进行更正；3、能按要求进行对账和结账。【知识目标】 1、熟知账簿的种类2、明确各类账簿的格式和内容；3、掌握登记会计账簿的方法、规则以及更正错账的方法等方面的知识。【案例导入】某公司会计王明在登记账簿时用圆珠笔登记，并没有逐行进行登记,登记错后用圆珠笔直接改变其数据。以上做法哪些不符合记账规则？为什么？技能目标、知识目标、案例导入3第一节设置和登记会计账簿的意义及账簿种类（一）会计账簿的定义会计账簿：指由一定格式而又相互连接的账页组成的，用来分类、连续、系统和全面地记录各项经济业务的簿籍

设置和登记会计账簿也是会计核算的一种十分重要的专门方法，企业通过设置和登记账簿，可以把分散在会计凭证上的大量核算资料，加以集中归类整理，生成有用的会计信息，从而为编制会计报表提供主依据。对会计账簿的定义可参照下图加深理解。4经济业务会计凭证账页：格式不一，用以记录具体经济业务内容扉页：填写“账簿使用登记表”等封面：（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容

会计账簿的定义理解图账簿

（内设账户）5（二）设置会计账簿的意义1、会计账簿是系统归纳、积累会计资料的重要工具在账簿中可以对发生的所有经济业务按照不同的性质进行归类和汇总，使反映在会计凭证上的比较分散的资料进一步系统化。2、会计账簿提供的是考核经营成果，进行会计监督的重要依据3、账簿是会计档案的主要资料，也是经济档案的重要组成部分。４、会计账簿提供的数据资料是编制会计报表的主要资料来源通过账簿的登记所积累的一定会计期间的会计资料，经过加工整理和一定的计算汇总，就构成了会计报表项目的组成内容。对设置会计账簿的重要意义可结合下图加深理解：6B、考核经营成果，进行会计监督的依据C、编制会计报表的主要资料来源经济业务经济业务经济业务A、系统归纳、积累会计资料的工具

计划预算

账簿（内设账户）

设置会计账簿意义理解图

会计报表7二、会计帐簿的种类（一）会计帐簿的设置原则1、满足需要2、组织严密3、精简灵便4、结合实际

序时账簿分类账簿备查账簿（二）会计账簿的种类1、会计账簿按用途分类

账簿（内设账户）

日记账总账明细账8（1）序时账簿。序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

日记账特种日记账普通日记账

现金日记账银行存款日记账

普通日记账分别用来登记现金、银行存款增减变动及其结果的日记帐，也称特种日记帐可用来登记所有经济业务的日记帐。也称分录账序时账簿的组成内容9（2）分类帐簿。分类帐簿是按照总分类科目和明细分类科目设置的对全部经济业务进行分类登记的账簿分类账簿的组成内容分类账簿总账明细账根据总分类科目设置，总括反映某一类经济业务情况。根据明细分类科目设置，详细反映某一类经济业务情况10（3）备查账簿

备查账簿也称辅助账簿或备查簿。它是对序时账簿和分类账簿未能记载或记载不全的与经济业务有关的情况进行补充登记的账簿。如：“租入固定资产登记簿”、委托加工材料登记簿”特别提示：

备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系；另外，在登记过程中也不必遵循复式记账原则112、会计账簿按外表形式分类账簿日记账总账明细账订本式账簿活页式账簿卡片式账簿（1）订本式账簿订本式账簿：在启用前就把许多账页按顺序编号装订成册的帐簿。优点：可以防止账页的散失，防止人为换账页，保证账簿的安全完整。缺点：使用不够灵活，不便于会计人员分工记账。12（2）活页式账簿活页式账簿：是一种在账簿使用前，既不进行账页装订、也不按其顺序连续编号的账簿。优点：账页使用灵活方便，根据记账需要可灵活选择账页用量的多少，可避免账页浪费。缺点：账页容易被人抽换，难以保证帐簿的安全完整。（3）卡片式账簿卡片式账簿：是一种为了长期用于某一方面经济业务的核算，由若干具有专门格式的卡片账页排列在卡片箱中所组成的账簿。13特别提示：

卡片式账簿实际上也是一种活页式账簿，只是用于那些在企业的经营过程中长期存续，但有不需经常登记的经济业务。如：固定资产折旧（一般每月登记一次）。卡片式账簿可以跨年度使用。14（一）普通日记账的格式与登记方法普通日记账是一种用来序时逐笔地记录全部经济业务的日记账。登记方法：按照每天发生的所有业务的先后顺序，在账页上确定其应借应贷方向、会计科目登记金额，即编制会计分录，并作为登记分类账的依据的一种日记帐。1、两栏式普通日记账“两栏式”是指在这种日记帐中主要设置“借方”和“贷方”两个基本栏次，用以登记有关会计科目的增加或减少发生额。基本登记方法是应由记账人员根据经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。第二节会计账簿的设置和登记一、日记账的设置与登记15两栏式普通日记帐的格式及其具体登记方法

普通日记账（两栏式）20××年原始凭证

摘要

对应账户

分类账页

借方贷方月

日

3

5××号发票购入材料物资采购

4810000应交税金

121700银行存款

60

11700

10××号借款单于芳借款其他应收款

251000

现金

56

1000记入分类账所在的账页登记方法与特种日记帐基本相同利用账页的有关栏次编制会计分录16第二节会计账簿的设置和登记一、日记账的设置与登记（二）特种日记账的格式与登记方法

特种日记账有三栏式和多栏式等格式，重点讲述登记三栏式特种日记账的基本方法。1、三栏式现金日记账。“三栏式”是指在这种“现金日记帐”的账页中专门设置了“收入”、“付出”和“结余”三个栏次，分别用于反映现金的增减变动情况及其变动结果。

