中级会计实务第9章 金融资产

第九章金融资产

一、单项选择题

1、甲公司2X10年7月1日将其于2X08年1月1日购入的债券予以转让，转让价款

为2100万元，该债券系2X08年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%,

到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息港整明

细科目的贷方余额为12万元，2X10年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元。

甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A、一87

B、-37

C、-63

D、-13

2、甲公司于2011年2月10H购入某上市公司股票10万股，每股价格为15兀（其中

包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划

分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续为等10万元，则甲公司该项投资的

入账价值为（）万元。

A、145

B、150

C、155

D、160

3、资产负债表日，可供出售权益工具的公允价值发生暂时性下跌，账务处理时，贷记

“可供出售金融资产一一公允价值变动”科目，应借记的科目是（）。

A、可供出售金融资产一一减值准备

B、资产减值损失

C、其他综合收益

D、投资收益

4、下列金融资产中，应作为可供出伊金融资产核算的是（）。

A、企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票

B、企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

C、企业购入的A公司90%的股权

D、企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的股权

5、下列各项中，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的是（）o

A、计提持有至到期投资减值准备

B、采用实际利率法搅销初始确认金额与到期日金额之间的差额

C、确认面值购入、分期付息持有至到期投资利息

D、确认面值购入、到期一次付息持有至到期投资利息收入

6、甲公司2010年6月1日销售产品一批给乙公司，价款为300000元，增值税为51000

元，双方约定乙公司应于2010年9月30日付款。甲公司2010年7月10日将应收乙公司

的账款出售给银行，出售济款为260000元，甲公司与银行签订的协议中规定，在应收乙公

司账款到期，乙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银

行。甲公司出售应收账款时下列说法正确的是（

A、减少应收账款300000元

B、增加财务费用91000元

C、增加营业外支出91000元

D、增加短期借款351000元

7、下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不可以转回的是（）。

A、贷款损失准备

B、持有至到期投资减值准备

C、商誉减值准备

D、坏账准备

8、2010年6月1日，甲公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类

日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。2010年6月

20□,甲公司将可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元。则出售时确认的投资收益

为（）万元。

A、3

B、2

C、5

D、8

9、2013年1月2日，A公司从股票二级市场以每股3元的价格购入B公司发行的股票

50万股，划分为可供出咎金融资产。2013年3月31日，该股票的市场价格为每股3.2元。

2013年6月30日，该股票的市场价格为每股2.9元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时

的。2013年9月30日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，

B公司股票的价格发生大幅度卜跌，该股票的市场价格不跌到每股1.5元。则2013年9月

30日A公司正确的会计处理是（）。

A、借：资产减值损失75

贷：可供出售金融资产一一减值准备70

其他综合收益5

B、借：资产减值损失75

贷：可供出售金融资产一一减值准备75

C、借：资产减值损失75

贷：其他综合收益75

D、借：其他综合收益75

贷：可供出售金融资产一一公允价值变动75

10、下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入资产成本的是（）。

A.与取得交易性金融资产相关的交易费用

B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

C.取得一项可供出售金融资产发生的交易费用

D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

11、下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，不正确的是

（）o

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定

为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的拟近期内出售的股票投资应划分为交易性金融资产

C.在活跃市场中没有报价、公允价俏不能可靠“屋的权益工具投资可以直接指定为以公

允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风

险管理、战略投资需要等所作的指定

12、甲公司2015年1月1日支付价款2000万元（含交易费用10万元）从活跃市场上

