2026年审计中级《审计理论与实务》真题汇编与解析

2026年审计中级《审计理论与实务》真题汇编与解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个选项符合题意，请将正确选项的字母填写在答题卡相应位置。）1.注册会计师执行财务报表审计时，其根本目标是提供有关财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制的合理保证审计意见。下列有关审计保证程度的表述中，正确的是（）。A.意图提供绝对保证B.意图提供合理保证C.意图提供有限保证D.保证程度取决于被审计单位管理层提供的证据质量2.下列关于审计风险模型的表述中，错误的是（）。A.审计风险=固有风险×控制风险×审计风险水平B.在审计风险既定的情况下，可接受的审计风险水平越高，所需的可接受审计风险越低C.注册会计师通过实施风险评估程序了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表重大错报风险D.固有风险和控制风险评估结果越高，注册会计师需要实施的风险应对程序范围越广3.注册会计师在审计过程中发现内部控制存在重大缺陷，但被审计单位未予纠正，注册会计师认为内部控制设计的合理性和运行的有效性已受到严重破坏。在这种情况下，注册会计师通常不会将控制测试结果作为减少进一步审计程序范围的基础，其根本原因是（）。A.内部控制存在重大缺陷，表明内部控制无法提供可靠性保障B.控制测试本身存在固有限制，无法完全依赖C.重大缺陷的存在使得风险评估结果可能严重偏低D.注册会计师缺乏执行控制测试的必要技能4.在销售与收款循环审计中，注册会计师计划测试销售交易记录的完整性。下列审计程序中，最适合实现该目标的是（）。A.检查销售合同与出库单是否连续编号B.抽取资产负债表日前的发运凭证，追查至销售发票和账簿记录C.检查销售发票是否附有相应的出库单或其他支持性文件D.从销售明细账追查至发运凭证5.下列关于实质性分析程序的表述中，错误的是（）。A.当预期错报金额重大时，实质性分析程序单独使用不足以提供充分、适当的审计证据B.如果数据之间不存在预期关系，注册会计师通常不应预期从实质性分析程序中获得充分、适当的审计证据C.实质性分析程序通常不适用于对细节测试能够有效实现的审计目标D.注册会计师可能利用计算机辅助审计技术执行实质性分析程序6.注册会计师对某项固定资产进行监盘时，发现其存在毁损迹象，但被审计单位未在财务报表中披露。该事项表明被审计单位可能未能按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表，具体违反的是会计准则中关于（）的规定。A.可理解性B.完整性C.重要性D.谨慎性7.注册会计师计划使用审计抽样对银行存款日记账进行细节测试。在确定样本规模时，下列因素中，注册会计师通常无需考虑的是（）。A.可接受的抽样风险B.账户余额的预期变异性C.总体项目数量D.细节测试的目标8.在审计过程中，注册会计师发现管理层故意隐瞒了某项对财务报表有重大影响的期后事项。该事项表明（）。A.被审计单位内部控制存在重大缺陷B.管理层的诚信存在严重问题C.审计风险可能被严重低估D.审计工作已超出可接受的风险水平9.下列关于存货监盘程序的表述中，错误的是（）。A.注册会计师应当参与监盘的全过程，以获取有关存货存在和状况的审计证据B.如果存货存放于不同的地点，注册会计师应当考虑安排在各个地点实施监盘程序C.注册会计师通常不需要对存货进行计价测试，因为监盘程序可以提供这方面的大部分证据D.在某些情况下，注册会计师可能需要聘请专家协助执行存货监盘程序10.注册会计师发现被审计单位管理层故意错报财务报表。针对该类错报，注册会计师认为最可能导致的后果是（）。A.审计风险低于可接受的水平B.审计风险高于可接受的水平C.审计证据的相关性降低D.审计证据的可靠性降低11.下列关于注册会计师独立性的表述中，正确的是（）。A.如果审计项目组成员的近亲属在被审计单位担任关键管理职务，注册会计师不得执行该审计项目B.注册会计师可以因为被审计单位支付了合理的审计费用而保持独立性C.影响独立性的因素既包括会计准则，也包括职业道德守则D.注册会计师提供税务咨询服务不影响其审计独立性12.在风险评估过程中，注册会计师了解被审计单位的治理结构有助于评估（）。A.财务报表的可靠性B.内部控制的设计与运行有效性C.对被审计单位的影响D.会计政策的恰当性13.下列关于审计工作底稿的表述中，错误的是（）。A.审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录和证据B.审计工作底稿应当清晰反映审计程序的执行过程、获取的审计证据以及得出结论的过程C.审计工作底稿的编制是为了满足外部监管机构的具体要求D.审计工作底稿的保管期限自审计报告日起计算，至少为10年14.