中级财务会计（第3版） 各章习题答案及参考解析

第1章课后习题参考答案解析

一、单项选择题（在每小题给出的四个选项中，选择最正确的一项）

1.【答案】A

【解析】甲公司之所以将补提以前年度的折旧额直接计入2025年度报表，

没有追溯调整以前年度报表，是因为1万元的金额没有达到重要性程度，所以上

述处理体现了重要性原则。

2.【答案】C

【解析】企业计提产品质量保证费用是预计因销售商品而形成的未来支出金

额，属于防止高估利涧的行为，体现了谨慎性原则。

3.【答案】D

【解析】选项A和B,预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的定义，

不属于企业的资产；选项C,不是过去的交易或事项形成的，也不符合资产定

义，不属于企业的资产。

4.【答案】C

【解析】现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

5.【答案】C

【解析】减少会，一错配的主要目的是为了提高财务报告的透明度和准确性，

以及更好地反映企业的真实财务状况和业绩，从而有助于投资者和其他利益相关

者的决策或提高决策水平。

二、多项选择题（在每小题给出的选项中，选择2-4项正确答案，少

选、多选、错选均不正确）

1.【答案】BD

【解析】利得可能直接计入所有者权益，不一定会影响利润，但一定会导致所

有者权益增加，选项B和D表述错误。

2.【答案】AD

【解析】公允价值变动损失是直接计入当期损益的“损失”，不属于“费用”

的范畴，但会影响当期损益，选项B错误；企业在一定期间发生亏损，由此会导

致所有者权益的减少。但由于B所有者权益中有些是与企业盈亏无关的项目（如

实收资本和资本公积），因此企业在一定期间发生亏损，所有者权益总额不一定

减少，选项C错误。

3.【答案】ABD

【解析】选项C,计入当期收入的不含税销售额不属于利得和损失。

4.【答案】AD

【解析】谨慎性要求企业不应高估资产或者收益，且不允许企业设置秘密准备,

因此选项BC,违背了中立性（谨慎性）要求。

三、判断题（正确的打“J”，错误的打“X”）

1.【答案】X

【解析】企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，也可能直接影

响所有者权益。

2.【答案】V

第2章课后习题参考答案解析

一、单项选择题（在每小题给出的四个选项中，选择最正确的一项

1.【答案】C

【解析】企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。基

本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。

2.【答案】C

【解析】微信存款、支付宝存款本质为企业委托平台代管的应收款项，不符

合“金融机构监管”特征，计入“其他应收款”账户核算。

3.【答案】C

【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后应转入“营业外收入”账户。

4.【答案】A

【解析】代垫运费计入应收账款。

5.【答案】B

【解析】本月收回坏账的会计处理为：

借：应收账款5

贷：坏账准备5

借；银行存款5

贷：应收账款5

借：坏账准备5

贷：信月减值损失5

则：12月末该企业应计提的坏账准备=18-（10+5-5）=8万元。

二、多项选择题（在每小题给出的选项中，选择2-4项正确答案，少

选、多选、错选均不正确）

1.【答案】CD

【解析】向个人收购农副产品的价款可以使用现金，但是向农产品公司收购农

副产品的货款不可使用现金，采购员支付大额货款也不能使用现金。

2.【答案】BC

【解析】要判断哪些选项会导致应收账款账面价值减少，需明确应收账款账面

价值=应收账款账面余额-坏账准备余额，结合各选项对“应收账款账面余

额”和“坏账准备余额”的影响分析如下：

选项A：转销无法收回备抵法核算的应收账款

会计分录为：

借：坏账准备

贷：应收账款

此操作中，“应收账款账面余额”和“坏账准备余额”同时等额减少，二

者的差额（账面价值）不变。

选项B：收回应收账款

会计分录为：

借：银行存款

贷：应收账款

该操作直接减少“应收账款账面余额”，而“坏账准备余额”不变，因此

应收账款账面价值减少。

选项C:计提应收账款坏账准备

会计分录为：

借：信用减值损失

贷：坏账准备

此操作增加“坏账准备余额”，而“应收账款账面余额”不变，根据公式

“账面价值=账面余额-坏账准备”，账面价满减少。

选项D:收回已转销的应收账款

需分三步处理：

恢复应收账款和坏账准备：

借：应收账款

贷：坏账准备

收回应收款：

借：银行存款

贷：应收账款

恢复信用:

