2026年审计理论与实务中级真题解析

2026年审计理论与实务中级真题解析一、单项选择题1.下列关于国家审计、内部审计和社会审计的表述中，正确的是：A.国家审计独立性最强，因为它代表政府行使职权B.内部审计的审计目的是为了满足财务报表使用者的信息需求C.社会审计的审计标准主要是《中华人民共和国审计法》D.三类审计机构在职责权限上存在显著差异，其审计结果的法律效力也不同【答案】D【解析】本题考查审计分类及各类审计的特点。A选项错误，国家审计虽然独立性较强，但其本质上是受政府委托（或隶属）进行审计，其独立性体现为单向独立，即独立于被审计单位，但并不独立于政府委托人；社会审计的双向独立性（独立于委托人和被审计单位）通常被认为是最强的。B选项错误，内部审计的目的是服务于组织管理层，促进组织目标实现，而不是为了满足外部财务报表使用者的需求，那是社会审计的主要目的。C选项错误，社会审计的审计标准主要是注册会计师审计准则，而《中华人民共和国审计法》是国家审计的依据。D选项正确，三类审计机构在职责权限、法律效力等方面确实存在本质区别。2.在审计风险模型中，下列关于检查风险的表述，不正确的是：A.检查风险是指审计人员未能通过审计程序发现认定层次重大错报的风险B.检查风险与重大错报风险成反向关系C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与评估的重大错报风险成反向关系D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性【答案】B【解析】本题考查审计风险模型。审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。A选项正确，表述了检查风险的定义。C选项正确，根据模型，在审计风险（既定水平）不变的情况下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险就越低，两者呈反向关系。D选项正确，检查风险是审计人员唯一可以控制和管理的风险，其高低直接取决于审计程序的设计与执行。B选项错误，检查风险与重大错报风险在数学模型中是乘积关系，导致可接受的检查风险与评估的重大错报风险成反向关系，但B选项表述笼统且容易产生歧义，实际上，如果重大错报风险很高，审计人员必须将检查风险控制在很低水平，才能保证总体审计风险处于低水平。但在概念上，检查风险是独立存在的风险，并非与重大错报风险直接呈反向函数关系，而是“可接受的检查风险”与“评估的重大错报风险”呈反向关系。且B选项的表述方式不如C选项严谨。在考试中，B选项常作为干扰项，因其未强调“可接受的”这一限定条件。3.审计人员对被审计单位应收账款进行函证时，下列做法中不恰当的是：A.当被审计单位内部控制环境薄弱且应收账款重大错报风险较高时，应选择积极式函证B.如果在询证函中列明拟函证的账户余额及其他信息，则称为积极式函证C.对于金额较小但性质异常（如涉及纠纷）的应收账款，应当实施函证程序D.如果应收账款重大错报风险被评估为低水平，审计人员可以只对大额应收账款实施消极式函证【答案】B【解析】本题考查应收账款函证。A选项正确，风险高时，积极式函证能提供更强的审计证据。C选项正确，函证不仅仅看金额，性质异常的项目也必须函证。D选项正确，风险低时，可以结合使用消极式函证。B选项错误，积极式函证和消极式函证的区别在于是否要求被询证者必须回函。无论是否列明余额，只要要求对方“必须回函（无论是否相符）”就是积极式函证；如果要求对方“仅当不符时才回函”则是消极式函证。列明余额只是积极式函证内部的一种格式选择（列明式vs不列明式），不能作为定义积极式函证的核心标准。4.下列审计证据中，证明力最强的是：A.被审计单位提供的管理层声明书B.审计人员亲自编制的计算表C.被审计单位持有的应收账款询证函回函D.审计人员从被审计单位获取的银行对账单复印件【答案】C【解析】本题考查审计证据的可靠性。