2026年CPA《审计》真题试卷+答案

2026年CPA《审计》真题试卷+答案单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最恰当的答案）1.下列各项中，不属于注册会计师审计准则要求注册会计师在执行审计业务时应当遵守的总体要求的是（）A.遵守相关职业道德要求B.保持职业怀疑C.获取充分、适当的审计证据作为发表审计意见的基础D.合理运用职业判断2.下列关于审计固有局限性的说法中，错误的是（）A.审计固有限制导致注册会计师难以发现财务报表中存在的所有错报B.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制C.注册会计师对审计固有限制的考虑可以替代合理的职业怀疑D.财务报告编制涉及大量判断和估计，也会导致审计存在固有限制3.针对财务报表整体存在的重大错报风险，注册会计师拟定的下列总体应对措施中，错误的是（）A.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解B.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改C.扩大控制测试的范围，降低评估的重大错报风险水平D.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作4.下列关于明显微小错报的说法中，正确的是（）A.明显微小错报不需要累积，也不需要要求管理层更正B.如果不确定一个错报是否明显微小，应当将其认定为明显微小错报C.明显微小错报的临界值通常为财务报表整体重要性的10%-20%D.明显微小错报一定不影响注册会计师发表的审计意见，因此无需关注5.下列各项中，通常不属于注册会计师在总体复核阶段运用分析程序的目的是（）A.证实财务报表中列示的所有交易和余额是否真实存在B.确定财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致C.确认识别出的异常未被充分解释的重大错报是否已经恰当调查D.对财务报表整体进行最终复核，识别是否存在未发现的重大错报风险6.下列关于内部控制的说法中，正确的是（）A.与财务报告相关的内部控制均与审计相关B.注册会计师需要对被审计单位内部控制的有效性发表意见C.内部控制无论如何设计和执行，都只能对财务报告的可靠性提供合理保证D.注册会计师对内部控制的了解可以替代对控制运行有效性的测试7.注册会计师识别出被审计单位存在超出正常经营过程的重大关联方交易，下列应对措施中，错误的是（）A.检查相关合同或协议，评价交易条款是否与管理层的解释一致B.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据C.如果该交易经过管理层、治理层适当授权和批准，据此认为交易不存在重大错报D.评价交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为8.下列各项中，不属于注册会计师应当在审计工作底稿中记录的内容是（）A.对重大错报风险的评估过程B.审计过程中识别出的异常事项及结论C.项目组成员和复核人员复核审计工作底稿的时间和范围D.审计计划执行过程中删除的作废审计草稿9.下列关于抽样风险的说法中，错误的是（）A.信赖过度风险与控制测试相关，容易导致审计效果降低B.误受风险与细节测试相关，容易导致审计效率降低C.非抽样风险是由人为因素造成的，难以量化D.无论是统计抽样还是非统计抽样，都存在抽样风险10.在确定内部审计人员的工作是否足以实现审计目的时，下列不属于注册会计师应当评价的内容是（）A.内部审计的客观性B.内部审计人员的专业胜任能力C.内部审计人员应有的职业关注D.内部审计机构在被审计单位中的层级地位11.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的是（）A.后任注册会计师应当主动与前任注册会计师沟通B.前后任注册会计师沟通应当采用书面形式C.如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，后任注册会计师应当接受委托并对期初余额获取充分适当的审计证据D.前任注册会计师应当主动向后任注册会计师提供审计工作底稿12.注册会计师在测试管理层如何作出会计估计时，下列程序中，不恰当的是（）A.复核管理层用来作出会计估计的方法和模型B.测试管理层使用的关键假设是否合理C.重新计算会计估计的金额，与管理层作出的会计估计进行比较D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计13.针对被审计单位存在的期后事项，下列说法中，正确的是（）A.注册会计师应当主动识别第一时段期后事项B.第二时段期后事项发生在审计报告日后，注册会计师不需要承担任何责任C.第三时段期后事项发生在财务报表报出后，注册会计师不需要采取任何行动D.期后事项全部是对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项14.