2026年高级会计师《高级会计实务》模拟试题及答案

2026年高级会计师《高级会计实务》模拟试题及答案案例分析题一（本题15分）甲公司是一家大型高端装备制造企业，主要生产航空航天及智能交通领域的精密零部件。2025年初，公司召开战略与预算管理委员会会议，讨论公司未来的发展战略及年度预算安排。会上，财务总监汇报了2024年的经营情况，并对2025年的预算编制提出了建议。市场总监和运营总监分别就市场环境变化和生产运营计划进行了发言。会议资料如下：1.公司战略与生命周期分析。经过多年的发展，甲公司在国内市场已占据主导地位，但近年来增长速度放缓，市场份额趋于稳定。公司拥有较强的技术壁垒和稳定的现金流，但行业整体已进入成熟期。为了寻求新的增长点，公司管理层决定实施“相关多元化”战略，拟利用现有的精密加工技术，进入高端医疗器械制造领域。该领域目前处于成长期，市场潜力巨大，但竞争也较为激烈。2.预算编制方法选择。财务总监建议，对于传统的核心业务（航空航天零部件），由于市场需求稳定，成本结构清晰，建议采用增量预算法编制2025年预算，以提高编制效率。对于拟新进入的医疗器械业务，由于缺乏历史数据，且市场不确定性高，建议采用零基预算法，充分论证各项支出的必要性。3.目标利润测算。公司2025年预计平均资产总额为50亿元，目标净资产收益率（ROE）为15%，平均权益乘数为2.5。公司适用的所得税税率为25%。4.成本控制策略。运营总监指出，2025年原材料价格预计上涨10%，人工成本上涨5%。为了应对成本上涨压力，公司决定推行目标成本法。经市场调研，新开发的A型医疗器械的市场定价预计为2万元/台，公司要求的成本利润率为20%。5.绩效考核与评价。公司拟引入平衡计分卡作为绩效评价工具。在设计指标体系时，财务维度主要关注股东回报和盈利能力；客户维度主要关注市场份额和客户满意度；内部流程维度主要关注生产效率和产品质量；学习与成长维度主要关注员工保持率和研发投入占比。要求：1.根据资料（1），运用波士顿矩阵分析法，判断甲公司核心业务（航空航天零部件）和新业务（医疗器械）分别属于哪种业务类型？并针对这两种业务类型，分别说明适宜的财务战略选择。2.根据资料（2），判断财务总监关于预算编制方法的建议是否恰当，并简要说明理由。3.根据资料（3），利用杜邦分析体系原理，计算甲公司2025年的目标利润。4.根据资料（4），运用目标成本法原理，计算A型医疗器械的目标成本。5.根据资料（5），简要说明平衡计分卡中“内部流程维度”和“学习与成长维度”对“财务维度”和“客户维度”的支撑作用。【答案与解析】1.（1）核心业务（航空航天零部件）属于“金牛”业务；新业务（医疗器械）属于“明星”业务。（2）财务战略选择：对于“金牛”业务（核心业务）：由于市场成熟、增长低、市场份额高，能产生大量现金流。适宜的财务战略是：收获型战略，主要目标是利用现有资源创造现金流，通过限制资本支出、减少研发投入等手段，将现金回流支持“明星”或“问题”业务。对于“明星”业务（医疗器械）：由于市场增长高、市场份额高（或预期高），需要大量投资以维持或扩大市场份额。适宜的财务战略是：增长型战略，主要目标是追求业务增长，需要大量资本投入，短期内可能产生负现金流或低利润，重点在于市场份额的提升。2.财务总监关于预算编制方法的建议是恰当的。理由：（1）对于核心业务，业务稳定、历史数据完整且变化不大，采用增量预算法可以基于上期预算或实际执行结果进行适当调整，能够提高预算编制的效率，降低编制成本。（2）对于新业务，缺乏历史数据参考，且环境不确定性高，采用零基预算法不受过去预算的影响，一切以零为起点，根据实际需要分析各项支出的合理性和数额，有助于提高资金使用效率，避免盲目投入。3.目标利润的计算过程如下：目标净资产收益率（ROE）=净利润/平均所有者权益=15%平均权益乘数=平均资产总额/平均所有者权益=2.5平均资产总额=50亿元则：平均所有者权益=平均资产总额/平均权益乘数=50/2.5=20（亿元）目标净利润=平均所有者权益×ROE=20×15%=3（亿元）目标利润（税前利润）=目标净利润/(1-所得税税率)=3/(1-25%)=4（亿元）或者：总资产报酬率（ROA）=ROE/权益乘数=15%/2.5=6%息税前利润=平均资产总额×ROA=50×6%=3（亿元）假设利息费用为0或包含在总资产报酬率中，若按净利润推导：目标利润=4亿元。