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。外部证据通常比内部证据可靠。A选项管理层声明书属于内部证据，且属于主观陈述，可靠性较低。B选项审计人员亲自编制的计算表属于外部证据（由审计人员产生），可靠性较高，但通常作为分析性复核的辅助。C选项应收账款询证函回函是直接从第三方（债务人）获取的书面证据，且经过审计人员控制，属于外部证据，证明力通常最强。D选项银行对账单复印件虽然源自银行，但经过被审计单位之手，可能被篡改，不如直接收到的回函可靠。因此C选项最佳。5.在进行内部控制测试时，审计人员通常使用的抽样方法是：A.属性抽样B.变量抽样C.发现抽样D.比率估计抽样【答案】A【解析】本题考查审计抽样方法的应用。属性抽样主要用于控制测试，目的是估计总体中某种特征（如偏差率）的发生频率。变量抽样、比率估计抽样主要用于细节测试，用于估算总体的金额或错误金额。发现抽样属于属性抽样的一种特殊形式，主要用于寻找重大舞弊或极少发生的例外。因此，进行内部控制测试（控制测试）主要使用属性抽样。6.下列各项中，不属于审计人员在审计报告中应当包含的内容是：A.审计意见B.管理层对财务报表的责任C.注册会计师的审计责任D.被审计单位的持续经营能力假设【答案】D【解析】本题考查审计报告的要素。标准审计报告必须包括：标题、收件人、引言段（含管理层责任和注册会计师责任）、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章、报告日期。D选项“持续经营能力假设”是审计人员在审计过程中需要考虑的重大事项，如果存在重大不确定性，需要在审计报告的“强调事项段”或“与持续经营相关的重大不确定性”部分进行披露，但并非所有审计报告都必须包含该具体内容，只有当存在重大不确定性时才必须披露。而A、B、C是任何无保留意见审计报告必备的基本要素。7.审计人员在审查被审计单位存货跌价准备时，下列程序中最有效的是：A.检查存货跌价准备计提的计算过程B.询问仓库管理员存货的保管情况C.重新计算存货的可变现净值D.分析比较存货跌价准备本期计提数与上年计提数【答案】C【解析】本题考查存货计价审计。存货跌价准备计提的准确性取决于存货成本与可变现净值的比较。A选项检查计算过程是必要的，但如果输入数据（可变现净值）错误，计算过程正确也无济于事。B选项询问不能提供充分、适当的审计证据。D选项分析性复核可以提供线索，但不如直接核实数据准确。C选项重新计算存货的可变现净值，结合获取的售价、估计完工成本、估计销售费用等证据，是验证跌价准备计提准确性的最核心、最有效的程序。8.下列关于审计工作底稿的三级复核制度的表述中，正确的是：A.三级复核是指项目经理、部门经理和主任会计师的复核B.各级复核人员的复核重点和程度完全相同C.三级复核制度中，主任会计师的复核通常是对所有工作底稿进行详细复核D.部门经理的复核重点是对审计工作底稿中重要会计事项的审计处理是否恰当进行复核【答案】A【解析】本题考查审计质量控制中的三级复核。A选项正确，我国会计师事务所实行的三级复核制度通常是指：项目经理（或项目负责人）的详细复核、部门经理（或签字注册会计师）的一般复核、主任会计师（或合伙人）的重点复核。B选项错误，各级复核的侧重点不同。C选项错误，主任会计师复核是重点复核，不是对所有底稿详细复核，而是关注重大问题、审计调整事项和审计报告意见。D选项描述的是主任会计师或合伙人的复核重点，部门经理（二级复核）通常关注重要审计领域和关键审计程序的执行情况，以及是否存在未解决的疑难问题。因此A选项最为准确。9.在绩效审计中，下列哪项指标属于“效率性”指标？A.投资项目回报率B.单位产品能耗比C.政策目标达成率D.资金使用合规率【答案】B【解析】本题考查绩效审计的“3E”或“5E”概念。A选项“投资项目回报率”属于经济性或效果性指标，衡量投入产出关系。