财务会计-教案-流动负债

第一节应付账款及应付要据

一、应付账款

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的

传冬。应付账款入账时间的确岸，应以所购买物资的所有权拈

修；或欲艾万方已女生为乔忠。分网和情况：

(1)货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发

票账单普汨入账,

一⑵员•物与友亲账单不同时到之，彳寸月份终广估“入账。

应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现

值入账。如果购入的资产在形成•笔应付账款时是带有现金折

扣的，应付账款入账金额的确定按发上记我的应N金额的总值

记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记

有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财

1.TJr~T~t

务费用。

二、应付票据

应付票据层由出票人出票，委杆付款人在指定□期无条件

支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

由于真实交易而开出、承兑的商业汇票，通过“应付票

据”科目核算，应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带

息应付票据两种。

1.带息应付票据。应付票据如为带息票据，其票据的面

1

佰LEL沛〃儿舁四/J、珞MUM的J及期EE佰L0

2.不带息应付票据。不带息票据其面值就是票据到期时

的应付金额。

并一甘而壮俅1而\山吊~恭9厂蕈加［甲不;台R加［ttl1古Ml由在蕈，

71DIII〃"夕匕口JI切2IEZ扒JLJ/L示如木d甘匕以口理J又1J廿9，世t仕示

据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。

第二节应交税金

、哨+曲1且信洋祝

增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。

企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额

才/J能门匕予J以>A如jl-r除FTk.•

（1）增值税专用发票。

（2）完税凭证。

（3）购讲的种农产昂或收购庚旧物浴.按即种冬初英拙

准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项

税额，并以此作为扣税和记账的依据。

1利日后口忆亡力々蚀■罟

1•个十七4农炊Ln*JtxJEL

企业应交的增值税，在“应交税金”科目下设置“应交增

俏税”明细科目进行核算。

“应交税金一应交增值税”科目分别设置“进项税额”、

“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转

由”“转由并右憎俏科”“转由名宝t的俏甜”笑专取

2.一般纳税企业一般购销业务的账务处理

实行增值税的一般纳税企业，一是可以使用增值税专用发

不，jtjjttH&境物取J/c1八刀力甲J以川央省1且忱</1J衣,示9—/>u

购入货物取得的增值税■专用发票上注明的增值税额可以用销

项税额抵扣；三是如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额

知熠侪知蜥人开士G卡什伯母△在出企砥今玷财小颇,

仲伯沙贝仇的［宣/IztDIzJTZXIIJ9故Z\工ITH6砌P5ITLTH甘耿•

（1+税率）”还原为不含税,销售额，并按不含税销售额计算

销项税额。

-船妫都仝\山-甑曲骷\山攵的时:占-耳.曲出哈田〃卜知心

nx^rilTtJn2tE取火切计J2LL方口/vi火大,zu只岬也档1rx,l/t1%zJ

离，价款计入购货成本，税款计入进项税额；二是销售阶段以

不含税价作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税

3.一般纳税企业购入免税产品的账务处理

企业购进免税产品，一般情况下，不能扣税，但按税法规

7左E，MJ•干J肱网I八入n缶无融忱其公业声L」口L口、U伙,k描网jJ为炭口IF「H勿力溶为贝;百T寸L'J由攵可F火介/取nV

收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵

扣。

南京市劳动局职业技术培训处编印

4.小规模纳税企业的账务处理

小规模纳税企业的特点：

①小押横烟箱企川/销生侪物或者堤供应箱弗冬•般恬B

下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票：

②小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办

、:十；L笛击为h海士於q“曲co/；I.曾」

i2^H妍J亚irj17LTJ女X、、THn甘贝tlJv/oHk..

③小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。

小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，

甘古人十占制漪内不计入讨面刑就不俎钠饰都曲折士口

只又1、JMIUJ®即且祝曾贝叼［blT八也J贝仇硼，WrtUhTlJ^J/4IXWlWMru，

而计入购入货物的成本。

小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

J5•初iAi同rjT销u售口的nJ账AK务打处XL押之土

视同销售会计核算时不作箱售处理，而是按成本转账，但

是无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税

书的力一也应当计弟岁^纳T增^rr侑ttt仞种r讦销十顷次D和亡褊W.b一7祚T注H入/X“1感片2又3rf和J亡仝3fc出J金

交增值税”科目中的“销项税额”专栏。

6.不予抵扣项目的账务处理

展干曲翎:第;江司而科容而不能打如的吉伊棉用

牌T灼比贝M"J即B匕队AZt班t秋l优欲巧、陀ItXItt1U'J，£1」女中"官

值税专用发票上注明的增值税额记入购入货物及接受劳务的

成本。

如果属于购进争物时不能直接认定其讲项税额是否能抵扣

的，可先将其记入“应交税金--应交增值税（进项税额）”