三栏式现金日记账的基本登记方法是：由出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记，不得数日合并登记。17

三栏式现金日记账的格式及其具体登记方法

现金日记账（三栏式）20××年

凭证

摘要

对方科目收入

付出

结余月日收款付款31

月初余额

2001银付1

从银行提取现金

银行存款100012001现付1

于芳借款

其他应收款10002001现收1

于芳交回余款其他应收款250450填列收、付款凭证日期每日业务终了计算填列填列分录中现金科目的对方科目根据收、付款凭证所列金额填列根据收、付款凭证所列金额填列简明扼要说明经济业务内容填列收、付款凭证种类与编号填列收、付款凭证种类与编号182、三栏式银行存款日记账。“三栏式”是指在这种“银行存款日记帐”的账页中专门设置了“收入”、“付出”和“结余”三个栏次，分别用于反映银行存款的增减变动情况及其变动结果。三栏式现金日记账的基本登记方法是：由出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记，不得数日合并登记。19特别提示：“现金日记帐”和“银行存款日记帐”中用来登记现金和银行存款增减变动及其结果的栏次分别是“收入”、“付出”和“结余”三栏，按照借贷记账法的账页设置方法，也可以设置为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。20

三栏式银行存款日记帐的格式及其具体登记方法：银行存款日记账（三栏式）20××年

凭证

摘要

结算凭证

对方科目收入付出结余月日

种类号数31月初余额2000001银付1提取现金现金支票0356现金50001950001银收1销售收入转账支票2375主营业务收入351002301001银付2付材料款转账支票0431物资采购46800183300登记方法与现金日记帐相同登记分录中银行存款的对方科目登记结算凭证种类和号码登记方法与现金日记帐相同21

您知道吗？“银行存款日记账”中的“结算凭证”指的是什么？“结算凭证”指的是企业通过银行办理收付业务中所使用的凭证。与现金的收支形式不同，企业与企业之间通过银行办理收付款业务时，可以通过各自存款账户的款项划转进行，而不必动用现金。在结算过程中往往要使用”支票“和”汇票“等，这些就是”银行存款日记帐“中所指的”结算凭证“。在登记”银行存款日记帐“时，相应的也要注明结算凭证的种类与号码，以便于与银行之间进行核对。22３、转账日记账转账日记账是根据转账凭证登记除现金、银行存款收支业务以外的经济业务的一种序时账簿。设置转账日记账是为便于集中反映转账业务的发生情况，但也有些企业不单独设立转账日记账。转账日记账的格式，普通日记账基本相同。

转账日记账的基本登记方法：

由记账人员根据经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记。23二、分类账的设置与登记（一）三栏式总分类簿的格式与登记方法总分类簿（又称总账）：它是按照一级会计科目设置，分类、连续地记录和反映经济业务总括情况的帐簿。总分类簿一般为三栏式订本账，这里的“三栏式”是指在账页按照借贷记账法的要求分别设置“借方”、“贷方”和“余额”栏次，分别登记账户的增减发生额及其余额。三栏式总分类账簿的基本登记方法：1、记账人员根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐笔登记；2、通过汇总记账凭证方式定期登记。24三栏式总分类账簿的格式与登记方法

总账（三栏式）会计科目：原材料20××年

凭证

摘要

借方

贷方借或贷余额月日种类号数31

月初余额

借300001

转

1

甲材料入库

10000

借400002

转

2

发出甲材料

5000

借350003

50000

35000

借45000填列记账凭证日期填列记账凭证种类与编号简明扼要说明经济业务内容根据余额性质填列计算填列根据记账凭证所列金额填列252、明细分类账的格式与登记方法明细分类账：按照明细分类会计科目设置，用来分类、连续地记录某一类经济业务情况的账簿。明细分类账可采用订本式账簿，也可以采用活页式或卡片式账簿。账页的格式有三栏式、数量金额式和多栏式三种。登记方法：记账人员根据收款凭证、付款凭证和转帐凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐笔登记。目的：详细地反映经济业务内容。26（1）数量金额式明细分类账簿数量金额式明细分类账簿：指在账页中反映增减变动及结果的“借方”、“贷方”和“余额”三个栏次中，再分别设置“数量”、“单价”和“金额”栏。数量金额式明细分类账簿适用于既需要进行价值量的核算，也需要进行实物量核算的经济业务呢的记录。27数量金额式明细分类账的格式及其具体登记方法：

原材料明细账填写明细核算内容的相关资料材料类别：原料材料名称或规格：圆钢材料编号：0164计量单位：千克存放地点：8号仓库储备定额：8000千克20××年凭证号数

摘要

借方（收入）

贷方（发出）借或贷

余额（结存）月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31月初余额

借40001.8072007转10

入库10001.501500

借400010001.801.507200150010转32

发出20001.803600

借200010001.801.5036001500331——本月合计1000——15002000——3600

借200010001.801.505100

日期、凭证和摘要等填法同前根据入库数量填列根据材料成本计算结果填列

计算填列根据入库数量填列可采用先进先出法、加权平均法等方法计算填列

计算填列28（2）三栏式明细类账簿三栏式明细类账簿：指在账页上设置“借方”、“贷方”和“余额”三个栏次，分别登记账户的增减发生额及其余额。登记方法：只能采取逐笔登记方法，不能采用汇总登记方法。适用范围：适用于债权债务等只需要反映价值指标的经济业务内容的记录。（3）多栏式明细分类账簿多栏式明细分类账簿：根据经济业务的特点，在账页上设置若干专栏，用于登记明细项目多、记账方向又比较单一的经济业务的一种帐簿。账簿特点：账页格式一般只按增加额一方（借方或贷方）设置，其减少额可在登记增加额的栏次用红字登记，反映该项目的减少。适用范围：适用于费用类、收入类等只需进行价值量核算的经济业务的记录。29借方多栏式明细分类账的格式及具体登记方法：制造费用明细账（按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年