借：坏账准备

贷：信用减值损失

最终结果是，“应收账款账面余额”“坏账准备余额”（先增后减），对应

收账款账面价值无影响。

3.【答案】ACD

【解析】选项A,通过“其他应付款”科目核算；选项CD,通过“应收账款”

科目核算。

4.【答案】ABC

【解析】选项D,会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额。

三、判断题（正确的打“J”，错误的打“X”）

1.【答案】V

【解析】企业存放于枭团财务公司的款项属于以揶余成本计量的金融资产且存

放于有存款资格的金融机构，应在银行存款核算，期末余额在货币资金列报。O

2.【答案】X

［解析】商业承兑汇票到期日，付款人账户不足支付时将应付票据负债转为应

付账款，银行不垫付款项。

3.【答案】X

【解析】特殊情况下经银行批准可以坐支。

4.【答案】X

【解析】基本账户只能有一个但是一般存款在不同的银行机构可以有多个,

但不可以在同一个银行的几个分支机构开立多个一般存款账户。

5.【答案】X

【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不

得采用直接转销法。

6.【答案】X

【解析】银行存款余额调节表只起到核对银行存款的作用，不是进行账务处

理的依据。

7.【答案】X

【解析】净额法下应收账款需要扣除现金折扣。

第3章课后习题参考答案解析

一、单项选择题（在每小题给出的四个选项中，选择最正确的一项

1.【答案】A

【解析】该组合的合同现金流量特征不是对本金和以未偿付本金金额为基础

的利息的支付，即不能通过合同现金流量测试，只能作为以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产。

2.【答案】C

【解析】应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售

该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此

应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.【答案】C

【解析】2X24年12月31日该以摊余成本计量的金融资产的账面余额=

（1040.52+4）X（1+4%）-1000X5%;1036.30（万元），因资产负债表日

信用风险未显著增加，2X25年应确认利息收入二1036.30X4%=41.45（万

元）。

4.【答案】B

【解析】2X25年12月31日该债券投资的账面价值为其公允价值，预期信

用损失准备通过“其他综合收益”科目核算，不影响其账面价值。

5.【答案】B

【解析】甲公司持有该应收票据的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又

以出售为目标，所以，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合

收益的应收票据和应收账款等通过“应收款项融资”项目，选项B正确。

二、多项选择题（在每小题给出的选项中，选择2-4项正确答案，少

选、多选、错选均不正确）

1.【答案】CD

【解析】本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还

款等原因在金融资产的存续期内发生变动，选项A错误；利息包括对货币时间

价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成

本和利润的对价，选项B错误。

2.【答案】ABC

【解析】对于不属于权益工具投资的永续债，持有方可以将其分类为以摊余成

本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，或

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D错误。

3.【答案】ABD

【解析】因交易价格与公允价值相等，所以2X24年1月1日该债券投

资的初始确认金额为3060万元，选项A正确；2X24年年末账面余额=3

060X（1+4.28%）-3000X5%=3040.97（万元），摊余成本二3040.97-

50=2990.97（万元），选项B正确；因未发生信用减值，所以应以账面余额

为基础确认投资收益，2X25年应确认投资收益=3040.97X4.28%=130.15

（万元,），选项C错误，选项D正确。

三、判断题（正确的打“J”，错误的打“X”）

1.【答案】X

【解析】企业购买的公司债券投资且管理该债券投资的业务模式是既以收取合

同现金流量为目标又以出售该债券为目标，则企业对该债券投资应当分类为以公

允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2.【答案】X

【解析】资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应

按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

3.【答案】X

【解析】需要计入投资收益的借方核算。

4.【答案】X

【解析】摊余成本，是指初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金。

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额

进行摊销形成的累计摊销额。

（3）扣除累计计提的损失准备。

5.【答案】X

【解析】已计提减值准备的债权投资价值得以恢复的，应在原已提减值准备的

金额范围内予以转回，转回金额计入当期损益。

6.【答案】

7.【答案】X

【解析】不可以重分类为其他各类金融资产。

8.【答案】

9.【答案】X

【解析】计入留存收益。

四、实务操作题(根据下列业务完成相应计算及账务处理)