科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税金-一应交

增佶戏（讲而种褊转山）”熔甘3白人甘仙有¥*：1■日

laiTt-VACLI7tnTUJ尸•付仙tCZXVIttJ'TTVVTTM。

7.转出多交增值税和未交增值税的账务处理

在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核

舁川小猿人HJ」川木乂取子人口J梢1且仇，IUJHJ,口出•乂优也

-应交增值税”科目卜设置”转出未交增值税”和“转出多

交增值税”专栏。

消费税（的征收方法采用从价定率和从量定额两种。

1.会计科目的设置

企\11/坛440弟由方的潜曲知加“由右犯公”不I.日K；+思

--------:又碗止也■:发口黄位Jm-仇।，,1.L-----世r义■例＞3te个T0P/且

“应交消费税”明细科目核算。“应交消费税”明细科目的借

方余额，反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发

4箭后皿1格视中山宝如J的消群邦.期末侪方全海后如出去

交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。

2.产品销售的账务处理

/1\/、JI/457/4-立次1也”古毋。《七1、6出彳匕"1主卜小入李出白；立口

Vi八史皿科士严tTJL即旦坟刈•力*Tfj骨削，fJ力*而%Lrr口

应交纳的消费税，通过“主营业务税金附加”科目核算。

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倍.书营叶各科金及附加

ri-Li--y勺/b工1心Jz*W

贷：应交税金一应交消费税

（2）企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿

倩1贝冬7f笑、JLT沟XP同UT钠IJ传WJ-ZJ4L行IJ仝太注以力义卜L些所。

（3）企业用应税消费品换取生产资料和消费资料的，应

按售价，借记“的资采购”等科目，贷记“主营业务收入”科

URO

（4）以应税消费品抵偿债务的，按售价借记有关“应付

账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。

\<5?以，丝优用四nu又八灼J,珍贝，坟胃”「，ItIC）曳

付账款”，“物资采购等科目，贷记“主营业务收入”科目。

3.委托加工应税消费品的账务处理

番杆加工向和消帮品在会计处理时.需强布纳消部箱的夺

托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。

受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科

E日，侍只又汨一“夕向书比箱仝乂性向本乂消f日邦次T和兄”中科1十目E，-不女*J打L;力加14」工-修皮伊构力消弓

费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税

计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、

“朱宓点木”△有利口侍;口“应彳升账卦”“镉行在辑”能和

—L/41目，Hi灼LIJAK3A、Tixij1J的、T।

目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委

托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定

准予抵扣的T委托方应按代扣代交的消帮税款，借记“应交税

金一一应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”

等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品

寸销门伐亡f”时J>由1J力纳-^rJ消11J出VlT科/Lo，呼T在uZ/hi4n—T或W都JJZ新Jy11而<X»制J.令uZ.短Tlx首M饰"P怯H方押九/京L

由受托方交纳消猊税，企业应于向委托方交货时，按规定应交

纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交

祝H以乂万T-ILI©

4.进出口产品的账务处埋

①交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进

1日当；起，口.他1/太#tip“I古I中3；“他1部、PMl”餐41口

t-iinInHU\rjT&IClolALVI/、物贝木网寻平十Fl，

贷记“银行存款”等科目。

②免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行账务

处于甲

三、营业税

营业税是对提供劳务，转让无形资产和销售不动产的单位

T利w个1z人xlli.征MX的IJJ种IX种TT。

1.科目设置

企业按规定交纳的营业税，在“应交税金”科目下设置

6JlEq/uk7jifflT।M©

2.其他业务收入相关的营业税的账务处理

工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按

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规定应变的营业科,通过“月:仙业务支出”和“应力和金一应