凭证号数

摘要

借方合计月日工资福利费折旧费办公费……35

转5

分配工资850085005

转6提取福利费

1190119012

付7购买公用品

50050031

转33

提取折旧

6000600031

转34

分配8500

1190

6000

50016190日期、凭证和摘要等填法同前有关费用发生时，均在预先按借方设置的相应栏次中登记月末分配制造费用时，在这一行要用红字登记，反映制造费用的减少返回30特别提示：

以上账页格式为按借方发生额设置专栏的多栏式，称为借方多栏失。该明细分类账页只要是登记制造费用的增加额，其减少额是用红字在登记增加额的相应栏次中登记。在会计上，红字金额代表负数（减少数），可以按规定使用，但不可滥用。这种帐页使用较多，如“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等账户都可以设置成这种格式。而有些账户，如“主营业务收入”是按贷方发生额设置多个专栏，主要反映各种收入的增加，这种多栏式明细分类账格式称为贷方多栏式。也有些账户，如“应交税金—应交增值税”是分别按借方和贷方发生额设置多个专栏，详细核算其增加额和减少额，这种多栏式明细分类账格式称为借方贷方多栏式。下一页31贷方多栏式明细分类账的格式

主营业务收入明细账（按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证号数摘要贷方月日Ａ产品Ｂ产品Ｃ产品Ｄ产品Ｅ产品返回32借方贷方多栏式明细分类账的格式:

应交增值税明细账

（按借方贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证号数摘要

借方贷方借或贷余额进项税额已交税金合计销项税额进项税额转出出口退税合计返回33

4、平行式明细分类账平行式明细分类账也称横线登记式明细分类账。它的账页结构特点是：将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。该种账页一般用于“材料采购”及“在途物资”等明细分类账。材料采购明细分类账账页格式， 见下表。

材料采购明细分类账20××年凭证号码

摘要

借方金额

贷方金额

结余余额月日买价采购费用合计35

002购入材料10000200102001020034第三节会计账簿的规则一、账簿的登记规则（一）账簿的登记规则的定义账簿的登记规则：是指会计人员在登记账簿的过程中必须遵守的要求。包括账簿启用规则和账簿登记规则两个方面的内容。（二）账簿的启用规则在起用订本式账簿时，应在账簿扉页上填写“账簿使用登记表”。包括单位名称、账簿名称、启用日期、记账人员和主管人员姓名等。使用活页账或卡片账时，应定期装订成册，然后填写“账簿启用及接交表”。如果是在一个账簿中设置多个账户时，还要填写“账户目录”，注明账户名称和所在页数。（＊）35账簿启用及接交表的基本格式：

账簿启用及接交表

单位名称

账簿名称

册次及起讫页

自页起至页止共页

启用日期

年月日

停用日期

年月日

经管人员姓名

接管日期

交出日期经管人员盖章会计主管盖章

年月日

年月日

年月日

年月日

年月日

年月日

年月日

年月日备注

单位公章返回36账户目录表的基本格式：

账户目录表

账户名称页数

账户名称页数

账户名称页数37（三）记账规则基本规则：必须根据审核无误的会计凭证，包括原始凭证和记账凭证登记账簿。具体要求：1、内容齐全正确。应当逐项填列账页上的日期、会计凭证种类和号数、经济业务内容摘要和金额等栏次，做到不错不漏、数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。2、做好登记标记。将经济业务在账簿中登记完毕，要在记账所依据的记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证上做出标记，表明业务已经记账，以防止重复登记业务在账簿中登记完毕后在记账凭证签名或盖章及做标记的做法：（＊）38

转账凭证

20××年2月15日转字第8号

摘要一级科目

二级或明细科目借方金额贷方金额记账生产用料生产成本

甲产品

10000

∨原材料

钢材

10000∨

合计

10000

10000附件壹张会计主管

卿楚

记账

荀述

稽核

严平

出纳

包倩苑

填制

智碧

已经登记记账号记账人员签名或章393、书写适当留格。在账簿中书写的数字和文字不要写满行，文字和数字一般占行高的二分之一，上方要适当留有空距，以便于在发生错账时，为划线更正留有余地。账簿中数字和文字的书写方法见下表。在账簿中数字和文字的书写方法要求：

总账会计科目：生产成本

摘要

借方

贷千百十万千百十元角分千百十万领用材料1000000领用材料1000000书写正确（占行高的二分之一

书写错误（书写满格）404、使用蓝黑墨水。登记账簿时要用蓝黑墨水或碳素墨水书写数字或文字。不得使用圆珠笔或铅笔书写。5、红字限制使用。在账簿登记中，红字表示减少数，但不能随便使用。下列集中情况可以使用红字书写：（1）根据用红字编制的记账凭证在账页上冲销错账；（2）在不设借方（或贷方）等栏的多栏式账页中登记减少数（3）在三栏式账户的“余额”栏前，如果未印有“借或贷”表明余额性质栏次的。在“余额”栏登记负数余额（见表）（4）根据会计制度规定可以用红字登记的其他方面。另外，在结账、改错和冲账时也允许用红色墨水划线，以突出体现有关记录内容。41在未印有“借或贷”栏次的账页上登记负数余额时允许使用红字