【答案】

(1)编制甲公司2X24年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

借：其他债权投资成本1000000

利息调整50000

贷：银行存款1050000

(2)计算甲公司2X24年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

应收利息=1000000X5%=50000（元）

利息收入=1050000X4%=42000（元）

利息调整摊销=8000

借：应收利息50000

贷：投资收益42000

其他债权投资利息调整8000

收到利息:

借：银行存款50000

贷：应收利息50000

(3)编制甲公司2X24年12月31日公允价值变动的会计分录。

摊余成本=1050000-8000=1042000

公允价值二1020000

公允价值下降二22000

借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动22000

贷：其他债权投资——公允价值变动22000

（4）计算甲公司2X25年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

期初摊余成本二1042000（元）

利息收入=1042000X4%%41680（元）

应收利息=50000（元）

利息调整摊销二50000-41680=8320（元）

借：应收利息50000

贷：投资收益41680

其他债权投资——利息调整8320

（5）编制甲公司2X25年12月31日公允价值变动的会计分录。

未提减值前摊余成本=1042000-8320=1033680（元）

公允价值二990000（元）

累计应有的公允价值变动二1033680-990000二43680（元）

已确认公允价值变动二22000（元）

本期应再确认二21680（元）

借：其他综合收益21680

贷：其他债权投资——公允价值变动21680

（6）编制甲公司2X25年12月31日计提信用减值损失的会计分录。

借：信用减值损失20000

贷：其他综合收益——信用减值准备20000

（7）编制甲公司2X26年1月10日出售该债券的会计分录。

分录1:出售收款

借：银行存款990000

借：其他债权投资一公允价值变动43680

贷：其他债权投资一—成本1000000

—利息调整33680

分录2:结转其他综合收益

累计公允价值变动二-43680（元）

减值准备=+20000（元）

应结转损益二43680-20000=23680（元）

借：投资收益23680

贷：其他综合收益23680

第4章课后习题参考答案解析

一、单项选择题（在每小题给出的四个选项中，选择最正确的一项

1.【答案】A

【解析】尚待查明原因的存货短缺记入“待处理财产损溢”科目，合理损耗

部分计入材料的实际成本，则甲公司该批存货的实际成本80X（1-25%）=60（万

元）。

2.【答案】B

【解析】选项A,因严重疫情发生的停工损失，计入营业外支出，不影响存

货成本；选项B制造贷用是一项间接生产成本，影响存货成本；选项C,未使

用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；选项D,采购

运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。

3.【答案】B

【解析】甲公司该批零部件在加工过程中的正常毁损率为2%,非正常毁

损率为3%（5%—2%）,企业在生产加工存货过程中非正常消耗的直接材料、

直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本，所以甲公司应计入产

成品成本的零部件成本=100X（1—3%）=97（万元）。会计分录如下：

借：生产成本97

管理费用3

贷：原材料100

4.【答案】B

【解析】发出存货计价方法采用个别计价法时，发出存货体现的是该批发出

存货的价值，即成本流转与实物流转相一致。

5.【答案】B

【解析】B材料主要是用来生产A产品，不是为了直接出售，所以B材料

的可变现净值（700-30）-180=490（万元）。

6.【答案】C

【解析】正在开发的商品住房成本二64000+8000=72000（万元），可变现净

值二80000-6000-3000=71000（万元）,商品住房的可变现净值小于成本，按照

可变现净值计量，资产负债表上应列示为存货71000万元。

7.【答案】C

【解析】选项C,投资拍摄动漫影视作品的目的是为了促进产品销售，企

业应将影视作品制作支出计入当期销售费用。

8.【答案】A

【解析】甲公司应缴消费税=100X15%=15（万元）；支付的收回后继续生

产非应税消费品的委托加工物资的消费税需要进入委托加工成本，因为非应税消

费品日后出售不存在缴纳消费税问题，所以甲公司收回加工物资的入账成本=75

+10+15=100（万元）

二、多项选择题（在每小题给出的选项中，选择2-4项正确答案，少

选、多选、错选均不正确）

1.【答案】ABC

【解析】选项D,为建造固定资产等工程储备的材料（工程物资），不是企业

为日常生产经营活动毋持有的，不应在资产负债表“存货”项目中反映。

2.【答案】CD

【解析】选项A,企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付贷款

未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益

（销售费用）；选项B,非正常消耗的直接材料，应计入营业外支出。

3.【答案】AB