4.A型医疗器械的目标成本计算如下：目标成本=产品定价×(1-目标成本利润率)目标5.平衡计分卡各维度之间的支撑作用：（1）内部流程维度对财务维度和客户维度的支撑：内部流程是创造价值的关键环节。通过优化生产流程、提高生产效率、提升产品质量和缩短交货周期，可以降低运营成本（提升财务维度中的盈利能力），同时提高客户满意度和忠诚度（提升客户维度）。（2）学习与成长维度对内部流程维度、财务维度和客户维度的支撑：学习与成长是企业可持续发展的基础。通过提高员工技能、加强员工培训、提升信息系统功能和营造良好的企业文化，可以驱动内部流程的改进和创新，进而提升财务绩效和客户价值。它是其他三个维度取得成效的基础和驱动力。案例分析题二（本题10分）乙公司是一家专营新能源汽车电池的上市公司，近年来业务发展迅速。为了扩大产能，乙公司拟于2026年投资建设一个新的锂电池生产基地。该项目总投资额为20亿元，建设期为2年，运营期为10年。公司财务部对该项目进行了详细的可行性分析，相关资料如下：1.资金筹集方案。乙公司计划通过以下两种方式筹集资金：（1）增发普通股。计划增发5000万股，每股发行价格为10元。筹资费率为发行价格的4%。公司当前股利为每股0.5元，预期未来股利年增长率为3%。（2）发行债券。计划发行面值总额为10亿元的债券，票面利率为8%，期限为10年，每年付息一次，到期还本。筹资费率为发行价格的3%。发行价格为面值，公司适用的所得税税率为25%。2.项目现金流量预测。预计该基地投产运营后，每年可新增销售收入30亿元，每年付现经营成本为20亿元。固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为2亿元。假设不考虑流动资金投资和其他投资。3.风险分析。财务部认为该项目受原材料价格波动影响较大，敏感系数较高。为了控制风险，公司决定与上游锂矿企业签订长期供货协议，锁定未来5年的主要原材料价格。要求：1.根据资料（1），分别计算乙公司增发普通股的资本成本和发行债券的资本成本。2.根据资料（1），计算乙公司该筹资方案的综合资本成本（按账面价值权数计算）。3.根据资料（2），计算该项目投产后每年的营业现金净流量（NCF）。4.根据资料（3），指出乙公司采取的风险应对策略类型，并说明理由。【答案与解析】1.（1）增发普通股的资本成本：==×=10=G=（2）发行债券的资本成本：=I=TB===2.筹资总额=5000万股×10元/股+10亿元=5亿元+10亿元=15亿元普通股占比=5/15=1/3债券占比=10/15=2/3综合资本成本==3.年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/使用年限固定资产原值=20亿元年折旧额=(20-2)/10=1.8（亿元）年营业现金净流量(NCF)=税后收入-税后付现成本+折旧抵税或者：NCF=(销售收入-付现成本)×(1-所得税税率)+折旧NCF=(30-20)×(1-25%)+1.8=10×0.75+1.8=7.5+1.8=9.3（亿元）4.乙公司采取的风险应对策略类型属于：风险降低（也称风险减轻）。理由：风险降低是指企业在风险事故发生前，为了降低风险发生的概率或减轻风险损失的程度所采取的策略。乙公司通过签订长期供货协议，锁定了原材料价格，从而降低了未来原材料价格波动对项目成本和效益的影响，属于将风险控制在可承受范围内的风险降低策略。案例分析题三（本题10分）丙公司为一家在上海证券交易所上市的集团企业，主营智能家居产品的研发、生产和销售。2025年，丙公司拟对下属的子公司进行绩效评价，并针对近期发生的内部控制缺陷进行整改。相关资料如下：1.绩效评价方法。丙公司长期以来采用单一的财务指标体系进行考核，主要关注投资报酬率（ROI）和净利润。2025年，为了更准确地反映各责任中心的价值创造能力，公司决定引入经济增加值（EVA）指标。相关调整规定如下：（1）将研发支出全部费用化处理，但在计算EVA时，将本期研发支出作为资本化处理，并进行资本化调整。（2）计算EVA时，需要对无息流动负债（如应付账款、预收账款等）进行扣除。（3）加权平均资本成本（WACC）经测算为12%。