总账会计科目：本年利润20××年

凭证

摘要借方

贷方

余额月

日种类号数

2

28

转

18

转入销售收入

120000120000

转

19

转入销售成本

10000020000

转

19

转入营业费用

25000

5000用红字426、账页连续登记。各种账簿应按顺序编号的页次连续登记，不得跳行或隔页登记。登记账户过程中发生“跳页”时的处理方法：

总账会计科目：原材料20××年

凭证

摘要借方贷方借或贷余额月

日种类号数此页空白李华用红线43登记账户过程中发生“跳行”时的处理方法：

总账会计科目：原材料20××年

凭证

摘要借方贷方借或贷余额月

日种类号数2

1

月初余额

借

20000

5

转

25

入库100000

借

30000

此行空白

7

转

30

出库

5000

借

25000李华

用红线447、注明余额方向。凡是需结出余额的帐户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的帐户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“Ø”表示。在帐户中标明“余额”性质的做法：

总账会计科目：原材料20××年

凭证

摘要借方贷方借或贷余额月

日种类号数2

1

月初余额

借

20000

5

转

25

入库100000

借

30000

7

转

30

出库

5000

借

25000

平

Ø这里为余额方向栏。有余额时写“借”或“贷”，表明余额性质。没有余额时写“平”458、账页结转说明。登记账簿时，每张账页应留出最后一行，用于结出本页发生额合计数及余额。并在“摘要”栏内注明“过次页”字样。然后，将本页发生额合计书及余额填在接续账页的第一行，并在该行的“摘要”栏内注明“承前页”字样。具体做法见下表。每张账页记满以后的处理方法：

总账会计科目：原材料20××年

凭证

摘要借方贷方借或贷余额月

日种类号数2

5

承前页

借

20000

5

转

25

入库100000

借

30000

7

转

30

出库

5000

借

25000

8

过次页

借

25000账页的最后一行46账页记满后转入新账页的处理方法：

总账会计科目：原材料20××年

凭证

摘要借方贷方借或贷余额月

日种类号数

2

8

承前页100000

5000

借

25000

217

转

32

出库10000

借

15000新账页的第一行47三、更正错账规则（一）错账的基本类型1、记账凭证正确，但在登记时账簿发生错误。记账凭证正确主要是指在凭证上编制的会计分录正确，只是在登记账簿的过程中出现了笔误，产生了错账。2、记账凭证错误，引发账簿登记发生错误。具体分析又有三种情况：（1）记账凭证上科目用错而引发的错账；（2）记账凭证上金额多写而引发的错账；（3）记账凭证上金额少写而引发的错账。填制记账凭证和登记账簿环节发生错账的基本类型可从下图来理解：48日记账明细账总账经济业务记账凭证登记账簿①记账凭证正确，但在登记时账簿发生错误。∨

×②记账凭证错误，引发账簿登记发生错误。●记账凭证上科目用错而引发的错账；●记账凭证上金额多写而引发的错账；●记账凭证上金额少写而引发的错账。填制记账凭证和登记账簿环节发生错账的基本类型理解图49（二）错账的具体更正方法1、划线更正法划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。具体的更正方法：在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属于数字或文字上的笔误或数字计算有错误，可先在帐簿中错误的数字或文字上划一条红线，表示注销。然后在划过的数字或文字上端填写正确的数字或文字，并在更正处加盖更正人员的名章，以明确责任。经过以上处理，原来的错账就会得以更正。例：企业用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275

贷：银行存款327550错账分析：该业务分录的会计科目应用没有问题，登记的账户也是正确的，不需要更正。知识在登记“管理费用”账户是将“3275”错写为“3257”，属于错账，应予更正。错账情况与更正方法见下图。

银行存款借贷×××3275该账户登记没有问题，无须更正

管理费用借贷3257

原来的错账张晓更正的正确方法

3275更正方法错误

75325751

特别提示：

利用划线更正法更正错账时，对于错误数字必须全部划掉，不能只划掉整个数字中的错误部分。如对于“3257”这个错误数字就不能仅划去“57”两位数，而必须全部划掉。被划掉的数字文字应清晰清晰可辩，以备查考。522、红字更正法一般适用于更正记账凭证上会计科目用错而引发的错账和记账凭证上金额写多而引发的错账。（1）更正记账凭证上会计科目用错而引发的错账具体的更正方法：在记账以后，如果发现记账凭证上的会计科目用错，应先用红字金额填制一张与原来错误的记账凭证相同的会计凭证，并据以登记有关账户。由于红字在会计上表示减少数，用红字登记有关账户以后，就冲销掉了原来的错误记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，重新登入有关帐户，以正确记录发生的经济业务。经过以上两个步骤的处理，原来的错误就会得以更正。53例：企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录如下，并已登记入账。借：管理费用5000

贷：银行存款5000错账分析：企业发生的销售产品的广告费属于营业费用，会计分录中的借方科目应为“营业费用”而不应是“管理费用”。按照以上分录记账，就会将发生的营业费用记入“管理费用”帐户，因而造成了错账。更改方法：应先用红字金额填制一张与原来错误的记账凭证相同的记账凭证，并用红字登记到原来已登记过的帐户（“管理费用”和“银行存款”）中去。原有的错误记录就被冲销掉了，错账也就被更正了。会计分录为：借：管理费用贷：银行存款50005000在教材中由于无法直接写出红字，因而采用了在金额数字四周加方框线的方法表示红字。同学们在做作业或考试过程中也可以采用这种方法。54然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，重新登入有关帐户。正确的会计分录为：借：营业费用5000