B选项“单位产品能耗比”衡量的是资源投入与产出的物理量关系，反映的是投入资源（能耗）是否得到了最小化的利用，属于典型的效率性指标。C选项“政策目标达成率”属于效果性指标，衡量目标实现程度。D选项“资金使用合规率”属于合规性审计范畴，不属于核心的绩效指标。故选B。10.审计人员在运用分析程序进行总体复核时，其主要目的是：A.识别出财务报表中可能存在重大错报风险的领域B.直接发现财务报表中的具体金额错误C.证实控制测试的结果D.评价审计结论和审计意见的适当性【答案】D【解析】本题考查分析程序的用途。分析程序在三个阶段用途不同：1.风险评估阶段（识别风险，对应A选项）；2.实质性程序阶段（直接发现细节错报，对应B选项，但通常作为细节测试的辅助，不能单独依赖）；3.审计结束阶段（总体复核），目的是印证财务报表整体合理性，评价审计结论和意见的适当性。题目问的是“总体复核”阶段，故选D。11.下列关于信息技术对审计过程影响的表述中，错误的是：A.信息技术可以改变审计线索的可见性B.当被审计单位使用复杂信息系统时，审计人员可能需要利用计算机辅助审计技术C.信息技术能够完全替代审计人员的职业判断D.信息技术的一般控制和应用控制会影响审计风险评估【答案】C【解析】本题考查信息系统审计。A、B、D均正确。信息技术虽然提高了数据处理效率，改变了审计线索（可能不可见或电子化），并且产生了新的控制风险（一般控制和应用控制），但无论技术如何发展，审计人员的职业判断（如风险评估、重要性判断、证据评价）始终是核心，无法被完全替代。C选项表述过于绝对，错误。12.审计人员在对现金流量表进行审计时，应当关注：A.现金流量表是否按照权责发生制原则编制B.现金及现金等价物的界定是否符合规定C.经营活动产生的现金流量净额是否为正数D.投资活动产生的现金流出量是否小于流入量【答案】B【解析】本题考查现金流量表审计。A选项错误，现金流量表必须按照收付实现制原则编制，而非权责发生制。B选项正确，现金及现金等价物的范围界定直接影响报表数据的准确性，是审计的重点。C、D选项是报表数据的分析结果，虽然审计人员会分析异常波动，但并不是编制原则上的合规性要求，且净额为正或流出小于流入并非必须的合规条件。故选B。13.某被审计单位2025年12月31日应收账款账面余额为5000万元，坏账准备余额为250万元（计提比例5%）。审计人员发现其中有一笔300万元的应收账款因债务人破产，预计只能收回50万元。被审计单位未对该笔款项单独计提坏账准备。假定不考虑其他因素，该事项对资产总额的影响金额为：A.调减资产总额235万元B.调减资产总额250万元C.调减资产总额15万元D.无影响【答案】A【解析】本题考查坏账准备的计算与调整。（1）该笔应收账款账面余额300万元，已计提坏账准备=300×5%=15万元，账面价值=285万元。（2）预计可收回金额=50万元，则实际应计提坏账准备=300-50=250万元。（3）应补提坏账准备=250-15=235万元。（4）补提坏账准备会增加资产减值损失，进而减少利润，同时减少应收账款账面价值（即资产总额）。因此，该事项导致资产总额虚增235万元，应调减资产总额235万元。公式表达：ΔΔ资故选A。14.下列关于审计人员与被审计单位治理层沟通的表述中，错误的是：A.沟通可以采用口头或书面形式B.沟通事项包括审计工作中发现的重大问题C.对于审计过程中注意到的所有内部控制缺陷，审计人员都应当与治理层沟通D.沟通应当保持职业谨慎，避免泄露商业秘密【答案】C【解析】本题考查与治理层的沟通。A、B、D均正确。C选项错误，审计人员不需要将注意到的所有内部控制缺陷都与治理层沟通，通常只沟通注册会计师识别出的或值得关注的内部控制缺陷（即重大缺陷或重要缺陷），对于一般性的微小缺陷，通常通过管理层进行整改即可。15.在审计抽样中，如果审计人员推断的总体误差超过可容忍误差，应当采取的措施是：A.增加样本量B.重新评估控制风险C.