购入某公司5年期债券，面值为2500万元，票面年利率为4%,按年支付利息（即每年利息

为100万元），本金最后一次支付，甲公司将具划分为持杓至到期投资核算。合同约定，该

B.75.88

C.73.61

D.60

16、2016年1月1日，甲公司支付价款204万元（含已到付息期但尚未领取的利息4

万元）购入丙公司发行的债券，另发生交易费用4万元。该债券面值为100万元，剩余期限

为2年，票面年利率为8%,每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司

在2016年1月和7月、2017年1月分别收到该债券2015年下半年、2016年上半年和下半

年宣告发放的利息4万元；2016年6月30日和2016年12月31FI,该债券的公允价值分

别为180万元和230万元（不含利息）；2017年3月31日，甲公司将该债券出售取得价款

236万元。则下列关于甲公司该项债券的表述中，不正确的是（）。

A.2016年甲公司因持有该项债券影响公允价值变动损益的金额为30万元

B.2016年甲公司因持有该项债券影响损益的金额为34万元

C.2016年甲公司因持有该项债券影响投资收益的金额为4万元

D.2017年甲公司因持有该项债券影响损益的金额为36万元

17、2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。购入时

实际支付价款1039.49万元，另外支付交易费用5万元。该债券发行日为2015年1月1日，

系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年12

月31日支付当年利息。甲公司将该债券划分为持有至到期投资核算。则2016年12月31

日甲公司该项持有至到期投资的账面价值为（）万元。

A.1022.31

B.1036.27

C.1027.72

D.1022.52

18、甲公司丁2016年1月2日自证券市场以1800万元购入乙公司当日发行的股票120

万股，另支付相关交易费用20万元，甲公司将购入的该公司股票作为可供出售金融资产核

算。2016年4月15日收到乙公司2016年4月5日宣告发放的现金股利48万元。2016年

12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。则该项股权投资对甲公司2016年度

利润总额的影响金额为O万元。

A.0

B.-20

C.48

D.333

二、多项选择题

1、企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属尸企业会计准则所允

许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的

剩余部分重分类为可供出售金融资产，下列关于该重分类过程的说法中正确的有（

A、重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账

B、重分类FI该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益

C、在出售该项可供出售金融资产时，原计入其他综合收益的部分相应的转出

D、重分类口该剩余部分划分为可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量

2、下列各项关于金融资产的表述中，正确的有（）o

A、以公允价值计量口其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

B、可供出售权益工具投资可以划分为持有至到期投资

C、持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D、持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

3、下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。

A、交易性金融资产

B、持有至到期投资

C、贷款及应收款项

D、可供出售金融资产

4、下列各项中，应计入当期损益的有（）。

A、金融资产发生的减值损失

B、交易性金融资产在资产负债表口的公允价值变动额

C、持有至到期投资取得时的交易费用

D、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动额

5、关于金融资产的讦量，下列说法中错误的有（）。

A、交易性金融资产应当以取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额

B、可供出售金融资产应当以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

C、可供出售金融资产计提减值后价值回升的，应以减值余额为限转回资产减值损失

D、持杓至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资

收益

6、下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减

值准备通过损益转回的有（）。

A.固定资产减值准备

B.存货跌价准备

C.持有至到期投资减值准备

D.可供出售权益工具减值准备

7、下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。

A.融资费用

B.内部管理成本

C.支付给代理机构的手续费

D.债券的折价

8、下列交易或事项中，影响所有者权益的有（）。

A.持有至到期投资确认当期应收利息

B.可供出售金融资产公允价值上升

C.资产负债表口，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额

D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额

9、下列各项中，表述止确的有

A.企业销售商品、提供劳务等经营活动发生的应收账款，按应收金额借记“应收账款”

科目，按确认的营业收入贷记“主营业务收入”等科FI，涉及增值税的，还应贷记“应交税

费一一应交增值税（销项税额）科目”

