2026年审计取证实操试题及答案

2026年审计取证实操试题及答案甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，2025年12月31日资产负债表货币资金项目中银行存款余额为1280万元，注册会计师在2026年1月15日对甲公司所有开户银行实施函证程序，相关情况如下：情况1：甲公司在W银行有一个基本存款账户，2025年12月31日账面余额120万元，注册会计师填写函证时，按照甲公司提供的账面余额填写后直接发出，W银行回函确认余额为118万元，回函标注差异原因是甲公司12月30日开出的一笔2万元转账支票给供应商，供应商尚未到W银行办理兑付。情况2：甲公司在Y银行有一个一般存款账户，2025年全年没有发生业务，年末余额为0，甲公司财务经理说该账户已经和银行沟通下个月销户，不用发函，注册会计师同意了这个安排，直接将该账户从函证范围中移除。情况3：注册会计师对X银行的账户实施函证，因为监管要求银行开通官方电子函证渠道，X银行不接受纸质函证，要求采用银行指定的电子函证平台发函，甲公司财务人员提出为了提高效率，由财务人员代为在平台提交函证信息，注册会计师同意了，全程未再跟进，收到平台回函后直接纳入工作底稿。要求：针对上述情况1到情况3，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明应当实施哪些恰当的审计取证程序。答：情况1中注册会计师做法恰当。该差异属于正常的时间性差异形成的未达账项，不影响甲公司2025年末银行存款的实际余额，注册会计师核对银行存款余额调节表中该笔未达账项的记录后，无需额外实施其他审计程序即可确认。情况2中注册会计师做法不恰当。根据审计准则要求，注册会计师应当对被审计单位所有本期存过款的银行账户实施函证，仅当账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低时才可豁免函证，不能仅因账户即将销户就直接省略函证程序。应当实施的审计取证程序：首先评估该Y银行账户对财务报表的重要性水平以及相关重大错报风险，若不满足豁免函证的条件，必须将该账户纳入函证范围，向Y银行发函确认账户期末余额以及是否存在未披露的抵押、担保、存单质押等事项；如果因特殊情况无法发函，需要实施替代审计程序获取充分适当的审计证据，包括获取该账户2025年全年的银行对账单，检查银行出具的销户进度证明，核对所有交易记录，确认不存在未记录的资产或负债。情况3中注册会计师做法不恰当。无论采用纸质函证还是电子函证，注册会计师都必须全程保持对函证过程的控制，不能交由被审计单位人员代为操作函证提交环节。应当实施的恰当审计取证程序：注册会计师应当亲自在银行指定的官方电子函证平台录入函证信息，将录入的函证信息与甲公司提供的银行存款账面记录、开户核准文件等资料核对一致后，亲自提交电子函证申请，全程保持对函证的控制权，直接从电子函证平台获取回函，确认回函主体、回函信息的可靠性，核对无误后才可将回函纳入审计工作底稿。乙公司是一家大型连锁零售企业，主要经营生鲜食品和日用百货，注册会计师计划对乙公司2025年12月31日的存货实施监盘取证程序，相关情况如下：情况1：乙公司存货存放在全国120家线下门店，其中位于A省核心区域的10家门店存货余额占全部存货余额的80%，因为项目组人手有限，注册会计师仅对这10家门店实施了现场监盘，对其余110家存货余额合计占比20%的门店，注册会计师仅检查了乙公司提供的门店自盘记录和存货收发存明细表，未实施其他程序。情况2：现场监盘过程中，针对保质期较短的生鲜类存货，乙公司说明生鲜存货难以逐一精确计数，因此日常采用永续盘存制结合月末抽样盘点推算期末存货余额，注册会计师评估后认为乙公司采用的计量方法本身合理，直接认可了乙公司推算的期末存货余额，未实施其他程序。情况3：乙公司有一批价值360万元的应季生鲜存货委托丙第三方仓储公司代为存储，注册会计师查询了乙公司和丙公司签署的委托存储合同，核对了该批存货的入库单记录，直接认可了该批存货的期末余额，未实施其他程序。