2.A子公司的相关数据。A子公司是公司的利润中心，2025年相关财务数据如下：平均资产总额为8000万元，其中无息流动负债为2000万元；本期净利润为1200万元；本期计入损益的研发费用为500万元，该研发费用符合资本化条件。所得税税率为25%。3.内部控制缺陷及整改。2025年10月，丙公司在内部审计中发现：（1）公司采购部负责采购申请、审批、验收和付款的全流程工作，以降低采购成本并提高效率。（2）公司的销售合同由销售部经理根据客户需求直接签订，未经过法律部门的审核。（3）公司的财务专用章由财务总监个人保管，支票由出纳人员保管，两者均存放于财务总监的保险柜中。要求：1.根据资料（1）和（2），计算A子公司2025年的经济增加值（EVA）。2.根据资料（3），分别指出丙公司内部控制中存在哪些缺陷，并简要说明理由。3.根据资料（3），针对上述缺陷，提出相应的内部控制改进建议。【答案与解析】1.计算A子公司2025年的经济增加值（EVA）：税后净营业利润（NOPAT）=净利润+(研发费用×(1-所得税税率))NO调整后的资本投入=平均资产总额-无息流动负债+研发费用调整EEV2.内部控制缺陷及理由：（1）缺陷类型：不相容职务未分离控制缺陷。理由：采购部负责采购申请、审批、验收和付款的全流程工作，违背了不相容职务相互分离的原则。采购申请、审批、验收与付款应当由不同岗位的人员负责，以防止舞弊和错误。（2）缺陷类型：合同控制缺陷。理由：销售合同未经过法律部门审核。重大或复杂的合同应当经过法律部门的审核，以规避法律风险，确保合同的合法性和合规性。（3）缺陷类型：印章管理控制缺陷。理由：财务专用章由财务总监个人保管，且与支票一同存放于财务总监的保险柜中，不符合印章管理的要求。财务专用章应由专人保管，且保管人应当与出纳人员（保管支票）分离，印章与空白票据不得由同一人保管，也不得存放在同一保险柜。3.内部控制改进建议：（1）针对采购流程：建立健全采购与付款业务的内部控制，确保请购与审批、审批与执行、验收与付款等不相容职务相互分离。建议设立独立的采购验收部门，付款由财务部根据审批后的单据执行。（2）针对合同管理：建立合同分级审核制度。所有销售合同，特别是大额合同，在签订前必须经过内部法律部门或外部法律顾问的审核，评估法律风险。（3）针对印章与票据管理：严格执行印章保管制度。财务专用章应由专人（非出纳）保管，法人章由其本人或授权人员保管，支票由出纳保管。严禁由一人保管支付款项所需的全部印章，严禁将印章与空白票据存放于同一保险柜。案例分析题四（本题15分）丁公司是一家大型国有控股企业，2025年发生了如下与长期股权投资及合并财务报表相关的经济业务：1.丁公司于2025年1月1日以银行存款10000万元购入戊公司80%的股权，能够对戊公司实施控制。合并前，丁公司与戊公司不存在关联方关系。当日，戊公司可辨认净资产的公允价值为11000万元，账面价值为10000万元，差额为一项固定资产评估增值，该固定资产尚可使用年限为10年。2.2025年1月1日，丁公司以银行存款3000万元购入己公司30%的股权，能够对己公司施加重大影响。投资时，己公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（与账面价值相等）。3.2025年，戊公司实现净利润1000万元，分配现金股利200万元。己公司实现净利润500万元，分配现金股利100万元。4.2025年6月30日，丁公司向戊公司销售一批产品，售价为1000万元，成本为800万元。截至2025年末，戊公司已将该批产品的60%对外销售。5.假定不考虑所得税及其他税费影响。要求：1.根据资料（1），编制丁公司2025年1月1日取得戊公司股权时的会计分录，并计算合并商誉的金额。2.根据资料（1）和（3），编制丁公司2025年12月31日对戊公司股权投资按成本法核算的会计分录。3.根据资料（2）和（3），编制丁公司2025年12月31日对己公司股权投资按权益法核算的会计分录。4.根据资料（1）、（3）和（4），计算2025年末丁公司合并财务报表中应抵销的存货包含的未实现内部销售利润金额，并编制相关的抵销分录。【答案与解析】1.