下列各项错报中，通常不属于舞弊导致的错报的是（）A.对财务信息作出虚假报告导致的错报B.侵占资产导致的错报C.会计估计判断失误导致的错报D.操纵关联方交易导致的错报15.下列关于关键审计事项的说法中，错误的是（）A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项B.导致保留意见的事项不属于关键审计事项，不需要在关键审计事项部分披露C.关键审计事项的披露不影响注册会计师对财务报表整体发表的审计意见D.注册会计师应当在关键审计事项部分逐项描述每一关键审计事项，并说明该事项被认定为关键审计事项的原因16.下列关于审计报告日期的说法中，正确的是（）A.审计报告日期不得早于管理层签署财务报表的日期B.审计报告日期就是注册会计师完成审计工作的日期，早于管理层签署财务报表的日期C.审计报告日期就是财务报表报出日D.审计报告日期不得早于项目合伙人复核审计工作底稿的日期，也不得晚于管理层签署财务报表的日期17.注册会计师在执行集团财务报表审计时，下列关于组成部分重要性的说法中，正确的是（）A.组成部分重要性应当由集团项目组确定B.组成部分注册会计师应当自行确定组成部分重要性，集团项目组无需复核C.组成部分重要性的汇总数不得低于集团财务报表整体的重要性D.仅对组成部分财务信息实施审阅的，不需要确定组成部分重要性18.下列各项中，不属于注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的针对性审计程序的是（）A.改变拟实施审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据B.改变实质性程序的时间，在期末或接近期末实施实质性程序C.扩大控制测试的范围，增加样本量，降低检查风险D.改变审计程序的范围，对特定项目实施更详细的测试19.下列关于质量控制制度的说法中，错误的是（）A.会计师事务所应当对所有上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核B.项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和得出的结论进行复核，不减轻项目合伙人的责任C.会计师事务所应当自业务报告日起，对鉴证业务工作底稿至少保存10年D.项目质量控制复核可以替代项目合伙人的责任20.下列关于审计证据可靠性的说法中，正确的是（）A.从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据可靠B.被审计单位内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据可靠C.注册会计师间接获取的审计证据比直接获取的审计证据可靠D.复印件的审计证据比传真件的审计证据可靠21.注册会计师在评估特别风险时，下列做法中，错误的是（）A.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关B.注册会计师应当将识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易评估为特别风险C.如果管理层应对特别风险的控制无效，注册会计师应当直接出具非无保留意见的审计报告D.针对特别风险，注册会计师应当实施实质性程序，不能仅依赖控制测试22.下列关于独立性的说法中，正确的是（）A.注册会计师在执行审计业务时，只需要保持实质上的独立性B.实质上的独立性要求注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正行事，保持客观和职业怀疑C.项目组成员的近亲属担任被审计单位的董事，不会影响注册会计师的独立性D.会计师事务所为审计客户提供内部控制咨询服务，不会影响独立性23.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，下列不属于对被审计单位性质的了解内容的是（）A.被审计单位的所有权结构B.被审计单位的治理结构C.被审计单位的主要产品和市场占有率D.被审计单位的组织结构24.下列关于函证的说法中，正确的是（）A.注册会计师不需要对零余额的银行账户实施函证B.如果被审计单位管理层要求不实施函证，注册会计师应当同意管理层的要求C.积极式函证没有收到回函，注册会计师应当实施替代审计程序D.消极式函证比积极式函证提供的审计证据更可靠25.下列关于审计前提条件的说法中，错误的是（）A.审计前提条件要求管理层认可并理解其对财务报表承担的责任B.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息C.如果管理层不认可其对财务报表的责任，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告D.审计前提条件要求管理层采用可接受的财务报告编制基础编制财务报表多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于注册会计师保持职业怀疑的作用的有（）A.