贷：银行存款5000由于记账凭证上会计科目用错而产生错账的情况及更正方法见下图：

银行存款借贷×××5000

管理费用借贷5000原来的错账原来的错账50005000冲销原账冲销原账5000营业费用借贷5000正确的记录正确的记录55（2）更正由于记账凭证上金额写多而引发的错账。具体更正方法：在记账以后，如果发现记账凭证上的会计科目用错，但所填列金额大于正确金额，应根据正确的会计科目和正确金额与错误金额二者之间的差额用红字填制一张记账凭证，并据以登记有关帐户，将原来多记的金额冲销掉。经过以上处理，原来的错误就会得以更正。例：企业用银行存款50元支付银行手续费。错误分录如下：，并已登记入账。借：财务费用500

贷：银行存款500错账分析：企业支付银行的手续费属于财务费用，会计分录是正确的。但是，会计分录中的金额却是错误的，比正确金额50元多填了450元。按照以上分录记账，就在“财务费用”账户多登记了450元，因而造成错账。56更改方法：应采用原来正确分录中的会计科目，根据正确金额与错误金额的差额“450”用红字金额填制记账凭证，并记入原来已登记过的帐户（“财务费用”和“银行存款”）中去。原有的错误记录就被冲销掉了，错账也就被更正了。会计分录为：借：财务费用贷：银行存款450450由于记账凭证上的金额多写而产生错账的情况及更正方法见下图：

银行存款借贷×××500原来的错账

财务费用借贷500原来的错账450450冲销原错账冲销原错账57

3、补充登记法补充登记法适用于更正记账凭证上金额少写而引发的错账。具体更正方法：在记账以后，如果发现记账凭证上的会计科目用错，但所填列金额小于正确金额，应根据正确的会计科目和正确金额与错误金额二者之间的差额用蓝字填制一张记账凭证，并据以登记有关帐户，将原来少记的金额补记。经过补充登记处理，原来的错误就会得以更正。例：企业收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录如下，并已登记入帐。借：银行存款350

贷：应收账款350错账分析：企业收到其他单位还款，应增加银行存款，减少应收账款，会计分录是正确的。但是，会计分录中的金额却比正确金额3500元少了3150元。按照会计分录记账，两个账户会少登记3150元，因而造成错账。58更改方法：采用原来正确分录中的会计科目，根据正确金额与错误金额的差额“3150”用蓝字金额填制记账凭证，并记入原来已登记过的帐户（“银行存款”和“应收账款”）中去。原有少记的部分就被补充登记入了有关账户，错账也就被更正了。会计分录为：借：银行存款3150

贷：应收账款3150由于记账凭证上的金额多写而产生错账的情况及更正方法见下图：

应收账款借贷×××350

银行存款借贷350原来的错账原来的错账

31503150补充原来少记金额补充原来少记金额59四、账簿的更换与保管规则一、账簿的更换（一）账簿的更换的定义账簿的更换是指在本会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。账簿的更换要求：会计主体在每一新的会计年度都需要建立新账。具体做法：将上年度已经登记过的账簿更换为新一会计年度的新账簿。总分类账簿和序时账簿和绝大多数明细分类账簿，当年度更换一次，个别核算财产物资采用的卡片式明细账，可以跨年度使用。（二）账簿更换的程序1、检查本年度账簿记录在年终结账时是否全部结清，账户中借、贷双方合计数是否确实已经平衡相等，应结转下年的账户余额是否已经结转下年。602、根据本年度有余额的“结转下年”数字直接记入新年度账户的第一行的“余额”栏，在日期栏注明1月1日；在“摘要”栏注明“结转上年”字样；在“借方或贷方”栏注明余额方向。进行年度之间余额的结转时，不必填制记账凭证，因此，新年度登记余额行中的“凭证编号”栏、“借方”栏和“贷方”栏都空置不填。账簿的更换程序见下图：A、会计年度B、会计年度日记账明细账总账结清账目，求得本年平衡日记账明细账总账如有余额，结转下一年度61（二）账簿的保管1、账簿平时管理的要求（1）专人管理，保证安全；（2）查阅复制，需经批准；（3）除必要外，不得外带。2、旧账簿归档保管的要求旧账簿是指年度终了时更换下来的账簿。（1）归类整理,保证齐全;（2）装订成册，手续完备；（3）编制清单，归档保管；（4）妥善保存，期满销毁。对旧账簿归档保管的要求，可结合下图理解。62日记账明细账总账归类整理装订成册移交清单总账档案管理部门归档保管妥善保存

对旧账簿归档保管的要求，理解图。63

第四节对账和结账一、对账（一）对账的定义对账即核对账目，是在会计核算过程中对帐簿记录的核对工作，是为了保证帐簿记录真实、完整和准确而对有关数据进行检查和核对的方法。64一、对账（二）对账的内容与方法关于对账的内容和方法可从下图加深理解。核对方法编表核对直接核对日记账明细账总账账账核对账实核对核对方法清查盘点核对与对账单核对债务人债权人债务债权核对核对方法用对账单核对账证核对原始凭证记账凭证核对方法逐笔核对抽查核对651、账证核对指将账簿记录和记账凭证与原始凭证进行核对。核对时间：在日常核算中进行，使错账能够及时得到更正。具体方法：（1）逐笔核对：就是将帐簿记录逐笔地与有关记账凭证进行核对。（2）抽查核对：就是抽查一定数量的簿记录与有关记账凭证进行核对。核对的目的：为了保证账证相符。2、账账核对指将各种账簿之间的有关数据相互核对。核对时间：在每月月终进行一次，目的是为了保证账账相符。主要内容：（1）总分类账户之间的核对具体方法：将总分类账户的本期借、贷方发生额合计数以及期末借、贷方余额合计数分别核对相符，以检验总分类账户的登记是否正确。主要是采用编制“总分类账户发生额及余额试算表”的方法进行核对。66（2）日记账与总账之间核对具体方法：将现金、银行存款日记账的本期发生额和期末余额合计数分别与总账核对，以检查日记帐的登记是否正确。主要是采用编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表”的方法进行核对。（3）明细账与总账之间的核对具体方法：将各种明细分类账户的本期发生额合计数和期末余额合计数分别与这些明细账户所隶属的总账进行核对，以检查明细帐的登记是否正确。主要是采用编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表”的方法进行核对。（4）明细账之间的核对具体方法：将会计部门登记的有关财产物资的各种明细分类账户的期末娱额，与财产物资的保管或使用部门经管的明细账记录核对相符，一检查双方登记是否正确。主要是采用直接核对的方法进行核对。67