（1）取得戊公司股权的会计分录：借：长期股权投资——戊公司10000贷：银行存款10000（2）计算合并商誉：合并商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例商誉2.成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应享有的份额确认投资收益。借：应收股利160（200×80%）贷：投资收益1603.权益法核算：①确认投资收益：借：长期股权投资——己公司（损益调整）150（500×30%）贷：投资收益150②确认应收股利：借：应收股利30（100×30%）贷：长期股权投资——己公司（损益调整）304.（1）计算期末存货中包含的未实现内部销售利润：内部销售毛利=1000-800=200（万元）内部销售毛利率=200/1000=20%期末未对外销售存货比例=1-60%=40%期末存货中包含的未实现内部销售利润=1000×40%×20%=80（万元）或者：未实现利润=(1000-800)×(1-60%)=200×40%=80（万元）（2）合并报表抵销分录：①抵销当期内部销售收入：借：营业收入1000贷：营业成本1000②抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润：借：营业成本80贷：存货80案例分析题五（本题10分）庚公司是一家从事环保工程设计与施工的企业。2025年，公司承接了一项大型污水处理厂的建设项目，合同总造价为5亿元，工期为2年。相关资料如下：1.2025年，庚公司为该项目发生成本1.5亿元，预计尚需发生成本2.5亿元。庚公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。2.2025年，庚公司与客户结算合同价款2亿元，实际收到款项1.8亿元。3.庚公司将该合同作为在某一时段内履行的履约义务处理。要求：1.计算2025年庚公司该项目的履约进度。2.计算2025年庚公司该项目的当期收入和当期成本。3.编制庚公司2025年确认收入、结转成本、结算合同价款及收到款项的会计分录。【答案与解析】1.计算2025年履约进度：履约进度=累计实际发生成本/预计总成本×100%预计总成本=累计实际发生成本+预计尚需发生成本=1.5+2.5=4（亿元）履约进度=1.5/4×100%=37.5%2.计算2025年当期收入和当期成本：当期收入=合同总造价×履约进度-以前期间已确认收入2025年当期成本=预计总成本×履约进度-以前期间已确认成本2025年（注：当期成本通常即为当期实际发生的成本，此处计算结果一致）3.会计分录（单位：万元）：①确认收入与结转成本：借：合同结算——收入结转18750贷：主营业务收入18750借：主营业务成本15000贷：合同履约成本15000②结算合同价款：借：应收账款20000贷：合同结算——价款结算20000③收到款项：借：银行存款18000贷：应收账款18000案例分析题六（本题10分）辛公司是一家从事软件开发的高新技术企业，适用企业所得税税率为15%。2025年，公司计划进行一项新的税务筹划，并对研发费用进行专项管理。相关资料如下：1.研发费用加计扣除政策。根据国家最新规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。2.2025年，辛公司发生符合条件的研发费用共计2000万元，全部费用化，计入了当期损益。除此之外，公司当年度税前会计利润为8000万元（已扣除研发费用2000万元），无其他纳税调整事项。3.税务筹划方案。公司计划将一项闲置的专利技术对外出租，预计每年租金收入为500万元。该专利技术的账面价值为0，已摊销完毕。公司管理层正在考虑设立独立的子公司来运营该专利出租业务，以利用税收优惠政策。要求：1.根据资料（1）和（2），计算辛公司2025年的研发费用纳税调整金额，并计算2025年的应纳税所得额和应交所得税。2.根据资料（3），简要说明企业设立独立子公司进行税务筹划时需要考虑的因素。【答案与解析】1.（1）研发费用纳税调整：费用化研发费用加计扣除金额=实际发生额×100%=2000×100%=2000（万元）由于研发费用已在税前据实扣除，加计扣除属于纳税调减项目。纳税调减金额=2000万元。