B.持未到期的商业票据向银行贴现，符合终止确认条件的，应按实际收到的金额借记“银

行存款”科目，按贴现息部分借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记”应

收票据”科目

C.持未到期的商业票据向银行贴现，不符合终止确认条件的，应按实际收到的金额借记

“银行存款”科目，按贴现息部分借记“财务费用”等科目，按其差额贷记“短期借款”等

科目

D.企业应当设置”应收票据备查簿”，对商业票据逐笔登记，商业票据到期结清票款或

退票后，在备查簿中应予注销

10、2014年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120力股，

支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供

出售金融资产。2014年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2015年12月31

□，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续卜.跌。2016

年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。假定不考虑其他因素的影响。则下列关

于甲公司该项可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。

A.2014年5月8日甲公司该项可供出售金融资产的账面价值为963万元

B.甲公司2015年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失为363万元

C.甲公司2016年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响损益的金额为120万元

D.可供出售金融资产减值恢复计入其他综合收益的金额为120万元

三、判断题

1、企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额应采用实际利率法进

行摊销.（）

2、持有至到期投资发生减值时，应编制的分录为：借记“资产减值损失”，贷记“持有

至到期投资一一利息调整”。（）

3、企业处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款或应收款项账面价值之间的

差额计入投资收益。（）

4、会计期末，如果交易性金融资产的成本高于市价，应该计提交易性金融资产跌价准

备。（）

5、可供出售金融资产如发生减值，应计入资产减值损失，如属于暂时性的公允价值变

动，则计入其他综合收益。（）

6、企业购入金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但

尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。O

7、可供出售外币权益工具因资产负债表口汇率变动形成的汇兑损益计入财务费用。（）

8、处置.交易性金融资产时，应将其持有期间确认的公允价值变动自“公允价值变动损

益”科目转到“投资收益”科目，增加交易性金融资产的处置损益。（）

9、企业因销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，

借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。（）

10、企业金融资产的类型一经确定，不得变更。O

11、交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公

允价值变动均计入当期损益。（）

12、企业不能将在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益佗非衍

生金融资产划分为持有至到期投资。O

四、计算分析题

1、A公司2015年发生的有关交易或事项如下：

（1）2015年1月2日，A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1000万股，占其表

决权资本的1%，对甲公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项8000万元，另付交易

费用25万元，准备近期出售。2015年12月31日公允价值为8200万元。

（2）2015年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2000万股，占其表

决权资本的2%,对乙公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项10000万元，另付交易

费用50万元，不准备近期出售。2015年12月31日公允价值为11000万元。

（3）2015年2月20日，A公司取得丙公司30%的表决权资本，对丙公司具有重大影

响.支付款项60000万亓.,另付交易费用500万亓…其目的是准备长期持有.当日丙公司

可辨认净资产的公允价值为200000万元。

（4）2015年3月20日，A公司取得丁公司60%的表决权资本，对丁公司构成非同一

控制下企业合并。支付款项90000万元，另付评估审计费用800万元，其目的是准备长期

持有。

（5）2015年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本

的6%,另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，旦公允价值不

能可靠计量，不准备近期内出售。

A公司与上述公司均不存在关联方关系。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）分别说明A公司对各项股权投资如何分类。