3、账物核对账物核对是指有关财产物资明细账的结存量应定期同实存量核对相符。主要采用清查盘点的方法进行核对。4、账款核对主要内容：（1）现金日记账的余额与现金实际库存数核对。主要是采用清查盘点的方法进行核对。（2）银行存款日记账的记录及余额与银行对账单核对。主要采用与银行对账单直接核对的方法进行核对。68特别提示：

会计报表是根据帐簿所提供的数据资料编制的。当标志出有关会计报表以后，对账的内容还应包括账表核对，账表核对是将各种账簿的发生额余额与各种会计报表上的相关数据相互核对。核对的目的是为了保证账表相符。69

第四节对账和结账二、结账（一）结账的定义结账是指在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。结账时的主要工作是结算出每个账户的本期发生和期末余额（没有期末余额的账户除外），并将期末余额结转下一会计期间的发生。结账的意义：按照会计分期的要求，通过结账把会计主体在一定会计期间的经营成果及其在会计期末的财务状况结算清楚；并为编制会计报表提供依据。对结账的定义可结合下图进行理解。70经济业务经济业务经济业务

记录日记账明细账总账日记账明细账总账结转①将本会计期间发生的经济业务全部登记入账②计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间A.会计期间B.会计期间71（二）结账的内容和方法1、结账的内容。结账的内容即结账时所要做的具体工作。（1）本期业务全部入账。即将本会计期间内所实际发生的经济业务全部登记入账，不属于本期的经济业务不能提前入账，属于本期的经济业务也不能拖延至下一会计期间入账。您知道吗？本期全部经济业务的内容包括哪些？从结账的内容可以看出，会计主体在一定会计期间发生的全部经济业务，不仅包括日常发生的收款业务、付款业务和转帐业务，也包括在会计期末进行账项调整、结清收入和费用帐户发生额等转帐业务。这些构成了会计主体本会计期间的全部经济业务内容。72（2）应计事项调整入账。即按照权责发生制原则的要求调整有关账项。本期内所有应计收入和费用，虽然没有实际收到货币资金或支付货币资金，但按照权责发生制原则的要求，在会计期末均应编制记账凭证记入有关收入和费用类账户，以便正确确认本期的收入和费用。（3）结清收入费用帐户。即对本期发生的收入和费用应编制记账凭证结转“本年利润”帐户，以便计算本期的经营成果。经过结转以后，所有收入类帐户和费用类帐户就不再有余额。（4）计算结转发生额及余额。在本期全部经济业务登记入账的基础上，计算出本期各个账户的发生额和余额，并按规定的方法结转入下一会计期间。732、结账方法结账通常是为了总结一定会计期间经济业务的发生所引起的资金增减变化情况及其结果。通常会计主体对日记帐每天进行结账，对分类账在月末、季末和年末进行结账。结账的时间不同，所要达到的目的也有所不同，结账的具体方法也不尽相同。①月结。月结就是会计主体在每月末进行结账。具体方法：在账页上本月份最或一笔业务记录的下面划一条通栏红线，在红线下一行结出本月发生额和月末余额，在“摘要”栏内注明“本月合计”或“本月发生额及余额”字样。然后，在数字下面再划一条通栏红线，以便将本月业务和下月业务区分开来。之后，应将本月计算出来的余额结转入下个月份该账户的以一行，以便接续登记新发生的经济业务。（*）对本月份没有发生额的账户，可以不进行月结。74结账中“月结”的基本做法：

总账会计科目：原材料20××年

凭证

摘要借方贷方

借或贷余额月

日种类号数

1

1

借

12500

10

转

8

购入

10000

借

22500

12

转

10

领用

4000

借

18500

24

转

18

领用

8000

借

10500

31

本月合计

10000

12000

借

10500

2

1

上月结转

借

10500在最后一笔业务下一行计算出本期发生额和余额将余额结转下月返回75②季结。即可见主体在每个季度末所进行的结账。具体做法：季度终了，结算本季度3个月的发生额合计数及余额，写在月结数的下一行内，在“摘要”栏注明“×季度季结”字样，并在下面划一条通栏红线。本季度3个月的发生额合计数可以根据季度内3个月份发生额合计数计算求得。③年结。年结即可见主体在年末所进行的结账。具体做法：在本年12月份月结或第四季度季结纪录的下一行，结算填列全年12个月的发生额合计数和年末余额，并在“摘要”栏内注明“本年合计”或“本年发生额及余额”字样。在其下划双红线。全年12个月的发生额合计数可根据每个月份的发生饿合计数过4个季度发生额合计数计算求得。结帐中“年结”的基本做法见表：76特别提示：为检验本年账户登记的正确性，在进行年结时还应对有关数据进行适当的处理。具体做法：在“本年合计”下一行按相同方向抄列上一年结转过来的余额;（Q）在抄列“上年结余”的下一行按相反方向抄列本账户结转下年的余额.（Q）进行以上数据抄列的目的是为了进行借贷双方数字的合计,以求得双方的平衡,验证账户登记是否正确.因此,在抄列“上年结余”和“结转下年”有关数据以后,应在双方合计数下划双红线,以表明全年账户登记工作圆满结束.下一页7720××年