【解析】房地产开发公司为建造对外出售的商品房（住宅小区）购入的土地使

用权计入开发成本，属于存货，选项A正确；住宅小区的土地使用权计入建造

房屋建筑物成本，应作为存货列示，2X25年12月31日其应确认的金额

=30000+20000=50000（万元），选项B正确，选项D错误；住宅小区所在地块的

土地使用权属于存货，不摊销，选项C错误。

4.【答案】ABC

【解析】选项A、B,制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项

间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办

公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费用、季节性和

修理期间的停工损失等。选项C,委托加工业务中，受托方收到的委托方的材料，

应登记备查，不能确认为本企业存货。选项D.企业在存货采购入库后发生的仓

储费用，一般应计入当期损益。

5.【答案】CD

【解析】购买商品运输途中发生的合理损耗不应从存货总成本中扣除，选项A

错误；对于盘亏的存货，属于自然灾害等原因造成的存货毁损，应将其净损失计

入营业外支出，选项B错误。

三、判断题（正确的打“J”，错误的打“X”）

1.【答案】X

【解析】对于金额较小的存货盘盈，要通过待处理财产损溢核算，其净收益冲

减管理费用；若是金额较大，则要按前期差错更正的处理原则核算，即通过以前

年度损益调整核算。

2.【答案】V

3.【答案】V

4.【答案】J

5.【答案】X

【解析】对于委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代收代

交的消费税按规定准予抵扣的，应先借记“应交税费——应交消费税”账户，待

连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品的应纳消费

税税额中抵扣。

四、实务操作题（根据下列业务完成相应计算及账务处理）

【答案】

（1）分别计算A公司各项存货2X25年12月31日应计提或转回的存货跌

价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。

①甲产品：

可变现净值=300X（18-1）=5100（万元）；成本=300X15=4500（万元）。

成本V可变现净值，甲产品不需要计提存货跌价准备。

甲产品在资产负债表中的列示金额=4500（万元）。

②乙产品：

签订合同部分300台。

可变现净值=300X（4.8-0.3）=1350（万元）：成本=300X4.5=1350（万

元）。

签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

未签订合同部分200台。

可变现净值=200X（4.5-0.4）=820（万元）；成本=200X4.5=900（万元）；

未签订合同部分应计提存货跌价准备=900—820—10=70（万元）；

乙产品在资产负债表中的列示金额=1350+820=2170（万元）。

③丙产品：

可变现净值=1000X（3-0.3）=2700（万元）；

产品成本=1000X2.55=2550（万元）；

成本V可变现净值，不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有存货跌价准备

余额50万元（180-130）转回。

丙产品在资产负债表中的列示金额=2550（万元）o

④丁原材料：

因为丁原材料是为了生产丙产品而持有的，所以应以丙产品的价格为基础计算

其可变现净值。

用库存丁原材料生产的丙产品的可变现净值二400X（3-0.3）=1080（万元）；

用库存丁原材料生产的丙产品的成本=400X2.25+400X0.38=1052（万元）；

所以，用庠存丁原材料生产的丙产品没有发生减值。因此，丁原材料在资产负

债表中的列示金额=2.25X400=900（万元）。

⑤戊配件：

因为戊配件是用于生产戊产品的，所以应先计算戊产品是否减值。

戊产品可变现净值=80X（28.7-1.2）=2200（万元）：

戊产品成本=100X12+80X17=2560（万元）；

戊产品的成本》可变现净值，戊配件应按成本与可变现净值孰低计量。

戊配件可变现净值=80X（28.7-17-1.2）=840（万元）；

戊配件成本=100X12=1200（万元）；

戊配件应计提的存货跌价准备=1200-840=360（万元）；

戊配件在资产负债表中的列示金额=840（万元）。

⑥己产品：

由于待执行合同变为亏损合同，执行合同损失=360—0.9X300=90（万元），

不执行合同损失=120+（1.2-1.2）X300=120（万元），因为执行合同损失

较小，所以，应选择执行合同。由于合同存在标的资产，判断存货发生减值，应

计提存货跌价准备90万元。己产品在资产负债表中的列示金额=0.9X300=

270（万元）。

（2）分别编制各项存货2X25年12月31日应计提或转回存货跌价准备的

相关会计分录。

借：资产减值损失70

贷：存货跌价准备——乙产品70

借：存货跌价准备——丙产品50

贷：资产减值损失50

借：资产减值损失360

贷：存货跌价准备一戊配件360

借：资产减值损失90

贷：存货跌价准备——己产品90

第5章课后习题参考答案解析

一、单项选择题（在每小题给出的四个选项中，选择最正确的一项

1.【答案】A

【解析】选项，总部管理人员薪酬计入管理费用。

2.【答案】B

【解析】A设备入账价值

=（1900+20）X750/（750+600+650）+10+8=738（万元）。

3.【答案】C