（2）计算应纳税所得额和应交所得税：应纳税所得额=税前会计利润-纳税调减金额应纳应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应交2.企业设立独立子公司进行税务筹划时需要考虑的因素主要包括：（1）法律与监管要求：设立子公司需符合公司法等相关法律法规的规定，办理工商、税务登记等手续。（2）成本效益分析：设立和运营子公司会发生额外的管理成本、开办费用等，需要比较税务筹划带来的收益与增加的成本，确保筹划具有经济可行性。（3）税收政策差异：需分析子公司适用的税收政策（如税率、优惠条件）与母公司是否存在差异，是否能够有效降低整体税负。（4）风险因素：包括税务合规风险（如被认定为避税）、资金风险、经营风险等。（5）管理控制：设立子公司后，母公司对子公司的控制力可能减弱，需考虑管理架构和内部控制的有效性。案例分析题七（本题10分）壬公司是一家在创业板上市的生物医药企业。2025年，公司拟实施一项股权激励计划，以留住核心骨干并促进公司业绩增长。相关资料如下：1.激励对象：公司董事、高级管理人员、核心技术人员共计20人。2.激励方式：股票期权。3.标的股票来源：公司向激励对象定向发行公司A股普通股股票。4.行权价格：股权激励计划草案公布前1个交易日公司股票交易均价的80%。5.等待期：分为两期，每期12个月。6.业绩考核条件：（1）公司层面：第一个行权期，2025年净利润增长率不低于20%；第二个行权期，2026年净利润增长率不低于40%（相对于2024年基数）。（2）个人层面：激励对象上一年度绩效考核结果为“合格”及以上。要求：1.根据资料（4），判断壬公司确定的股票期权行权价格是否合法，并说明理由。2.根据资料（6），指出该股权激励计划中包含了哪些业绩考核指标，并说明业绩考核在股权激励中的作用。3.假设2025年12月31日，经测算，壬公司股票期权的公允价值为每股10元，预计可行权的数量为100万股。请编制壬公司2025年确认股份支付费用的会计分录（假设等待期内分摊均匀）。【答案与解析】1.壬公司确定的股票期权行价价格是合法的。理由：根据《上市公司股权激励管理办法》的规定，上市公司在授予激励对象股票期权时，行权价格不得低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案公布前1个交易日公司股票交易均价；（2）股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日公司股票交易均价之一。但对于创业板上市公司，若采用股票期权方式，行权价格可以低于上述标准，但原则上不得低于股权激励计划草案公布前1个交易日公司股票交易均价的75%。本题中行权价格为均价的80%，高于75%的下限，且符合创业板的相关规定，因此是合法的。（注：若为一般主板公司，则低于均价是违法的，但本题设定为创业板，适用特殊规则）。2.（1）业绩考核指标包括：①财务业绩指标：净利润增长率。②个人绩效指标：个人绩效考核结果。（2）业绩考核的作用：①激励作用：将激励对象的利益与公司业绩及个人绩效挂钩，促使激励对象为实现目标而努力。②约束作用：设定行权条件，只有在达到特定业绩标准后才能行权，避免激励对象获取不当利益。③筛选作用：通过考核筛选出真正优秀、对公司有贡献的核心员工享受激励权益。3.2025年确认股份支付费用的会计分录：由于等待期为2年，2025年应确认的成本费用=预计总费用×1/2总费用=100万股×10元/股=1000（万元）2025年应确认费用=1000/2=500（万元）借：管理费用500贷：资本公积——其他资本公积500案例分析题八（本题20分）癸单位是一所中央级科学事业单位。2025年，该单位在预算管理、资产管理及会计核算方面发生了如下业务：1.预算编制。2025年初，单位按照财政部要求编制部门预算。单位预计2025年取得事业收入5000万元，发生事业支出4500万元。单位决定将事业收入中的1000万元用于安排事业支出，其余3500万元用于补充事业基金（注：新制度下为专用基金或非财政拨款结余分配，此处按旧制度背景或理解为非财政拨款结余）。2.资产采购。2025年3月，单位通过公开招标采购一台大型科研设备，价值1200万元。资金来源为财政项目资