有助于注册会计师识别和评估重大错报风险B.有助于注册会计师设计恰当的审计程序C.有助于注册会计师评价获取的审计证据，避免忽视矛盾的证据D.有助于注册会计师发现舞弊，防止审计失败2.下列各项中，属于注册会计师应当实施的风险评估程序有（）A.询问管理层和被审计单位内部其他人员B.分析程序C.观察和检查D.控制测试3.下列关于重要性水平的说法中，正确的有（）A.注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性B.如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于财务报表整体重要性，但合理预期会影响财务报表使用者的决策，注册会计师应当确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性C.随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是否仍然合理，必要时修改重要性水平D.如果注册会计师修改了重要性水平，降低了财务报表整体重要性，不需要修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围4.下列关于控制测试的说法中，正确的有（）A.控制测试是为了测试控制运行的有效性B.如果注册会计师预期控制运行无效，不需要实施控制测试C.只有存在特别风险时，才需要实施控制测试D.如果仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试5.下列各项中，属于注册会计师应当与治理层沟通的事项有（）A.注册会计师对被审计单位重要会计政策的看法B.审计工作中遇到的重大困难C.已发现的重大错报，无论是否已经更正D.注册会计师预计的审计范围受到的限制6.下列关于非无保留意见审计报告的说法中，正确的有（）A.财务报表存在重大错报，且影响广泛，注册会计师应当出具否定意见的审计报告B.审计范围受到限制，无法获取充分适当的审计证据，且影响广泛，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告C.财务报表存在重大错报，但影响不广泛，注册会计师应当出具保留意见的审计报告D.审计范围受到限制，无法获取充分适当的审计证据，但影响不广泛，注册会计师应当出具保留意见的审计报告7.下列各项中，可能导致注册会计师出具带强调事项段的无保留意见审计报告的有（）A.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难B.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性C.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则D.财务报表存在重大错报，管理层已经更正8.注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑的因素有（）A.实施审计程序的性质B.已识别的重大错报风险C.获取审计证据的重要程度D.识别出的例外事项的性质和范围9.下列关于统计抽样和非统计抽样的说法中，正确的有（）A.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险B.非统计抽样无法量化抽样风险，但是也可以合理运用抽样风险，得出恰当的审计结论C.统计抽样比非统计抽样更适合中国注册会计师审计实务D.无论是统计抽样还是非统计抽样，都需要注册会计师运用职业判断10.下列各项中，属于针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序有（）A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为D.测试内部控制运行的有效性，确定管理层凌驾控制之上的风险是否被控制简答题（本题型共6小题，共36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分）1.（本小题6分）ABC会计师事务所承接了甲上市公司2025年度财务报表审计业务，A注册会计师担任项目合伙人，在审计过程中遇到下列与独立性相关的事项：（1）A注册会计师的父亲持有甲公司1000股流通股股票，市值约5万元，占A注册会计师父亲净资产比例不足1%。（2）ABC会计师事务所为甲公司提供了内部控制评价服务，该项服务收费占ABC事务所当年对甲公司收费总额的5%。（3）项目组成员B注册会计师的妹妹担任甲公司的人力资源部门经理，负责人员招聘工作，不负责会计处理或财务报告编制工作。（4）甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供年度财务报表审计服务的同时，聘请事务所为其提供纳税申报表编制服务，该项服务由审计项目组之外的人员提供，且全部由管理层承担纳税申报的责任。