提请被审计单位调整D.视情况采取A或B，或者修改审计程序【答案】D【解析】本题考查审计抽样结果的处理。当推断误差>可容忍误差时，说明样本结果不支持计划的审计风险水平。审计人员可以采取的措施包括：增加样本量（以获取更多证据降低抽样风险），或者修改审计程序（如将控制测试改为实质性程序，或使用更有效的审计程序），甚至重新评估重大错报风险。A和B都是可能的选项，C选项如果是实质性程序中发现错报，应提请调整，但如果是控制测试中的偏差率，则无法提请“调整”账目，只能修改风险评估。因此D选项涵盖面最广且准确。16.审计人员在检查被审计单位关联方交易时，下列程序中效果最差的是：A.查阅股东大会、董事会会议记录B.了解被审计单位与其主要客户的交易性质C.实施函证程序，向主要交易对方询证交易金额和条款D.仅检查关联方交易的合同和发票【答案】D【解析】本题考查A.查阅会议记录是识别关联方的经典方法。B.了解主要客户有助于识别潜在关联方。C.函证可以向第三方确认交易的真实性。D选项仅检查合同和发票，由于关联方交易可能存在操纵，且合同发票可能由关联方互相配合伪造，仅检查内部单据无法有效验证交易的真实性和公允性，必须结合外部证据或实质重于形式的测试。因此D效果最差。17.下列哪种情况通常表明存在管理层凌驾于控制之上的风险：A.会计人员频繁变动B.期末进行异常的会计分录调整C.会计部门缺乏足够的培训D.内部审计部门直接向财务经理汇报【答案】B【解析】本题考查舞弊风险因素。管理层凌驾于控制之上是特别风险。A选项人员变动可能表明控制环境薄弱，但不一定是管理层舞弊。C选项缺乏培训是能力问题。D选项内审汇报路径不恰当影响内审独立性，但B选项“期末进行异常的会计分录调整”是管理层操纵财务报表（如粉饰利润）的最直接手段，属于典型的管理层凌驾控制行为。18.审计人员在确定审计报告日期时，应当是：A.资产负债表日B.审计报告完成日C.审计工作完成日（即获取充分、适当的审计证据，并形成审计意见的日期）D.财务报表对外公布日【答案】C【解析】本题考查审计报告日期。审计报告日期不应早于审计人员获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任并已提供现成财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。B选项“完成日”表述模糊，如果是签署日则是C。A和D都不对。故选C。19.在进行国家审计时，审计通知书应当在：A.实施审计前3日送达B.实施审计前5日送达C.实施审计当日送达D.实施审计后送达【答案】B【解析】本题考查国家审计程序。根据《中华人民共和国审计法》及其实施条例，审计机关应当根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。注意：特殊情况下（如突发事件）经批准可以直接持通知书审计，但一般规定是3日。2021年修订的《审计法》规定为“在实施审计三日前”。修正：2021年新修订《审计法》第四十六条：“审计机关应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。”故原题若按旧法可能是5日，按现行标准法是3日。但在中级审计师教材中，通常会强调“3日”。此处为了符合现行法规，选A。（注：若按2026年预测，应严格遵循最新《审计法》，即3日）。修正选项设置：为了确保题目严谨性，这里设定正确答案为3日。若选项中有3日则选3日。20.下列关于审计重要性的表述，正确的是：A.重要性水平越高，所需的审计证据越多B.重要性水平是衡量错报是否影响财务报表使用者决策的临界点C.对于不同的报表项目，应当使用同一个重要性水平D.实际执行的重要性通常等于财务报表整体的重要性【答案】B【解析】本题考查重要性概念。A选项错误，重要性水平（门槛）越高，能容忍的错报越大，所需的审计证据反而越少。呈反向关系。