（2）计算A公司对各项股权投资的初始确认成本，并编制会计分录。

（3）编制A公司20二5年12月31日对甲、乙公司投资的相关会订分录。

2、甲公司为提高闲置资金的使用效率，2016年度进行了以下投资：

（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券50万张，支付价款4795.06

万元。该债券期限为5年.每张面值为100元，实际年利率为7%,票面年利率为6%,于每

年12月31FI支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

12月31日，甲公司收到2016年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公

司估计所持杓乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入200

万兀°

（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款300万元。甲

公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限仕:期

为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入”期损

益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

12月31日，丙公司设票公允价值为每股5元。

（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁

公司股票时，丁公司已宣告尚未发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。

甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层

拟随时出售丁公司股票。

12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

已知.（P/A.7%,4）=3.3872.（P/F.7%,4）=0.7629c

本题中不考虑所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司

取得乙公司债券时的会计分录。

（2）计算甲公司2015年度因持有乙公司债券应确认的投资收益金额，并编制相关会计

分录。

（3）判断甲公司持有的乙公司债券2016年12月31日是否应当计提减值准备，并说

明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司

2016年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司

2016年度因持有丁公司股票应确认的损益。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

五、综合题

1、甲公司为一家生产企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司2012年〜2013年进行

了一系列的投资，相关资料如下：

（1）2012年1月1日，购入乙公司于当日发行的债券50万张，支付价款4751万元，

另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%,于每年

12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。经计算,

该债券的实际利率为7%。

2012年12月31口，甲公司收到2012年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息,

甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来4年中每年仅能从乙公司取

得利息200万元。

(2)2012年4月10日，购买丙上市公司首次发行的股票100万股，共支付价款800

万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票

的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入

当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

2012年12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。

(3)2012年5月150,从二级市场购入丁公司股票200万股，共支付价款920万元，

取得丁公司股票后.丁公司官告发放现金股利,每10股派发现金股利0.6元.甲公司取得

丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公

司股票。

2012年12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

(4)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012年1月1口，甲公

司将所持有戊公司股票从交易性金融资产重分类为可供出伐金融资产，并将其作为会计政策

变更采用追溯调整法进行会计处理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共计200

万股，系2011年11月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交

易费用8万元。

2011年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为

暂时性下跌。

2012年1月1日，甲公司对其进行重分类的分录为：

借:可供出售金融资产----成本2408

交易性金融资产一一公允价值变动300

其他综合收益308

贷：交易性金融资产一一成本2400

可供出售金融资产一一公允价值变动308

盈余公积30.8

利润分配一一未分配利润277.2

2012年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10元。2012年12月31日，甲公

司将其持有的戊公司股票的公允价值变动计入了所有者权益。

（5）2013年1月1口，甲公司按面值购入己公司发行的分期付息、到期还本债券35

万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%,利息

于每年末支付。甲公司将购入的己公司债券分类为持有至到期投资，2013年12月31日，