（5）A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人已满5年，事务所未将其轮换。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则对独立性的要求，并简要说明理由。2.（本小题6分）A注册会计师负责审计乙公司2025年度财务报表，在审计完成阶段，A注册会计师遇到下列与期后事项、错报相关的事项：（1）乙公司2025年12月31日账面有一笔对丙公司的大额应收账款，2026年2月10日，丙公司因火灾宣告破产，乙公司该笔应收账款无法收回，乙公司管理层调整了2025年度财务报表的坏账准备项目，A注册会计师检查了调整后的金额，认为调整恰当。（2）乙公司2026年1月15日，对外发行了3000万股普通股股票，该事项发生在审计报告日前，管理层未在2025年度财务报表附注中披露，A注册会计师要求管理层披露，管理层拒绝披露。（3）审计完成阶段，A注册会计师汇总了审计过程中发现的所有未更正错报，其中包括3笔明显微小错报，A注册会计师认为明显微小错报不需要累积，因此未纳入未更正错报汇总表。（4）乙公司管理层更正了A注册会计师发现的所有重大错报，仅留存了两笔小额错报，汇总金额为2万元，远低于财务报表整体重要性100万元，因此A注册会计师认为不存在未更正错报，财务报表整体不存在重大错报。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。3.（本小题6分）甲注册会计师负责审计A公司2025年度财务报表，在确定重要性和评估错报时，遇到下列事项：（1）A公司是一家大型零售企业，营业收入规模为10亿元，净利润为5000万元，甲注册会计师选择营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准，百分比选择为1%，确定财务报表整体重要性为1000万元。（2）A公司存在未决诉讼，可能对A公司利润产生重大影响，合理预期该事项会影响报表使用者的决策，因此甲注册会计师针对该未决诉讼确定了特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平为150万元，低于财务报表整体重要性1000万元。（3）审计过程中，A公司所在行业监管政策发生重大变化，导致A公司2025年度实际利润远低于预期，甲注册会计师认为计划阶段确定的重要性仍然合理，不需要调整。（4）甲注册会计师识别出一笔金额高于财务报表整体重要性的错报，但是该错报影响的是资产类项目，不影响净利润和营业收入，因此认为该错报不重大。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出甲注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。4.（本小题6分）ABC会计师事务所承接了集团公司丙公司2025年度财务报表审计，W注册会计师担任集团项目合伙人，丙公司下设5家子公司，其中2家为重要组成部分，3家为非重要组成部分，集团项目组遇到下列事项：（1）集团项目组了解到，甲重要组成部分由当地另一家会计师事务所实施审计，集团项目组认为，组成部分注册会计师已经对甲组成部分财务信息实施了审计，因此集团项目组不需要对甲组成部分实施任何程序，直接利用组成部分注册会计师的工作。（2）对于乙重要组成部分，集团项目组评估该组成部分存在导致集团财务报表重大错报的特别风险，因此集团项目组要求组成部分注册会计师仅对乙组成部分实施分析程序，以获取充分适当的审计证据。（3）对于3家非重要组成部分，集团项目组仅对这些组成部分的财务信息实施了分析程序，认为可以获取充分适当的审计证据。（4）集团项目组复核了组成部分注册会计师的独立性，认为组成部分注册会计师符合集团审计对独立性的要求，因此不需要对组成部分注册会计师的专业胜任能力进行评价。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。5.（本小题6分）A注册会计师负责审计B公司2025年度财务报表，在审计抽样环节，遇到下列事项：（1）A注册会计师测试B公司2025年度销售发票审批控制，总体规模为10000张，A注册会计师认为，总体规模越大，样本规模越大，因此确定样本规模为1000张。（2）A注册会计师采用货币单元抽样测试应收账款余额的高估，发现样本中存在1笔错报，错报比例为10%，因此计算得出总体错报上限，推断总体错报。（3）A注册会计师采用传统变量抽样测试存货余额，发现样本中不存在错报，因此推断总体不存在错报，得出存货余额不存在重大错报的结论。（4）A注册会计师在非统计抽样中，根据样本错报推断总体错报后，认为推断的总体错报低于可容忍错报，因此直接得出总体不存在重大错报的结论。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。6.