B选项正确，这是重要性的定义。C选项错误，不同性质、不同波动性的项目可能需要确定不同的重要性水平（如实际执行的重要性）。D选项错误，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%，而不是等于，目的是为了降低未发现重大错报的风险。二、多项选择题21.下列各项中，属于国家审计机关权限的有：A.检查被审计单位与财政收支、财务收支有关的资料和资产B.就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料C.制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为D.封存有关资料和违反国家规定取得的资产E.公布审计结果【答案】ABCDE【解析】本题考查国家审计机关的权限。根据《审计法》，国家审计机关拥有检查权、调查取证权、制止权、封存权、处理处罚权、通报或公布审计结果权等。以上选项均属于法定权限。22.审计人员在确定实质性程序的性质、时间和范围时，应当考虑的因素包括：A.评估的认定层次重大错报风险B.实施控制测试的结果C.是否针对特别风险实施了实质性程序D.审计人员对审计效率的考虑E.财务报表项目的性质【答案】ABCE【解析】本题考查实质性程序的设计。D选项“审计人员对审计效率的考虑”虽然会影响审计策略，但在准则层面，实质性程序的设计主要基于风险评估结果和控制测试结果，以确保审计效果。审计效率是权衡成本和效益的结果，不能作为决定实质性程序性质（如必须实施细节测试）和范围（如必须足够大）的首要风险因素。虽然实务中会考虑，但在理论考试中，A、B、C、E是更为核心的理论依据。注：若题目强调“主要因素”，则选ABCE。D属于次要考虑。通常标准答案为ABCE。23.下列关于审计证据充分性的说法中，正确的有：A.审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计意见B.审计证据的质量越高，所需的审计证据数量可能可以减少C.获取审计证据的成本效益影响审计证据的充分性获取审计证据时，可以不考虑成本效益，必须获取最充分的证据E.对于重要的审计项目，审计人员应获取比次要项目更多的审计证据【答案】ABCE【解析】本题考查审计证据的充分性。A选项正确，定义。B选项正确，质量与数量存在反向关系。C选项正确，审计必须考虑成本效益，但在特定情况下（如重大舞弊嫌疑），成本可以不作为限制因素。D选项错误，虽然重要时成本可忽略，但并非“总是”不考虑，且“必须获取最充分”表述过于绝对，审计证据是“充分、适当”，而非无限多。E选项正确，重要性与证据数量成正比。24.下列情况中，审计人员应当对被审计单位财务报表出具保留意见或否定意见审计报告的有：A.审计范围受到局部限制，无法获取充分、适当的审计证据B.财务报表存在重大错报，被审计单位拒绝调整C.财务报表存在重大错报，被审计单位予以调整D.审计范围受到广泛限制，无法获取充分、适当的审计证据E.审计人员不熟悉被审计单位所在行业的特殊会计处理【答案】AB【解析】本题考查审计意见类型。A选项：范围受限（局部）->保留意见。B选项：重大错报且拒绝调整->保留意见或否定意见（视其广泛性和影响程度而定）。C选项：已调整，则无保留意见。D选项：范围受限（广泛）->无法表示意见。E选项：不熟悉处理应利用专家工作或拒绝承接，不是直接出具保留/否定意见的理由。故选AB。25.下列各项中，属于内部控制要素中“控制活动”的有：A.职责分工B.授权审批C.会计系统控制D.调节与复核E.绩效考评【答案】ABCDE【解析】本题考查内部控制要素。控制活动通常包括：不相容职务分离（职责分工）、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制（调节与复核）、绩效考评控制等。以上选项均属于控制活动。26.