【解析】预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，该生产线的入

账价值=200+30+15=245（万元）。

4.【答案】B

【解析】购买价款的现值二200X2.6730=534.6（万元），2X25年1月

1日该生产设备的入账价值=534.6+5=539.6（万元），选项B正确。

5.【答案】D

【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法每年折旧率相

同，均为20%；年数总和法第一年的折旧率=5/15X100%=33.33%;双倍余额

递减法第一年折旧率=2/5X100%=40%,选项D正确。

6.【答案】D

【解析】】改造前该生产线已提折旧二2000/8X2=500（万元），被替

换部件账面价值二450-450/8X2=337.5（万元），改造后生产线的入账价值二

（2000-500-337.5）+（184+100+280+400）=2126.5（万元）°

7.【答案】B

【解析】甲公司出售该生产设备的利得二（150-8）-（452-364）=54（万

元）。

8.【答案】D

【解析】选项D,与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货

成本确定原则进行处理。

二、多项选择题（在每小题给出的选项中，选择2-4项正确答案，少

选、多选、错选均不正确）

1.【答案】BD

【解析】选项A,在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对

外出售取得的收入应该冲减在建工程成本；选项C,企业使用提取的安全生产

费购建的固定资产在达到预定可使用状态时按固定资产入账价值全额计提折旧，

以后不再计提折旧。

2.【答案】ABC

【解析】选项D,分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成

本以购买价款的现值为基础确定。

3.【答案】BC

【解析】选项A,当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月开始计提

折旧；选项D,暂估价值入账的固定资产，办理政工决算后，按实际成本调整原

来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

4.【答案】ACD

【解析】固定资产盘亏净损失应计入营业外支出，选项B错误。

5.【答案】BCD

【解析】已达到预定可使用状态但尚未投入使用的机器设备应计提折旧,

选项A错误。

三、判断题（正确的打“J”，错误的打“X”）

1.【答案】V

【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定

资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本。

2.【答案】X

【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直

接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减

少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

3.【答案】X

【解析】企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入“营业外

支出”。

4.【答案】X

【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态

前发生的，若符合资本化条件，应予以资本化，将其计入固定资产的建造成本;

在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。

5.【答案】V

四、实务操作题（根据下列业务完成相应计算及摩务处理）

【答案】

（1）根据资料（1）,计算该处置业务对损益的影响金额，并做出相应的

会计分录。

A公司处置该固定资产的损益影响=50-（300—200—60）—5=5（万元）

借：固定资产清理45

累计折旧200

固定资产减苞准备60

贷：固定资产300

银行存款5

借：银行存款56.5

贷：固定资产清理45

应交税费一应交增值税（销项税额）（50X13%）6.5

资产处置损益5

（2）根据资料（2）,计算确定该固定资产的初始入账成本及2X19年年

末的账面价值。

需要安装的设备，发生的安装费应计入固定资产的成本，因此，该固定资产

的初始入账成本=270+30=300（万元）；2X19年应计提的折旧=300X5/（1

+24-3+4+5）X3/12=25（万元）；

2X19年年末该固定资产的账面价值=300—25=275（万元）。

（3）根据资料（3）,判断该资产在2X24年年末资产负债表中的列示项目

及金额，简述理由并编制相关会计分录；计算2X25年年末长期应付款的账面

价值。

①应在“在建工程”中列示。理由：该资产在2X25年完成改造，至2X24

年年末仍处于改造期间，因此，应作为在建工程列示。该资产属于具有融资性质

的分期付款购买固定资产，应该按照该厂房的现值入账；在建工程的列示金额=

1000+500X(P/A,6%,4)=2732.55(万元)。

会计处理为：

借：在建工程2732.55

应交税费——应交增值税(进项税额)(1000X9%)90

未确认融资费用267.45

贷：银行存款1090

长期应付款2000

②2X25年年末长期应付款的账面价值

=(2000-500)-(267.457732.55X6%)=1336.50(万元)