（本小题6分，作答要求：本题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，全部使用英文，答题正确的增加5分）A注册会计师负责审计丁公司2025年度内部控制，在审计过程中遇到下列事项：（1）丁公司销售环节规定，销售发票开具前需要由财务部门专人核对销售订单、发货单和销售发票的数量、单价、金额是否一致，签字后方可入账。A注册会计师拟测试该项控制运行的有效性，选取了一定数量的销售发票，检查是否有核对人员的签字，得出该项控制运行有效的结论。（2）丁公司采购环节规定，超过50万元的采购需要由总经理审批，A注册会计师检查发现一笔100万元的采购由采购经理审批，没有总经理签字，因此得出该项控制运行无效的结论。（3）A注册会计师识别出丁公司财务报表层面存在一项内部控制缺陷，该缺陷可能导致财务报表发生重大错报，因此将其认定为重大缺陷。（4）丁公司管理层在内部控制自我评价报告中披露了一项重大缺陷，并且说明该缺陷已经整改完成，整改完成时间为2026年1月，A注册会计师检查了整改后的控制运行情况，得出整改有效的结论，因此认可了管理层的披露。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。综合题（本题型共19分）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车零部件的生产和销售，A注册会计师担任甲公司2025年度财务报表审计项目合伙人，确定财务报表整体重要性为200万元，相关事项如下：资料一：A注册会计师在了解甲公司及其环境时，发现下列事项：（1）2025年度，国内汽车行业整体下行，甲公司市场份额下降5%，营业收入同比下降10%，为了应对业绩压力，甲公司管理层出台了新的销售激励政策，销售人员薪酬与销售额挂钩，2025年末甲公司应收账款余额较上年增长15%。（2）甲公司2025年12月购入一条新的生产线，用于生产新车型零部件，总投资2亿元，向银行借入了1.5亿元的三年期长期借款，年利息率5%，利息按年支付，生产线于2025年12月25日达到预定可使用状态，利息全部计入了在建工程成本。（3）甲公司2025年末存货余额为5亿元，较上年增长20%，其中部分零部件由于新车型推出，旧型号零部件预计无法对外销售，甲公司管理层已经计提了300万元的存货跌价准备。（4）2025年，甲公司推出了新的售后保修政策，针对销售的零部件延长保修期一年，甲公司预计保修费用占营业收入的比例从上年的2%下降到1%。资料二：A注册会计师在执行进一步审计程序时，遇到下列事项：（1）A注册会计师测试了甲公司应收账款坏账准备的计提，发现甲公司对于1年以内的应收账款计提比例为5%，A注册会计师检查了以前年度应收账款的实际坏账发生情况，发现实际坏账率约为10%，但是该差异调整后，错报金额为80万元，低于重要性水平，A注册会计师认为不影响审计意见。（2）A注册会计师对甲公司年末存货实施监盘，发现甲公司有一批价值500万元的存货存放在第三方仓库，甲公司管理层提供了第三方的存货确认函，A注册会计师认为已经获取了充分适当的审计证据，不需要实施进一步程序。（3）A注册会计师对甲公司营业收入实施截止测试，发现有1000万元的2026年1月的营业收入计入了2025年12月，甲公司管理层调整了该错报，A注册会计师检查调整后认为不存在问题。资料三：审计完成阶段，A注册会计师发现，2026年2月，甲公司的主要客户乙公司破产，乙公司欠甲公司2000万元货款，甲公司在2025年末已经计提了1000万元的坏账准备，A注册会计师要求管理层补提剩余1000万元的坏账准备，管理层拒绝调整。要求：（1）针对资料一第（1）至（4）项，逐项指出是否存在重大错报风险，如果存在，指出重大错报风险是属于财务报表层次还是认定层次，并说明与哪些认定相关。（2）针对资料二第（1）至（2）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。（3）针对资料三，指出如果管理层拒绝调整，A注册会计师应当出具何种类型的审计意见，并简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.答案：C解析：审计准则对注册会计师执行审计业务的总体要求包括：遵守相关职业道德要求、保持职业怀疑、合理运用职业判断，获取充分适当审计证据是审计目标实现的核心要求，不属于框架性的总体要求范畴，因此选项C正确。2.答案：C解析：审计固有限制不能成为注册会计师不遵守审计准则、省略必要审计程序的理由，更不能替代职业怀疑，注册会计师应当保持职业怀疑，即使存在固有限制，也应当合理计划执行审计工作，选项C错误。3.答案：C解析：重大错报风险是财务报表客观存在的风险，注册会计师只能评估不能降低，只能通过调整审计程序降低检查风险，选项C错误。4.答案：A解析：如果不确定一个错报是否明显微小，应当认为该错报不是明显微小错报，需要累积，选项B错误；明显微小错报临界值通常为财务报表整体重要性的3%-5%，一般不超过10%，选项C错误；虽然明显微小错报不影响最终审计意见，但注册会计师仍需要对其性质进行关注，选项D错误；明显微小错报的性质和金额都不重要，因此不需要累积，也不需要要求管理层更正，选项A正确。5.