在运用审计抽样实施控制测试时，影响样本规模的因素包括：A.可接受的信赖过度风险B.预计总体偏差率C.可容忍偏差率D.总体规模E.属性变异性【答案】ABCD【解析】本题考查控制测试样本规模的影响因素。在属性抽样中，样本规模受：可接受的信赖过度风险（反向）、可容忍偏差率（反向）、预计总体偏差率（正向）、总体规模（影响较小，除非总体很小）的影响。E选项“属性变异性”不是属性抽样的核心参数（那是变量抽样考虑的），属性通常表现为“是/否”。故选ABCD。27.审计人员在审查被审计单位采购业务时，发现下列异常情况，可能表明存在舞弊风险的有：A.采购单价明显高于市场平均水平B.采购订单未经适当的授权审批C.同一供应商在短时间内多次频繁采购D.大额采购款项通过现金支付E.期末集中确认大额采购入库【答案】ABCDE【解析】本题考查采购与付款循环的舞弊迹象。A可能涉及回扣；B涉及内控缺失；C可能涉及虚假采购或拆单；D现金支付大额款项违反常规，可能涉及洗钱或回扣；E期末突击采购可能为了虚增资产或费用。所有选项均属于异常信号。28.下列关于审计调整分录的表述中，正确的有：A.审计调整分录是审计人员建议被审计单位调整财务报表的会计分录B.审计调整分录通常直接在审计工作底稿中编制C.审计调整分录应当登记在被审计单位的账簿中D.重分类调整分录不涉及损益，只涉及资产负债表项目E.审计调整分录必须经过被审计单位同意才能作为编制审计报告的基础【答案】ABD【解析】本题考查审计调整。A正确。B正确。C错误，审计调整分录是审计人员的工作底稿，被审计单位如果接受，需要编制会计分录登记入账，但审计调整分录本身不是账簿记录。D正确，重分类调整是为了纠正报表分类错误，不涉及利润表。E错误，如果被审计单位拒绝调整，且该错报重大，审计人员仍可根据错报的广泛性出具保留或否定意见，并非必须“同意”才能作为基础，只是决定了意见类型。29.下列各项中，属于计算机辅助审计技术的有：A.测试数据法B.平行模拟法C.嵌入式审计模块D.系统文档审阅E.数据挖掘【答案】ABCE【解析】本题考查CAT。A、B、C、E均属于利用计算机技术进行的审计方法。D选项“系统文档审阅”通常属于人工审查文档或利用文档阅读工具，但广义上属于信息系统审计，不过严格分类中，A、B、C、E更偏向于“辅助技术”的应用。E数据挖掘是现代大数据审计的重要技术。30.绩效审计中，审计人员评价“经济性”时，可能关注的内容有：A.资源的投入数量是否最低B.资源的投入价格是否合理C.产出的数量是否达到预期D.产出的质量是否达标E.投入产出的比率是否最优【答案】AB【解析】本题考查绩效审计的经济性。经济性关注的是“以最低的投入获得资源”，即花得少（A数量、B价格）。C、D属于效果性。E属于效率性。故选AB。三、案例分析题案例一：（一）资料2026年3月，某会计师事务所审计人员对ABC公司2025年度财务报表进行审计。ABC公司为一家制造企业，主要生产电子产品。相关资料如下：1.ABC公司2025年度营业收入为10亿元，较上年增长20%。行业平均增长率为5%。2.审计人员在了解内部控制时发现，ABC公司销售与收款循环存在以下情况：(1)销售部门负责审核客户信用，并批准赊销。(2)发货部门根据销售单发货，但销售单上没有信用审核人员的签字。(3)出纳员负责登记应收账款明细账，并负责收取款项。(4)每月末，会计主管根据应收账款明细账编制账龄分析表。3.审计人员对营业收入实施实质性程序时发现：(1)12月25日，ABC公司确认了一笔2000万元的销售收入，产品于12月28日发出，发票已开具。(2)12月30日，ABC公司向其关联方M公司销售了一批产品，售价为500万元（成本为400万元），该产品市价为450万元。（二）要求1.根据资料2，指出ABC公司内部控制存在的缺陷，并提出改进建议。2.根据资料3，分析审计人员应进一步实施的审计程序。3.假定ABC公司拒绝接受审计人员关于关联方交易定价的调整建议，请指出对审计意见类型的影响。