凭证

摘要借方

贷方借或贷余额月

日种类号数

1

1

上年结转

借12500

10

转

8

入库10000

借2250012

31本月合计30000

25000

借10000

31上年合/p>

借10000上年结余12500结转下年

10000合计162500162500

A、计算出本年度12个月的发生额合计数和余额。其下划双红线B、将上年结转的余额按其相同方向记入该行借（或贷）方栏内。D、进行借贷双方合计收入=支出C、将本年的余额按其相反记入这一行的贷（或借）方栏内

总账会计科目：原材料返回返回1返回2781、在账户登记时，漏记了一项业务的借方（或贷方）记录。（*）假定在账户登记过程中，“银行存款”账户被漏记了借方400000元。那么，在想试算表上抄列“银行存款”帐户发生额时，该项目的“本期发生额”的借方栏为0。该表借方发生额合计数就会变为29500元。假定没有其他错误存在，贷方的合计数应为695000元。借、贷双方发生额的合计数出现了不相等的情况。差数为：

695000元-295000元=400000元2、在账户登记时，漏算了一项或几项业务的余额记录。。（*）如果在账户中漏算了一项或几项业务的余额记录，回使试算表上的借、贷双方余额合计数互不相等。三、错账的查找方法（一）错账的原因793、在账户登记时，将账户的借方或贷方记录方向记反。即将应记入某一账户借方的发生额记入了该账户的贷方，或将应记入某一账户贷方的发生额记入了该账户的借方。（*）假定没有其他错误存在，只是在登记账户时，误将应记入“应付账款”账户借方的80000元记入了该账户的贷方。那么，该账户的借方肯定回少记80000元。而其贷方则多记了80000元。将这样的记录结果抄列入试算表，其借方合计数就会减少80000元，变为615000元，其贷方合计数就会多出80000元，变为775000元。借贷双方发生额的合计数出现了不相等的情况。差数为：

775000元-615000元=160000元804、在账户登记时，将数字的次序写颠倒。（*）假定将“应付账款”账户贷方的发生额4985元颠倒为4958元。假定没有其他错误存在，将这样的记录结果抄列入试算表，其借方合计数不会受到影响，仍然为695000元，其贷方合计数则会因账户中数字颠倒而减少27元（4985-4958），变为694973元。借贷双方发生额的合计数出现了不相等的情况。差数为：

695000元-694973元=27元下一页81例：根据“试算表”中“本期发生额”合计数分析错账的原因

本期发生额试算表

账户名称

本期发生额

借方

贷方

银行存款原材料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积

400000100000350008000080000

16000015015498535000480000

正常情况下的“合计”

695000

695000若“银行存款”借方漏记400000元

295000

295000若“应付账款”借方的80000元误记贷方

615000

775000若“应付账款”贷方的4985元颠倒为4958元

695000

694973返回1返回2返回382

特别提示：

试算表的发生额或余额合计数如果不相等，不一定都是由错账引起的。有些时候，账户的登记时正确的，但在编制试算表过程中，将有关数据从账户中向试算表上抄列时出现了遗漏，或数字次序颠倒等，也会影响试算表有关合计数的平衡。如果试算表的失衡不是由于错账而引起的，就应注意查找编制试算表过程中可能存在的问题。另外，有些错账，如在帐簿中重复记录经济业务、漏记了一项或几项经济业务，或几种错账的金额相互抵消等，在编制试算表的过程中也是难以发现的。因此，即使试算表上借、贷双方的合计数是相等的，也只能据此认定帐簿的记录基本正确，不能肯定完全正确。83（二）错账的查找方法1、差数法根据试算表上借、贷双方合计数的差额直接查找错账的一种方法。上例中，”银行存款”借方漏记了400000元，则双方合计数的差额恰好就是这个数字。根据这个数字查找登记过的账户发生额中有否与其相同的金额数字，就能够很快查到错账。差数法对于查找在账户中漏记某一方的发生额或漏算某些账户的发生额而引起的错账比较有效。2、除二法将试算表上借、贷双方合计数的差额除以2，根据商数查找错账的一种方法。上例中，“应付账款”账户借方的80000元被误记入该账户的贷方，双方差数为160000元。将这个差数除以2，则商数为：160000÷2=80000。根据这个商数查找登记过的账户发生额中有否与其相同的金额数字，就能够很快查到错账。除二法查找在账户中将发生额的方向记反等而引起的错账比较有效。当然，利用除二法时，双方的差数必须能够被2整除。843、除九法将试算表上借、贷双方合计数的差额除以9，根据商数的某些特征查找错账的一种方法。上例中，“应付账款”账户贷方发生额4985元被颠倒为4958元。双方差数为27元。将27除以9，则商数为：27÷9=3。利用除九法求得的商数体现了错账中金额数字的基本特征：求得的商数为被颠倒的相邻两数之差。本例中，将85颠倒为58，5和8二者之差未。因此，错账就有可能发生在相邻两数为3的金额记录上。根据求得商数的这个特征查找登记过的账户发生额中有否相邻两数为3的金额数字，也能够比较容易地查到错账。除九法查找在账户中将发生额的位次颠倒、金额多记或少记等问题而引起的错账比较有效。当然，利用除九法时，双方的差数必须能够被29整除。85特别提示：