答案：A解析：证实交易和余额真实存在是实质性程序的目的，不是总体复核阶段分析程序的目的，总体复核阶段分析程序的核心目的是从整体层面复核财务报表，确认财务报表整体是否符合注册会计师对被审计单位的预期，识别此前未发现的重大错报，选项A正确。6.答案：C解析：与财务报告相关的内部控制并不都与审计相关，只有与注册会计师审计相关的内部控制才需要纳入了解范围，选项A错误；只有执行内部控制审计业务时，注册会计师才需要对内部控制有效性发表意见，常规财务报表审计不需要，选项B错误；对内部控制的了解只能确定控制是否得到执行，不能证明控制运行有效，因此不能替代控制测试，选项D错误；内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，都只能对财务报告的可靠性提供合理保证，选项C正确。7.答案：C解析：即使超出正常经营过程的重大关联方交易经过授权批准，也不能直接认定交易不存在重大错报，授权批准只是常规控制，不能消除交易本身固有的重大错报风险，注册会计师仍需要实施其他针对性程序验证交易的真实性和合规性，选项C错误。8.答案：D解析：审计过程中删除的作废草稿不需要保留在审计工作底稿中，也不需要专门记录，选项D正确。9.答案：B解析：误受风险是指注册会计师推断不存在重大错报而实际存在重大错报的风险，会影响审计效果，导致发表不恰当的审计意见，不是影响审计效率，选项B错误。10.答案：D解析：确定内部审计工作是否足以实现审计目的，需要评价的核心内容包括内部审计的客观性、专业胜任能力、应有的职业关注，内部审计机构的层级地位属于评价客观性时的考虑因素，不属于单独需要评价的核心内容，选项D正确。11.答案：A解析：前后任注册会计师沟通可以采用书面或口头形式，选项B错误；如果被审计单位不同意前任注册会计师答复，后任注册会计师应当询问原因，考虑是否接受委托，而非直接接受，选项C错误；前任注册会计师不需要主动提供工作底稿，需要后任注册会计师提出请求后经被审计单位同意才提供，选项D错误；后任注册会计师应当主动发起沟通，选项A正确。12.答案：D解析：作出注册会计师独立的点估计或区间估计是针对管理层会计估计的独立评价程序，不属于测试管理层如何作出会计估计的程序范畴，选项D正确。13.答案：A解析：第二时段期后事项，如果注册会计师知悉了应当调整或披露的事项，仍然需要采取行动，选项B错误；第三时段期后事项，如果该事项是审计报告日已经存在、且可能影响审计意见的重大事项，注册会计师仍然需要采取行动，选项C错误；期后事项分为两类，一类是对财务报表日已经存在情况提供证据的调整事项，一类是财务报表日后发生的非调整事项，选项D错误；注册会计师应当主动识别第一时段（审计报告日前）的期后事项，选项A正确。14.答案：C解析：舞弊是指故意导致错报的行为，会计估计判断失误是无意的错误，不属于舞弊导致的错报，选项C正确。15.答案：B解析：导致非无保留意见的事项仍然属于对本期财务报表审计最为重要的事项，需要在关键审计事项部分披露，选项B错误。16.答案：A解析：审计报告日期不得早于管理层签署财务报表的日期，也不得早于项目合伙人完成审计工作复核的日期，选项A正确，选项D错误；审计报告日不能早于管理层签署日期，选项B错误；审计报告日是注册会计师完成审计工作的日期，早于财务报表报出日，选项C错误。17.答案：A解析：集团审计中，组成部分重要性统一由集团项目组确定，选项A正确，选项B错误；组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体重要性，选项C错误；即使对组成部分实施审阅，也需要确定组成部分重要性，选项D错误。18.答案：C解析：针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师需要通过调整实质性程序的性质、时间和范围应对，扩大控制测试范围不能直接应对舞弊导致的认定层次重大错报风险，因为舞弊本身很可能绕过控制，选项C符合题意。19.答案：D解析：项目质量控制复核是对项目组工作的独立复核，不能替代项目合伙人对审计业务的最终责任，选项D错误。20.答案：B解析：从外部独立来源获取的证据如果本身存在伪造、篡改等情况，也不一定可靠，选项A错误；注册会计师直接获取的审计证据比间接获取的更可靠，选项C错误；复印件和传真件的可靠性没有必然区别，都需要验证其真实性，选项D错误；被审计单位内部控制有效时，内部生成证据的可靠性高于内部控制薄弱时生成的证据，选项B正确。21.答案：C解析：如果管理层应对特别风险的控制无效，注册会计师应当实施针对性的实质性程序，获取充分适当的审计证据，而非直接出具非无保留意见，选项C错误。22.答案：B解析：注册会计师执行审计业务需要同时保持实质上和形式上的独立性，选项A错误；项目组成员的近亲属担任被审计单位董事等关键管理职位，会对独立性产生严重不利影响，选项C错误；为上市实体审计客户提供内部控制咨询服务，会因自我评价影响独立性，选项D错误；选项B对实质上独立性的表述正确。23.答案：C解析：被审计单位性质的了解包括所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动等，主要产品和市场占有率属于对被审计单位经营活动的具体了解，不属于对被审计单位性质的核心了解内容，选项C正确。