第6章课后习题参考答案解析

一、单项选择题（在每小题给出的四个选项中，选择最正确的一项

1.『答案』A

『解析』选项B,由于商誉不可辨认，所以商誉不属于无形资产；选项C,

出租的土地使用权属于投资性房地产；选项D,自创的品牌因其成本无法可靠计

量，所以不能确认为无形资产。

2.『答案』B

『解析』选项A,合并报表中单独确认为商誉，个别报表中包含在长期股权

投资中；选项C、D,作为房地产开发企业的存货列示。

3.『答案』A

『解析』选项A,房地产开发企业取得的用于增值后转让的土地使用权作为

存货核算；选项B,用于建造住宅小区的土地使用权属于房地产开发企业的存货，

不需要计提摊销。

4.『答案』C

『解析』甲公司预计将持续使用该商标经营业务，并在每次商标有效期到期

时申请续展注册，所以甲公司商标使用寿命是不确定的。

5.『答案』B

『解析』影响甲公司2X25年营业利润的金额=30-100/10=20（万元）。

6.『答案』B

『解析』选项A,2X24年1月1日确认无形资产=600X4.3295=2597.7

（万元），增值税可以抵扣，单独确认为进项税额，不计入无形资产成本；选项

B,2X24年确认的财务费用=600X4.3295X5%=129.89（万元）；选项C,2X24

年12月31日长期应付款的列报金额=600X4.3295-（600-129.89）-[600-

（600X4.3295-600+129.89）X5%]=1633.97（万元）；选项D,2X25年计

提的累计摊销=600X4.3295/10=259.77（万元）。

二、多项选择题（在每小题给出的选项中，选择2-4项正确答案，

少选、多选、错选均不正确）

1.『答案』AB

『解析』选项C,房地产开发企业外购土地使用权与建筑物的价款难以在

土地使用权和建筑物之间进行分配时，如果自用一并确认为固定资产，如果用于

出售，则全部作为存货核算；选项D,企业自用的土地使用权是用于建造地上建

筑物的，在取得土地使用权时确认为无形资产。

2.『答案』BC

『解析』选项A,只有满足资本化条件的开发支出才能计入无形资产成本，

2020年发生的支出中1000万元是满足资本化条件的，应计入无形资产成本，

剩余500万元应费用化年末转入当期损益；选项D,企业的使用年限为6年，

该专利权受法律保护的年限为10年，该专利权预计将会带来收益的年限为20

年，应该选择三者中的最低者作为摊销年限。

3.『答案』ABC

『解析」选项A,应该按照会计估计变更处理；选项B,持有待售的无形

资产不需要计提摊销；选项C,应该根据无形资产的使用用途和受益对象计入资

产的成本或当期损益。

4.『答案』BC

『解析』选项A,企业对外出租的无形资产，如果是土地使用权，此时应

该作为投资性房地产核算，如果是其他无形资产，仍然在“无形资产”科目中核

笄；选项D,企业持有待售的无形资产，应该在持有待售当日停止计提摊销，并

将预计净残值调整为公允价值减去处置费用后的净额，持有待售当日无形资产账

面价值大于调整后的预计净残值的，按其差额计提减值准备。

5.『答案』AB

『解析』选项A,房地产开发企业改变土地使用权的用途，对外出租时划

分为投资性房地产，转为以增值为目的时，应该将其作为企业的存货核算；选项

B,自行开发无形资产计入当期损益的开发费用，在无形资产开发并成功申请取

得无形资产时，不得转入无形资产的入账价值。

三、判断题（正确的打“J”，错误的打“X”）

1.【答案】V

2.【答案】X

【解析】企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关

税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地

使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

3.【答案】X

【解析】应确认为无形资产，厂房建造期间，无形资产的摊销额计入在建工

程成本。

4.【答案】V

【解析】土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造

厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

5.【答案】X

【解析】投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价

值确定，但合同或协议预定价值不公允的除外。

四、实务操作题(根据下列业务完成相应计算及账务处理)