交营业粽”科目核算。

企业销售不动产应交的营业税，在“固定资产清理”科目

11>,Cz^r*。

企业转让无形资产按规定应该交纳营业税，通过“其他业

务支出”科目核算。

四叩、贝落宁舜臣例科

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产捻的单位和

个人征收的税种。通过”应交金--应交资源税”科•目核算。

JEJIKTIJl-itxqXW1口只11;1悭乂贝崛d兄，1口1口十.日3k万1九JIZ/HT

加”；贷记“应交税金一一应交资源税”科目；企业计算出自

产知用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制

造帮国”笑科日.侪讯“应为和余-----应书立源j种”科目“

Ml贝，tJvrl1FMT贝W_J-也乂ITtJSfe乂贝物仞TTMO

企业收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代交的

资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代交的资源税，记入

“皮右和仝盾令洛源和”科目外购海体外加丁固体外

的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵扣，计入”应交资源

税”的借方。

77+柚幽情科

_LL>J—JUA-1©uBLiTt

土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税

率计算征收，通过“应交税金--应交土地增值税”科目核算。

对于—?藕rr\,营Sr房7^地产*亚rr>F务J-tt-^的-dU企Lr:"lT业-1-,X交.x纳frH*的^-=c土x>K地f5•n增JI俏S税r记tz入u“-其T他h业

务支出”；转让的土地使，书权连同地上建筑物及附着物在“固

定资产”、“在建工程”核算的，其税款记入“固定资产清

押”“在理工科”

<21、»J-X£—L.Tito

六、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税

房产税、土地使用税、车船使用税和印花税。记入“管理

员如rmri”的加小ri毋7tv卦r。央甘中木卬印i井ti和xn不、心涌世；寸F“4由"父点忧和笠小‘‘什封口"快杨

算，直接借记“管理费用”或〜待摊费用”科目，贷记“银行

存款”科目。

L入、＜城7%市川当摊庄护力林姓用坟刊T/U

企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“主营业务税

金及附加”，“其他业务支出”等，城市维护建设税，贷记“应

力超公由力+ffi击如坨柿;4都”必标1•方舟殡;71“山右制

乂例生-理"义机匀生怕汉例-----0_大。、-L:：XJn,~Itftti也•乂例一

金一应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

八、所得税

“所11得寸科例…。企叶应皿义纳平的所1得号种仇l-在“■由■义一T种兄业仝”,K科ft=1t1下Ir设X.

置“应交所得税”明细科目核算；当期应计入损益的所得税，

作为一项费用，在净收益前扣除。

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第三节其他流动负债

一、短期借款

4S阳I借数舁括BIIHKH力:.年”■I'9J下I的nJ各tTT种TI供曰款积e

企业借入的短期借款，无论用于哪个方面，只要借入了这

项资金，就构成了一项负债。归还短期借款时，除了归还借入

陀1卡令〃1、"7口才iTi比IHh'nl；不由古■羊11白由WU±t纬佗［

川知，恢K生贝甲廿J廿J问1＞『1&，处世t义1可州心。AJITVJ|H4AMJ

利息，应当按月预提计入财务费用和预提费用。

二、短期债券

就企\业山以令行1J个不不划11一干生削"1攸体莎妥力力攻后期邮位俯为芸;。

由于发行短期债券在一年内还本付息，在核算时可以采取

于实际收到发行的债券款时按实际收到的金额记入“应付短

期债券”科目待坏木付亭时将应付的利自百榜计A当期的

“财务费用”，如果利息费用比较大，也可以按期预提债券利

息计入当期损益，同时计入“应付短期债券”科目。

工瓶收账款

预收账款是买卖双方协议商定，购货方预先支付给供应方

而发生的一项负债。可以设置“预收账款”科目单独核算，也

预收的货款作为应收账款的减项，记入“应收账款”科目

的贷方。

企业预收喋款加冬不多时，可力不设置“预收赈款”科

目，直接记入“应收账款”科目的贷方。单独设置“预收账

款”科目的会计核算。

四nn、也应T•」工-L洛贝

应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工

的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）。

，曳TJ斗六上IM力到报的，-ft云HdcrlXTa.攸TJt货怖日快

“应付工资”科目的贷方反映应付职工的工资，借方反映

头立建义公军斗胆八丁-L的I卜J工-L落贝，向比甘如箕坐木斗工-L1洛A、T女TT孙T。失夕业全、府洋l如il上p笔，。

五、应付福利费

应付福利费，企业提取的职工福利费主要用于职工个人的

，福倒r利小.，为工乂职>1八工-JU工-JU盗贝款襦twi的o7上14%提取.退tx.J罟BL“应付、jT福HT利'J庆泮”T科H日TH

核算，提取的福利费，按照职工所在的岗位分配，计入有关成

本、费用中。

六•、A应—付1J股以又利,*1^7

在会计核算中设置“应付股利”科目进