【答案与解析】1.内部控制缺陷及改进建议：(1)缺陷：销售部门负责审核客户信用并批准赊销，不相容职务未分离。销售部门追求业绩，可能放宽信用标准。建议：信用审核应由独立的信用管理部门或专门的信用审核人员负责，不应由销售部门负责。(2)缺陷：发货部门根据未签字的销售单发货，缺乏必要的发货授权控制。建议：发货部门必须依据经过批准（有信用审核及销售经理签字）的销售单发货。(3)缺陷：出纳员负责登记应收账款明细账并收取款项，属于不相容职务未分离。出纳接触应收账款记录容易掩盖贪污挪用行为。建议：应收账款明细账应由会计人员登记，出纳员只负责现金收付及登记现金日记账。(4)缺陷：仅由会计主管编制账龄分析表，缺乏独立稽核。建议：应由独立人员（如内部审计或专门的分析员）编制账龄分析表，并与会计记录进行核对。2.针对资料3应实施的审计程序：(1)针对12月25日的销售：检查发货单、运输单据及客户签收单，确认产品所有权上的主要风险和报酬转移的时点是否确实在12月28日。如果风险转移时点在2026年，则应提出审计调整，建议冲回2025年的收入。(2)针对12月30日向关联方M公司的销售：获取该批产品的定价依据，检查关联方交易合同，判断交易价格是否公允。由于售价（500万）高于成本（400万）但高于市价（450万），存在利用关联方交易虚增利润的嫌疑。应计算该交易对利润的影响，建议将售价调整至公允价格450万元，或披露该关联方交易。3.审计意见类型的影响：如果ABC公司拒绝调整关联方交易定价，该笔交易导致资产虚增50万元（500-450），利润虚增50万元。需要判断该错报是否重大。ABC公司营业收入10亿元，利润总额假设为1亿元（估算），50万元错报占比0.05%，可能不具有重要性。但是，如果该交易是关联方操纵利润的典型代表，且性质特殊，或者累积其他错报后超过重要性水平，则会影响审计意见。题目未给出具体重要性水平，但通常此类关联方交易定价不公允属于错报。若错报金额重大：应当出具保留意见审计报告。若错报金额非常重大且广泛：应当出具否定意见审计报告。（注：本题假设该笔交易单独看可能不构成重大，但在考试中通常假设其具有重大性以测试知识点，故回答“若该错报重大，出具保留意见”即可）。案例二：（一）资料审计人员对XYZ公司2025年度固定资产进行审计。XYZ公司2025年末固定资产原值为1.2亿元，累计折旧为4000万元。审计人员决定采用PPS抽样（概率比例规模抽样）对固定资产进行实质性程序，以验证其存在性和计价准确性。选取的样本项目中，包含一项设备A，账面价值为200万元。审计人员实地盘点发现该设备已不存在，经查系报废未销账。假设PPS抽样的抽样间距为50万元。（二）要求1.计算样本项目设备A的错报金额。2.计算该错报对总体错报金额的推断影响（使用PPS抽样逻辑）。3.除了盘点，审计人员还应对固定资产实施哪些审计程序？【答案与解析】1.计算设备A的错报金额：设备A账面价值200万元，实际已不存在，真实价值为0元。错报金额=0-200=-200万元（即高估200万元）。2.计算推断的总体错报：在PPS抽样中，如果逻辑单元的账面金额大于或等于抽样间距，且发现该逻辑单元存在错报（如高估），通常将错报金额作为该物理单元的错报。PPS抽样推断公式：推或者更简单的理解：当发现实物单元被选中且存在高估时，通常将错报分摊到该样本所代表的区间。由于设备A账面价值200万元大于抽样间距50万元，它被选中的概率是100%（在特定选样逻辑下，或者视为包含了多个抽样间隔）。实际上，PPS抽样中，如果一个项目的账面金额大于抽样间距，且发现该项目完全报废（高估100%），则推断错报通常计算为：推其中t为错报比例。错报比例t=因此，推断错报=50万元×1=50万元。注：这是PPS抽样处理高估的标准逻辑。如果账面价值<抽样间距，推断错报=错报金额。此处账面价值>抽样间距，所以推断错报受限于抽样间距。即推断的总体高估金额为50万元。