1.【答案】

(1)2024年1月：

借：研发支出——费用化支出15

贷：库存现金15

2024年1月末:

借：管理费用15

贷：研发支出一费用化支出15

(2)2024年3月：

借：研发支出——费用化支出20

贷：原材料15

累计折旧5

2024年3月末:

借：管理费用20

贷：研发支出——费用化支出20

(3)2024年5月：

借：研发支出——资本化支出2000

贷：原材料980

应付职工薪酬1000

累计折旧5

累计摊销15

(4)2024年6月末：

借：无形资产2000

贷：研发支出——资本化支出2000

(5)2024年年末摊销无形资产：

借：制造费用(2000X50/200)500

贷：累计抻销500

(6)2025年年末计提无形资产减值准备时：

借：资产减值损失(2000—500—1200)300

贷：无形资产减值准备300

2.【答案】

(1)2023年购入专项技术：

借：无形资产800

贷：银行存款800

(2)2023年该专利技术的摊销额

2023年的摊销额=800/5=160(万元)

借：制造费用160

贷：累计摊销160

(3)2024年该专利技术应计提的减值准备

2024的摊销额=800/5=160(万元)

借：制造费用160

货：累计摊销160

2024年末应计提减值准备=[800—(160X2)]-420=60(万元)

借：资产减值损失60

贷：无形资产减值准备60

(4)2025年度该专利技术的摊销额

2025年的摊销额=420/3=140(万元)

借：制造费用140

贷：累计摊销140

第7章课后习题参考答案解析

一、单项选择题（在每小题给出的四个选项中，选择最正确的一项

1.『答案』C

『解析』选项AD,采用成本模式计量的投资怛房地产在改扩建过程中发生的

符合资本化条件的支出，应计入投资性房地产成本；其在改扩建期间应停止计提

折旧或摊销，选项AD不正确；选项B,出租人提供免租期的，出租人应将租金

总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，因

此2X25年应确认租金收入=[60X（9+12X4）]/5X6/12=342（万元），选

项B不正确。

2.I1答案』A

『解析』将存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将公允

价值大于账面价值的部分计入其他综合收益，不影响当期损益。

3.『答案』C

「解析』按照企业会计准则的相关规定，企业一般不可以同时采用成本模式

和公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

4.I"答案』B

『解析』2025年4月30日，甲公司已将该栋办公楼全部腾空，达到可以

出租的状态，属于持有以备经营出租的空置建筑物，且之前董事会已经就出租作

出正式书面决议，因此在该时点转换为投资性房地产，选项B正确。

5.【答案】A

【解析】企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，董事会或类

似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变

化的，即使尚未签订枉赁协议，也应视为投资性房地产，选项A错误。

6.【答案】C

【解析】企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关

支出应计入其他业务成本，对应的报表项目为营业成本。

7.【答案】D

【解析】本题的相关会计分录如下:

借：投资性房地产——成本850

累计折旧200

贷：固定资产1000

其他综合收益50

借：银行存款35

贷：其他业务收入35

借：公允价值变动损益（850-835）15

贷：投资性房地产——公允价值变动15

因此，上述事项对甲公司2X25年利润的影响金额=35—15=20（万元）。

二、多项选择题（在每小题给出的选项中，选择2-4项正确答案，少

选、多选、错选均不正确）

1.『答案』ABC

『解析』选项D,应将其转入“其他业务成本”科目。

2.『答案』ABCD

3.『答案』ABCD

4.【答案】BD

【解析】由于A公司建造地下停车场时已明确为出租目的，符合投资性房地

产定义，故应在建造期间地下停车场即应作为投资性房地产核算和列报，选项A

错误，选项B正确：地上16层用于出售应作为存货核算，选项C错误，选项D正

确。

三、判断题（正确的打“J”，错误的打“X”）

1.【答案】V

2.【答案】V

3.【答案】X

【解析】企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租

或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产，对外出租时再转

为投资性房地产。

4.【答案】V

5.【答案】X

【解析】以成本模式计量的投资性房地产再开发期间的折旧或摊销与固定资

产或无形资产的相关规定一样，暂停计提折旧或摊销。

四、实务操作题（根据下列业务完成相应计算及账务处理）

【答案】

(1)2X24年5月1日：

借：投资性房地产——在建（土地使用权）1