24.答案：C解析：零余额银行账户也需要函证，除非该账户对财务报表不重要且重大错报风险很低，选项A错误；管理层要求不实施函证，注册会计师需要评价要求的合理性，获取审计证据验证，不能直接同意，选项B错误；积极式函证未收到回函，注册会计师应当实施替代审计程序，选项C正确；积极式函证比消极式函证提供的审计证据更可靠，选项D错误。25.答案：C解析：如果管理层不认可其对财务报表的责任，注册会计师一般应当拒绝承接业务，已经承接的应当解除业务约定，只有在无法解除业务约定的情况下才出具无法表示意见，选项C错误。二、多项选择题1.答案：ABCD解析：四个选项均属于保持职业怀疑的作用，全部正确。2.答案：ABC解析：风险评估程序包括询问管理层及内部人员、分析程序、观察和检查，控制测试属于进一步审计程序，不属于风险评估程序，选项ABC正确。3.答案：ABC解析：如果降低了财务报表整体重要性，说明注册会计师评估的重大错报风险更高，需要修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围，选项D错误，选项ABC表述正确。4.答案：ABD解析：如果注册会计师预期控制运行有效，就需要实施控制测试，并非只有特别风险才需要实施控制测试，选项C错误，选项ABD表述正确。5.答案：ABCD解析：四个选项均属于注册会计师应当与治理层沟通的内容，全部正确。6.答案：ABCD解析：四个选项均符合非无保留意见的出具规则，全部正确。7.答案：ABC解析：选项D已经更正了重大错报，不存在需要强调的事项，不需要增加强调事项段，选项ABC正确。8.答案：ABCD解析：四个选项均属于确定审计工作底稿格式、要素和范围时需要考虑的因素，全部正确。9.答案：ABD解析：统计抽样和非统计抽样各有适用场景，注册会计师根据审计具体情况选择，不存在统计抽样更适合中国审计实务的说法，选项C错误，选项ABD表述正确。10.答案：ABC解析：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，无论控制测试结果如何，注册会计师都必须实施这三项针对性程序，选项D不属于专门应对该风险的程序，选项ABC正确。三、简答题1.参考答案：（1）违反独立性要求。理由：项目合伙人的直系亲属在审计客户中拥有直接经济利益，无论金额大小，都将对独立性产生严重不利影响，违反独立性要求。（2）违反独立性要求。理由：为上市实体审计客户提供内部控制评价服务，属于与财务报告相关的内部审计服务，会因自我评价对独立性产生严重不利影响，违反要求。（3）不违反独立性要求。理由：项目组成员的近亲属担任的人力资源经理职位不涉及会计处理或财务报告编制，不会对财务报表产生重大影响，因此不违反独立性。（4）不违反独立性要求。理由：纳税申报表编制服务由审计项目组之外的人员提供，且管理层对纳税申报承担全部责任，不会对独立性产生不利影响。（5）违反独立性要求。理由：上市实体审计项目合伙人的最长任职年限为5年，任职满5年必须轮换，未轮换违反独立性要求。2.参考答案：（1）做法恰当。理由：该事项属于第一时段期后事项，是对财务报表日已经存在的应收账款无法收回提供的补充证据，管理层调整财务报表符合准则要求，注册会计师确认调整恰当，做法正确。（2）做法恰当。理由：该事项属于第一时段期后事项，需要在财务报表附注中披露，注册会计师要求管理层披露符合准则要求，做法正确。（3）做法恰当。理由：明显微小错报性质和金额都不重要，准则要求不需要累积，也不需要纳入未更正错报汇总表，做法正确。（4）做法不恰当。理由：评价未更正错报不能仅看金额，还需要评价错报的性质，即使汇总金额低于重要性水平，如果错报性质重大，仍可能构成重大错报，因此不能直接认定不存在重大错报。3.参考答案：（1）做法恰当。理由：大型零售企业营业收入稳定，是合适的基准，选择1%的百分比符合行业惯例，确定的重要性水平合理。（2）做法恰当。理由：当合理预期某一特定事项会影响财务报表使用者决策时，注册会计师应当确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性，且特定类别的重要性可以低于财务报表整体重要性，做法正确。（3）做法不恰当。理由：实际利润远低于预期，说明计划阶段基于原预期确定的重要性不再合理，注册会计师应当及时调整重要性水平，做法错误。（4）做法不恰当。理由：错报金额高于财务报表整体重要性，无论影响的是哪个报表项目，都属于重大错报，不能因为不影响损益就认定为不重大，做法错误。4.参考答案：（1）做法不恰当。理由：对于重要组成部分，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估和进一步审计程序，不能不实施任何程序直接利用组成部分注册会计师的工作。（2）做法不恰当。理由：对于存在导致集团财务报表重大错报特别风险的重要组成部分，集团项目组应当要求组成部分注册会计师针对该特别风险实施审计程序，仅实施分析程序不足以获取充分适当的审计证据。（3）做法恰当。理