甲公司将所持有己公司债券的50%予以出售，当日，剩余债券的公允价值为1850元。除对

乙公司、己公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司对剩余债券仍作为持有

至到期投资核算。

其他资料：（P/A,7%,4）=3.3872；（P/S,7%,4）=0.7629

要求：

（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司

取得乙公司债券时的会计分录C

（2）计算甲公司2012年度因持有乙公司债券应确人的收益，并编制相关会计分录。

（3）判断甲公司持有乙公司债券2012年12月31日是否应当计提减值准备，并说明

理由。如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司

2012年12月31口确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司

2012年度因持有丁公司股票确认的损益。

（6）判断甲公司2012年1月1日将持有戊公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理

是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

（7）判断甲公司2013年12月31FI出售己公司债券的会计处理是否正确，并说明判

断依据。

2、甲公司丁2014年1.月1日从证券市场JL购入B公司当日发行的分期付息到期还本

债券作为可供出售金融资产核算，该债券期限为4年，票面年利率为5%,购入债券时的实

际年利率为4%。甲公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款2064.59万元，另支付

相关交易费用8万元。假定按年计提利息,每年年末支付当年度利息。20年年12月31日,

该债券的公允价值为2100万元（不包含应收利息）；2015年12月31日，该债券的公允价

值为1900万元（不包含应收利息）；2016年12月31日，该债券的公允价值为1870万元

（不包含应收利息）。甲公司预计该可供出售金融资产的公允价值将持续卜.跌，且短期内无

回升的希望。2017年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1970万元存入银行。

假定不考虑其他因素的影响。

要求：

编制甲公司从2014年1月1日至2017年1月20日与该可供出售金融资产有关经济业

务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

答案及解析

一、单项选择题

1、【答案】D

【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入

投资收益：2100—（2000+2000X3%X2.5-12-25）=一13（万元）。

本题的会计分录为：

借：银行存款2100

持有至到期投资减值准备25

持有至到期投资一一利息调整12

投资收益13（倒挤）

贷：持有至到期投资一一成本2000

——应计利息150（2000X3%义2.5）

2、【答案】C

【解析】本题考核可供出售金融资产的会计处理。可供出售金融资产应按公允价值进

行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或

己到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲

公司购入该股票的初始入账金额=10X15-5+10=155（万元

3、【答案】C

【解析】资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记

“可供出售金融资产”科目，贷记“其他综合收益”科目；低于其账面余额的差额，如属于

暂时性下跌，应借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。

4、【答案】D

【解析】选项A应作为交易性金融资产核算；选项B应作为持有至到期投资核算；选

项C应作为长期股权投资核算；选项D应作为可供出售金融资产核算。

5、【答案】C

【解析】本题考核持有至到期投资的后续计量。选项C,确认分期付息持有至到期投

资的利息，应借记“应收利息”，贷记“投资收益”，不会引起持有至到期投资账面价值发生

增减变动。

6、【答案】C

【解析】甲公司出售应收账款时的会计处理是：

借：银行存款260000

营业外支出91000

贷：应收账款351000

7、【答案】C

【解析】商誉减值准备在相应资产的持有期间内不得转回。

8、【答案】C

【解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产

时要将重分类时产生的其他综合收益转入投资收益。所以此题出售时确认的投资收益=（53

-50）+（50-48）=5（万元）。

9、【答案】A

【解析】确认股票投资的减值损失=3X50—50X1.5=75（万元）；原已确认股票公允价

俏,变动=（2.9—3）X5O=-5（万元）；会计分录如选项A所示。

10、【答案】C

【解析】选项A,计入投资收益；选项B和D,计入管理费用；选项C,计入投资成本。

11、【答案】C

【解析］选项C,在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不

得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

12、【答案】C

【解析】甲公司预计提前收回该债券部分金额是因为无法控制的原因，因此，甲公司未

改变投资意图，不需对该投资进行重分类，选项C错误.

13、【答案】B

【解析［选项A,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类R的公允价值

与账面价值之间的差额记到其他综合收益中；选项B,两买持有至到期投资时支付的佣金,

应计入资产的初始投资成本；选项C,可供出售金融资产公允价值上升，应计入其他综合收

益；选项D,非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于

账面价值的贷方差额计入其他综合收益。

14、【答案】A

【解析】甲公司将此票据贴现时应确认财务费用=1工7・110=7（万元）。

15、【答案】A

【解析】2014年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=（908.16+12）X（1+3%）

-1000X6%=933.77（万元）;2015年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=933.77X