如果只有一种错账问题存在，运用上面介绍的方法是比较有效的。但是，如果有几种错账问题同时交织在一起，运用上面的方法也不能够直接查找到错账。只能从账户的记录逐笔查起，逐个核对账户的发生额和余额的计算有无差错，以及金额抄录或加计合计数时有无差错。以上介绍的查找错账的方法，同学们可以在做作业或考试遇到同类问题时采用，相信会收到一定成效。86本章小结1、会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成的。2、会计凭簿的意义可概括为四个方面（1）会计账簿是系统归纳、积累会计资料的重要工具（2）会计账簿提供的是考核经营成果，进行会计监督的重要依（3）账簿是会计档案的主要资料，也是经济档案的重要组成部分（4）会计账簿提供的数据资料是编制会计报表的主要资料来源。3、会计凭簿的种类（1）按用途分为序时账、分类账、备查簿（2）按外表形式分为订本式、活页式、卡片式。4、会计凭簿的规则（1）启用规则（2）记账规则5、更正错账规则（1）错账的基本类型（2）更正错账的方法：划线更正法、红字更正法、补充登记法。6、账簿的更换与保管规则；7、对账：账证核对、账账核对、账物核对、账款核对。8、结账。87思考题1、什么叫会计账簿？会计账簿有何作用？2、会计账簿分几类？如何分类？3、会计账簿有哪些记账规则？4、更正错账有哪些方法？5、账簿如何更换？如何保管？6、对账包括哪些内容？7、如何结账？88

[案例导入]分析

某公司会计王明在登记账簿时用圆珠笔登记，并没有逐行进行登记。登记错后用圆珠笔直接改变其数据的做法均不符合记账规则。根据《会计法》中记账规则的要求：（1）记账时必须用蓝、黑墨水笔书写，所以该公司会计王明用圆珠笔记账是不符合记账规则的。（2）各种账簿必须按事先编号的页码，逐行连续登记，不得隔页、缺号、跳行，所以该公司会计王明没有逐行进行登记是不符合记账规则的。（3）记账记录发生错误时，不得刮、擦、挖、补，随意涂改或用褪色药水更改，而是应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。所以该公司会计王明登记错后用圆珠笔直接改变其数据是不符合记账规则的。89TheEnd90

第六章财产清查第一节

财产清查的意义和种类

第二节

财产清查的方法

第三节

财产清查结果的处理91第六章财产清查

本章教学的主要内容：１、财产清查的涵义及作用：

2、财产清查的种类：

3、财产清查的方法：

4、财产清查结果的处理：92

本章在阐述了财产清查这一会计核算专门方法的有关概念的基础上，重点介绍了财产清查的一般程序与方法。通过本章的学习，要求了解财产清查的意义和种类，熟知清查前的准备工作和财产物资盘存制度，掌握各项财产物资和往来款项的清查方法以及清查结果的处理等方面的知识和技能。本章内容提要93

一、财产清查的概述：1、财产清查的含义

财产清查也叫财产检查，是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法

。为了正确掌握各项财产的真实情况，做到家底清楚，心中有数，保证会计资料的准确性，必须在账簿记录的基础上运用财产清查这一方法，对本单位各项财产、物资和货币资金等进行定期或不定期的清查，使账簿记录与实物、款项实存数额相符，保证会计核算资料的真实性。

第一节财产清查的意和种类

94二、财产清查的意义1、财产清查的关键是要解决账实不符的问题。造成账存数与实存数发生差异，其原因是多方面的，一般有以下几种情况：（1）各种财产物资在收发过程中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错；（2）各种财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化；（3）在财产物资增减变动中，由于手续不齐或计算、登记上发生错误；（4）由于规章制度不健全，管理不善或工作人员失职，造成财产损失、变质或短缺等；（5）不法分子贪污盗窃、营私舞弊造成的财产损失；（6）自然灾害或人为事故造成的财产损失；（7）在结算过程中由于未达账项或拒付等引起的记账时间、数额与实际业务不相符，导致账账、账实不符等。95二、财产清查的意义

2、财产清查的意义：（1）保护财产的安全和完整（2）保证会计核算资料的真实性（3）挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率（4）保证财经纪律和结算纪律的执行96三、财产清查的种类财产清查按清查范围分类按清查时间分类定期清查不定期清查全面清查局部清查97各种清查的含义全面清查的含义：

全面清查是指对所有的财产和资金进行全面盘点与核对。其清查对象主要包括：原材料、周转材料、现金、短期存（借）款、有价证券及外币、在途物资、委托加工物资、往来款项、固定资产等。全面清查范围广，工作量大，一般在年终决算或企业撤销、合并或改变隶属关系时进行。局部清查的含义：

局部清查也称重点清查，是指根据需要只对财产中某些重点部分进行的清查。如流动资金中变化较频繁的原材料、周转材料等，除年度全面清查外，还应根据需要随时轮流盘点或重点抽查。各种贵重物资要每月至少清查一次，库存现金要天天核对，银行存（借）款要按银行对账单逐笔核对。定期清查的含义：

定期清查是指在规定的时间内所进行的财产清查。一般是在年、季、月度终了后进行。不定期清查的含义：

不定期清查也称临时清查，是指根据实际需要临时进行的财产清查。一般是在更换财产物资保管人员、出纳人员，企业撤销、合并或发生财产损失等情况时所进行的清查。定期清查和不定期清查的范围应视具体情况而定，可全面清查也可局部清查。98第二节财产清查的方法一、财产清查的准备工作：

财产清查