3.固定资产其他审计程序：(1)获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，与明细账、总账核对相符。(2)实施实质性分析程序，计算固定资产周转率、折旧率等，与上期比较。(3)检查固定资产的所有权凭证，如房产证、车辆行驶证、采购合同等。(4)检查本期固定资产的增加：检查采购合同、发票、验收单、审批记录。(5)检查本期固定资产的减少：检查报废、出售、转让的审批手续，以及会计处理是否正确（如固定资产清理科目结转）。(6)检查固定资产的抵押、担保情况。(7)检查累计折旧的计提是否正确，折旧政策是否符合会计准则，前后期是否一致。(8)检查固定资产的减值准备计提。案例三：（一）资料某企业2025年度利润表部分数据如下：营业收入：5000万元营业成本：3500万元销售费用：200万元管理费用：300万元财务费用：100万元其他收益：50万元营业外收入：20万元营业外支出：10万元所得税费用：187.5万元审计人员发现：1.该企业将一笔150万元的研究阶段支出计入了管理费用（符合准则）。2.该企业将一笔因违反环保法规支付的罚款支出10万元计入了管理费用。3.该企业将一台闲置设备计提的折旧20万元计入了管理费用。（二）要求1.计算该企业2025年度的营业利润和利润总额（调整前）。2.指出上述发现事项中的会计处理错误，并编制调整分录（不考虑所得税影响）。3.计算调整后的正确利润总额。【答案与解析】1.调整前营业利润和利润总额：营业利润=营业收入-营业成本-销售费用-管理费用-财务费用+其他收益=5000-3500-200-300-100+50=950（万元）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=950+20-10=960（万元）2.错误及调整分录：(1)事项1：研究阶段支出计入管理费用正确。无需调整。(2)事项2：行政罚款支出属于非日常活动，应计入“营业外支出”，不应计入“管理费用”。调整分录：借：营业外支出10贷：管理费用10(3)事项3：闲置设备计提的折旧，如果是为了减值测试或后续计量，通常计入管理费用是正确的（除非是专为生产准备的闲置）。但根据一般会计实务，闲置设备的折旧通常仍计入管理费用。注：此处假设题目隐含意思是该设备应当停止计提折旧（如已提足或待报废），或者题目设定该折旧应计入营业外支出（如因自然灾害导致闲置）。修正：题目未明确说明为何错误。通常在审计考题中，如果指出“错误”，可能是该设备已达到预定可使用状态但尚未使用，折旧应计入管理费用（原处理正确）。或者可能是该设备已提足折旧仍继续计提。假设题目意图为：该设备已提足折旧仍继续计提，或者该设备属于当月增加下月计提（时间性错误）。另一种常见错误：闲置如果是因季节性停工等正常原因，计入管理费用正确；如果是因大修理停工，也计入管理费用。让我们重新审视题目逻辑：如果题目指出这是错误，最可能是该设备已经停止使用且准备处置，应停止计提折旧；或者该折旧应当计入制造费用但误计管理费用。鉴于题目信息有限，我们假设：该设备属于因大修理停工超过3个月（旧准则）或类似情况，或者题目意图是“该设备已提足折旧”。为了考试作答，我们假设：该设备不应计提折旧（如已提足）。调整分录：借：累计折旧20贷：管理费用20（注：若题目意图为应计入营业外支出，则借记营业外支出，贷记管理费用。鉴于罚款已调整至营业外支出，此处假设为不应计提折旧）。3.计算调整后的正确利润总额：原利润总额：960万元调整事项2：管理费用减少10，营业外支出增加10。利润总额不变（-10+10=0）。调整事项3：管理费用减少20。利润总额增加20。调整后利润总额=960+20=980（万元）。四、综合分析题（一）资料甲公司系上市公司，审计人员乙负责对甲公司2025年度财务报表进行审计。甲公司2025年度未发生企业合并，主要生产和销售A产品。1.甲公司202