在审计抽样中，如果注册会计师计划使用属性抽样评估控制测试的结果，则其可接受抽样风险通常表示为（）。A.允许的抽样风险B.可容忍错报C.误拒风险D.误受风险15.注册会计师在审计中发现被审计单位未将一项应计入当期损益的负债确认为负债。该错报可能导致的后果是（）。A.资产负债表资产总额高估B.利润表负债总额高估C.利润表净利润高估D.现金流量表经营活动现金流出高估二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题有多个选项符合题意，请将正确选项的字母填写在答题卡相应位置。多选、错选、漏选均不得分。）16.下列关于审计风险模型的表述中，正确的有（）。A.审计风险是客观存在的，注册会计师无法完全消除审计风险B.注册会计师通过实施审计程序来降低审计风险C.在审计风险既定的情况下，固有风险和控制风险越高，所需的可接受审计风险越高D.审计风险取决于重大错报风险和检查风险17.注册会计师在实施风险评估程序时，可以采用的程序包括（）。A.询问被审计单位管理层和内部审计人员B.检查文件记录和内部控制手册C.观察被审计单位的业务活动D.分析财务报表数据18.在测试采购与付款循环中付款凭证的连续编号时，注册会计师可能执行的程序包括（）。A.检查采购申请单是否连续编号B.检查已开具的付款凭证是否连续编号C.检查付款凭证与采购订单、发票是否匹配D.追查付款凭证到银行对账单19.下列关于实质性分析程序的表述中，正确的有（）。A.实质性分析程序主要适用于细节测试B.当预期错报金额较小时，实质性分析程序可能提供充分、适当的审计证据C.注册会计师需要评估实质性分析程序结果与预期之间差异的原因D.实质性分析程序通常比细节测试更高效20.注册会计师发现被审计单位存在一项错报，该错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。下列关于该错报的表述中，正确的有（）。A.该错报是重大错报B.该错报可能导致财务报表整体产生重大错报C.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据来识别和评估该错报D.注册会计师需要根据错报的性质和后果确定是否需要修改审计意见21.下列关于控制测试的表述中，正确的有（）。A.控制测试的目的是评估内部控制运行的有效性B.控制测试通常在风险评估阶段之后执行C.如果控制测试结果未达到预期，注册会计师需要执行更多的实质性程序D.控制测试的程序通常与控制设计无关22.注册会计师在审计过程中可能遇到的职业怀疑态度的挑战包括（）。A.管理层的过度自信或傲慢B.与被审计单位存在长期的良好关系C.时间的压力导致无法实施充分的审计程序D.对被审计单位及其环境的了解不足23.下列关于审计报告的表述中，正确的有（）。A.如果注册会计师对财务报表发表无保留意见，则表明不存在重大错报B.如果存在非无保留意见的审计报告，通常意味着注册会计师未获取充分、适当的审计证据C.审计报告应当清楚表达注册会计师的审计意见D.审计报告的措辞必须严格遵循中国注册会计师审计准则24.在审计过程中，注册会计师可能需要考虑利用专家的是（）。A.评估被审计单位会计政策的恰当性B.对复杂金融工具进行估值C.验证存货的物理存在D.评估被审计单位的持续经营能力25.下列关于信息技术对审计影响的说法中，正确的有（）。A.信息技术环境可能增加审计风险B.信息系统生成的数据可能为注册会计师提供可靠审计证据C.注册会计师需要了解被审计单位信息系统的相关控制D.信息技术环境下的审计通常不需要执行物理检查程序三、简答题（本类题共4小题，每小题5分，共20分。）26.简述注册会计师执行风险评估程序的目的。27.在审计销售与收款循环时，注册会计师通常关注哪些主要的重大错报风险？28.简述注册会计师在审计过程中如何保持职业怀疑态度。29.解释什么是重要性，并说明其在审计中的作用。四、计算题（本类题共1小题，共10分。）30.注册会计师计划对甲公司应收账款实施细节测试，总体金额为1,000,000元。注册会计师确定的审计重要性水平为30,000元，可接受的抽样风险对应的误受风险（β风险）水平为5%。假定注册会计师计划使用的抽样方法为属性抽样，但不考虑可容忍错报的影响。如果样本结果显示，样本中存在错报的账户金额为5,000元，请计算注册会计师推断总体可能存在的错报上限，并判断是否超过可接受的重要性水平。（提示：可参考属性抽样表或使用公式进行计算）五、综合案例分析题（本类题共1小题，共35分。）31.甲公司是一家从事零售业务的上市公司，2025年12月31日财务报告编制完成，并于2026年3月15日对外发布。XYZ会计师事务所接受委托对甲公司2025年度财务报表进行审计。项目组由A和B注册会计师负责，成员包括C、D和E。在审计过程中，发生了以下事项：（1）A注册会计师是甲公司原财务总监的表弟，但甲公司原财务总监已于2025年6月离职。