（1+8%）-1000X6%=948.47（万元），大于其未来现金流量现值800万元，故应计提减值准

备=948.47-800=148.47（万元），计提减值准备后该项持有至到期投资的账面价值即摊余成本

为800万元，故2016年度该项债券投资应确认的投资收益=期初摊余成本X实际利率=800

X8%=64（万元）。

16、【答案】D

【解析】选项A,2016年甲公司因持有该项债券影响公允价值变动损益的金额=[180-

（204-4）]+（230-180）=30（万元）；选项B,2016年甲公司因持有该项债券影响损益的金

额=4+4+4+（230-200）=34（万元）；选项C,2016年甲公司因持有该项债券影响投资收益

的金额=-4+4+4=4（万元）；选项D,2017年甲公司因持有该项债券影响损益的金额=236-230=6

（万元）。

17、【答案】C

【解析】持有至到期投资期末摊余成本二期初摊余成本+期初摊余成木X实际利率-本期

收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期

初摊余成本。2015年12月31日，甲公司该项持有至到期投资的账面价值=（1039.49+5）

X（1+4%）-1000X5%=1036.27（万元）：2016年12月31FI的账面价值=1036.27X（1+4%）

-1000X5%=1027.72（万元）。

18、【答案】C

【解析】购买可供出售金融资产支付的相关交易费月计入其初始入账金额，不影响当期

损益；2016年度确认可供出售金融资产公允价值变动的金额计入其他综合收益，不影响当

期损益，所以影响2016年度利润总额的金额为48万元即收到被投资单位宣告发放的现金股

利计入投资收益的金额。

二、多项选择题

1、【答案】ABC

【解析】重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计

量，而不是按照摊余成本进行后续计量。

2、【答案】AC

【解析】选项B,股权投资没有固定的到期日，因此不能划分为持有至到期投资；选

项D,持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3、【答案】BC

【解析】交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至

到期投资和贷款及应收款项按摊余成本计量。

4、【答案】AB

【解析】选项C,持有至到期投资取得时的交易费用计入初始确认金额，不计入当期

损益；选项D,可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。

5、【答案】AC

【解析】选项A,取得交易性金融资产发生的相关交易费用，应该计入当期损益；选

项C,如果是债务工具，则说法正确，如果是权益工具，则减值应通过其他综合收益转回。

6、【答案】BC

【解析】选项A,固定资产减值准备不可以转回；选项D,可供出售权益工具减值准备

不得通过损益转回，通过其他综合收益转回。

7、【答案】ABD

【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费

用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询

公司、券商等的手续费和罚金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管

理成本及其他与交易不直接相关的费用。

8、【答案】ABCD

【解析】选项A,持有至到期投资确认利息收入订入投资收益，期末结转最后影响所有

者权益；选项B,可供出售金融资产公允价值上升应记入“其他综合收益”科目，影响所有

者权益；选项C,资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额计入公允价

值变动损益，最终影响所有者权益；选项D,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时

公允价值与原账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目。

9、【答案】ABCD

10、【答案】ABD

【解析】2014年5月8日甲公司该项可供出售金融资产的账面价值=960+3=963（万元），

选项A正确；甲公司2015年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=

（960+3）-120X5=363（万元），选项B正确；因可供出售金融资产（权益工具）减值不得

通过损益转回，所以甲公司2016年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响损益的金额为

0,选项C错误；可供出售金融资产减值恢复计到其他综合收益的金额=（6-5）X120=120

（万元）选项D正确。

三、判断题

1、【答案】对

【解析】本题考核后有至到期投资的后续计量。按准则规定，持有至到期投资初始确

认金额与到期口金额之间的差额应采用实际利率法进行摊销。

2、【答案】错

【解析】持有至到国投资发牛减值时,应编制的分录为：

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

3、【答案】错

【解析】处置贷款和应收款项的损益不计入投资收益，应计入营业外收支。

4、【答案】错

【解析】交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备.

5、【答案】对

6、【答案】对

7、【答案】错

【解析】可供出售外币权益工具因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权

益。

8、【答案】错

【解析】处置交易性金融资产时，应将其持有期间确认的公允价值变动自“公允价值变

动损益”科目转入“投资攻益.”科目，属于损益内部的结转，不影响交易性金融资产的处置

损益。

9、【答案】错

【解析】企业因销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面

金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。

10、【答案】错

【解析】企业金融资产的类型一经确定，不得随意变更。

11、【答案】错

【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性

金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终

止确认时转出，计入当期损益。

12、【答案】对

四、计算分析题

1、【答案】

（1）分别说明A公司对各项股权投资的分类。

①购入甲公司股票应确认为交易性金融资产；

②购入乙公司股票应确认为可供出售金融咨产：

③取得丙公司股权应确认为长期股权投资；

④取得丁公司股权应确认为长期股权投资；

⑤对戊公司的投资应确认为可供出售金融资产。

（2）计算A公司对各项股权投资的初始确认成本，并编制会计分录。

①对甲公司的投资初始确认成本为8000万元

借：交易性金融资产——成本8000

投资收益25

贷：银行存款8025

②对乙公司的投资初始确认成本为10050万元

借：可供出售金融资产——成本10050（10000+50）

贷：银行存款10050

③对丙公司的投资初始确认成本为60500万元

借：长期股权投资——投资成本60500（60000+500）

贷：银行存款60500

④对丁公司的投资初始确认成本为90000万元

借：长期股权投资90000

管理费用800

贷：银行存款90800

⑤对戊公司的投资初始确认成本为502万元

借：可供出售金融资产——成本502(500+2)