要求：逐项指出注册会计师的取证做法是否恰当，如不恰当，说明应当实施的恰当审计取证程序。答：情况1中注册会计师做法不恰当。对于多地点存放的存货，注册会计师仅监盘高占比的存放地点，对其余存放地点不实施任何验证程序，无法获取充分适当的审计证据。应当实施的审计取证程序：首先要求乙公司提供完整的所有门店存货存放地点清单，确认清单的完整性，排除账外存放地点的可能；之后根据各个门店的存货余额、历史错报情况、错报风险等级，在110家未监盘的门店中选取部分金额较高或风险较高的门店，实施现场监盘或远程视频监盘程序；对于未选取的门店，除检查乙公司自盘记录外，还应当执行抽盘程序，将抽盘结果与乙公司的自盘记录核对，比对存货收发存记录的勾稽关系，分析差异原因，确认期末存货余额的准确性。情况2中注册会计师做法不恰当。对于特殊类型存货，仅认可被审计单位的计量方法不足以获取充分适当的证据。应当实施的恰当取证程序：除评估乙公司计量方法的合理性外，还应当对生鲜存货执行抽盘，结合抽盘结果核对推算的期末存货是否存在偏差；检查生鲜存货的保质期记录、期后出库销售记录，通过分析前后期间的毛利率、存货周转天数，验证期末存货余额的合理性；如果存货的状况和数量评估存在难度，可以聘请具备相关资质的外部专家协助执行监盘取证工作，确认存货的数量和品质。情况3中注册会计师做法不恰当。对于由第三方代管的存货，仅检查被审计单位内部的合同和入库记录不足以证明存货的存在性。应当实施的恰当审计取证程序：首先应当向丙仓储公司发函询证该批存货的数量、存放状况、所有权归属，获取外部独立证据确认存货真实存在；如果因特殊情况无法发函，应当实施替代审计程序，安排项目组成员前往丙仓储公司的存储地点实施现场监盘，或者检查丙公司出具的存货存储确认函、定期盘点记录，核对该批存货的期后出库或销售记录，确认存货确实归乙公司所有，不存在虚增或错报。丙公司2025年末应收账款账面余额为2400万元，计提坏账准备320万元，账面净额2080万元，占资产总额的15%，注册会计师计划对应收账款实施函证取证程序，相关情况如下：情况1：注册会计师选取函证样本时，只选取了余额在10万元以上的所有应收账款客户，对应收账款余额合计占总额25%的10万元以下客户全部未选取，也未对这部分客户实施任何其他审计程序。情况2：注册会计师向债务人A公司发函询证120万元应收账款，A公司回函称已经在2025年12月28日支付了该笔货款，丙公司2025年12月31日账面仍记录该笔应收账款，丙公司财务人员解释该笔货款已经在2026年1月5日到账，注册会计师检查了丙公司2026年1月的银行存款日记账，确认该笔货款已经入账，直接认可该笔应收账款不存在错报。情况3：注册会计师向债务人B公司发函询证180万元应收账款，两次发函后一直未收到回函，注册会计师检查了丙公司提供的该笔应收账款对应的销售合同、出库单和开具的增值税专用发票，认为已经获取了充分适当的审计证据，未实施其他程序。要求：逐项指出注册会计师做法是否恰当，不恰当的说明应当实施的恰当取证程序。答：情况1中注册会计师做法不恰当。仅选取大额客户进行函证，对全部小额客户不实施任何程序，无法发现小额项目中累积的错报，也无法保证所有潜在错报被识别。应当实施的恰当程序：如果注册会计师选择仅对大额应收账款进行百分百测试，也需要对剩余的小额应收账款，通过审计抽样选取部分样本实施函证，或者对全部剩余小额应收账款实施替代审计程序，包括检查期后收款记录、对应销售交易的原始单据，确认剩余应收账款的真实性、准确性，不能直接省略程序。情况2中注册会计师做法不恰当。仅检查被审计单位内部的银行存款日记账，无法确认期后收款的真实性。应当实施的恰当程序：除检查丙公司内部的银行存款日记账外，还应当核对2026年1月的银行对账单、银行进账单水单，确认该笔货款确实在期后真实到账，核实不存在虚构收款的情况，确认该差异属于正常的票据传递、收款时间差导致，不存在虚增应收账款和营业收入的错报。情况3中注册会计师做法不恰当。未收到回函仅检查丙公司内部生成的销售