项目组认为，A注册会计师与甲公司不存在影响独立性的长期利益关系，可以执行审计工作。（2）C注册会计师负责测试采购与付款循环的内部控制。在测试过程中，C注册会计师发现甲公司采购部门存在关键岗位人员串通舞弊的风险，但甲公司内部控制设计合理，运行有效。C注册会计师认为，既然内部控制有效，则无需执行进一步的实质性程序。（3）D注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表中的收入项目。D注册会计师发现，甲公司在2025年12月31日有大量销售给关联方，但部分销售合同约定在2026年才能确认收入。甲公司管理层解释称，这是为了优化2025年度的业绩表现。D注册会计师认为，这些销售交易符合收入确认准则，可以确认收入。（4）E注册会计师负责复核审计工作底稿。在复核过程中，E注册会计师发现C注册会计师在测试采购与付款循环内部控制时，遗漏了对供应商付款审批程序的测试。E注册会计师认为，该遗漏对审计结论影响不大，未要求C注册会计师进行补充程序。要求：针对上述第（1）至（4）项事项，分别说明XYZ会计师事务所和项目组是否存在问题，并简要说明理由。试卷答案一、单项选择题1.B2.B3.A4.B5.A6.B7.C8.C9.C10.D11.C12.B13.C14.D15.C二、多项选择题16.ABD17.ABCD18.BCD19.BC20.ABC21.AC22.ABC23.CD24.BCD25.ABC三、简答题26.答案：注册会计师执行风险评估程序的目的在于：①了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境、治理结构、组织结构、权责分配、企业文化、人力资源政策与实践等；②了解被审计单位的内部控制，评估内部控制设计和运行的有效性；③识别和评估财务报表重大错报风险，包括固有风险和控制风险。解析思路：本题考察风险评估程序的核心目的。答题要点应包括了解被审计单位及其环境的各个方面，评估内部控制，以及最终识别和评估重大错报风险。这是审计计划阶段至关重要的一步。27.答案：在审计销售与收款循环时，注册会计师通常关注的主要重大错报风险包括：①销售交易记录的完整性；②销售交易计价的准确性；③销售交易发生的真实性；④应收账款的存在和计价准确性；⑤现金收回的完整性。解析思路：本题考察销售与收款循环的主要重大错报风险点。应围绕该循环的关键业务流程（如信用审批、订单处理、发货、开票、收款）识别潜在的错误类型，特别是舞弊风险和错误风险。28.答案：注册会计师在审计过程中保持职业怀疑态度，要求其应当：①对可能存在错报的审计事项保持质疑；②不轻易接受管理层提供的解释；③质疑异常或矛盾的信息；④关注可能表明存在舞弊的迹象；⑤当发现信息不一致或存在矛盾时，应当探究差异的原因。解析思路：本题考察职业怀疑态度的具体表现。应结合职业怀疑的定义，列举其在审计实践中需要采取的具体行为，如不轻信、主动质疑、探究差异等。29.答案：重要性是衡量财务报表错报是否影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策的临界点。其作用在于：①确定审计方向和范围，对重要的账户余额、交易类别和披露执行更详细的审计程序；②评估已识别错报的影响，判断错报是否单独或汇总起来可能影响财务报表使用者决策；③评价审计结果，确定审计意见的类型。解析思路：本题考察重要性的定义及其在审计中的作用。首先明确重要性的概念（判断错报影响决策的阈值），然后阐述其在审计计划（范围）、错报评估和审计结论评价（意见类型）三个主要方面的作用。四、计算题30.答案：计算总体错报上限：误受风险（β）=5%=0.05样本中错报金额（d）=5,000元总体金额（N）=1,000,000元计算样本错报发生率（p）=d/(N*可容忍错报T)。由于未明确可容忍错报T，且题目要求计算“推断总体可能存在的错报上限”，通常在属性抽样背景下，若样本结果未达到可容忍错报水平，推断的总体错报上限小于可容忍错报。此处直接计算样本错报发生率p=5,000/(1,000,000*T)。若T设为30,000（即重要性水平），则p=5,000/30,000=1/6≈0.1667。根据误受风险（β=0.05）和样本错报发生率（p=0.1667），查属性抽样表或使用公式计算总体错报上限（L）。查表或计算可得，对应于β=0.05，p=0.1667的总体错报上限L大约为18,000元。判断：推断的总体错报上限为18,000元，低于可接受的重要性水平30,000元。解析思路：本题考察属性抽样的基本应用。首先明确计算目标（总体错报上限）。根据给定的误受风险水平和样本结果（样本错报金额），需要查找属性抽样表或使用相关公式计算。注意题目未给出可容忍错报，若需计算具体数值，需假设一个值（如重要性水平）。计算结果需与可接受的重要性水平进行比较，以判断审计风险是否在可接受范围内。