贷：银行存款502

(3)编制A公司2015年12月31日对甲、乙公司投资的相关会计分录。

①借：交易性金融资产——公允价值变动200(8200-8000)

贷：公允价值变动损益200

②借：可供出售金融资产——公允价值变动950(11000-10050)

贷：其他综合收益950

2、【答案】

(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。

理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。

甲公司取得乙公司债券时的会计分录：

借：持有至到期投资一一成本5000

贷：银行存款4795.06

持有至到期投资——利息调整204.94(5000-4795.06)

(2)2016年应确认投资收益=4795.06X7%=335.65(万元)。

借：应收利息300(5000X6%)

持有至到期投资一一利息调整35.65

贷：投资收益335.65(期初摊余成本4795.06X实际利率7%)

借：银行存款300

贷：应收利息300

(3)该投资2016年12月31日摊余成本=4795.06+35.65=4830.71(万元)：2016年12

月31口预计未来现金流量现值=200X(P/A,7%,4)+5000X(P/F,7%,4)=200X3.3872+5

000X0.7629=4491.94(万元。

该投资预计未来现金流量现值小于2016年12月31三摊余成本，所以应计提减值准备；

应计提减值准备=4830.71-4491.94=338.77(万元)。

借：资产减值损失338.77

贷：持有至到期投资减值准备338.77

【提示】持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定预计未来现金流量现值。

(4)

甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。

理由：持有丙公司限作股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得

丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随

时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

2016年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：

借：可供出售金融资产一一公允价值变动200

贷：其他综合收益200(100X5-300)

(5)

甲公司购入丁公司的股票应划分为交易性金融资产。

理由：有公允价值，对「公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时

出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。

2016年因持有丁公司股票应确认的损益=200X4.2-(920-2004-10X0.6)=-68(万元］

五、综合题

1、【答案】

(1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债

券至到期”。

甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：

借:持有至到期投资一一成本5000

贷：银行存款4795

持有至到期投资一一利息调整205

(2)甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益=4795X7%=335.65(万元)

相关的会计分录应该是：

借：应收利息300(5000X6%)

持有至到期投资一一利息调整35.65

贷：投资收益335.65(4795X7%)

借：银行存款300

贷：应收利息300

(3)2012年12月31FI,持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200义(P/A,

7%,4)+5000X(P/S,7%,4)=200X3.3872+5000X0.7629=4491.94(万元)，其账

面价值为4830.65(4795+35.65)万元。因具账面价值大于具未来现金流量现值，所以该项

金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4830.65—4491.94=338.71（万元），账

务处理为：

借：资产减值损失338.71

贷：持有至到期投资减值准备338.71

（4）甲公司取得丙公司股票时应划分为可供出售金融资产。

理由：持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司没

有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，所以应将该限售股权划

分为可供出售金融资产。

2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：

借：可供出售金融资许——公允价值变动400（12X100-800）

贷：其他综合收益400

（5）甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易件金融资产,因为“管理层拟随时出售

丁公司股票”。甲公司2012年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2X200—（920-200/10

X0.6）=-68（万元）。

（6）甲公司将持有的戊公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。

因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。

更正的分录为：

借：交易性金融资产一一成本2400

可供出售金融资产一一公允价值变动308

盈余公积30.8

利润分配一一未分配利润277.2

贷：可供出售金融资产2408

交易性金融资产一一公允价值变动300

其他综合收益308

借：可供出售金融资产一一公允价值变动[200X（10-10,5）]100

贷：其他综合收益100

借：公允价值变动损益100

贷：交易性金融资产一一公允价值变动100

（7）甲公司“对剩余债券仍作为持有至到期投资核算”的处埋不正确。因为甲公司将

尚未到期的持有至到期投