智能成本管理 3

智能化成本核算与管理第五章产品成本计算的分步法01分步法的基本内容02平行结转分步法章节目录能够通过分步法核算程序的学习，树立脚踏实地、行循自然的观念，培养爱岗敬业的工匠精神；能够通过成本还原的学习，培养透过复杂的经济业务现象抽象概括出其本质特征的能力以及终身学习的意识；能够通过平行结转分步法的学习，培养责任意识，增学生风险意识和遵纪守法的观念。素养目标【学习目标】能够正确理解分步法的特点和适用范围能够分清逐步结转分步法和平行结转分步法的成本核算原理能够厘清成本还原的思路和方法能够正确理解方广义在产品在平行结转分步法中的应用知识目标能够正确掌握综合结转分步法以及成本还原的方法能够熟练运用分项结转分步法计算产品成本能够清晰掌握平行结转分步法的计算及应用能够熟练掌握分步法的账务处理能够使用EXCEL和AI工具进行成本还原并预测下年成本能力目标制造业是立国之本、兴国之器、强国之基制造业是国民经济的主体，是立国之本、兴国之器、强国之基。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十五个五年规划纲要》指出:“坚持把发展经济的着力点放在实体经济上，坚持智能化、绿色化、融合化方向，加快建设制造强国、质量强国、航天强国、交通强国、网络强国，保持制造业合理比重，构建以先进制造业为骨干的现代化产业体系。”截至2025年，我国制造业增加值连续16年稳居世界首位。我国制造业大国地位进一步巩固，体现在多个方面。首先，体现在体量大。2020年到2025年，我国全部工业增加值从31.3万亿元增长到41.68万亿元，其中制造业增加值从26.6万亿元增长到33.6万亿元，占全球比重已接近30%，对全球制造业增长贡献率超过30%。【学思践悟】

其次，体现在体系完备。我国工业拥有41个大类、207个中类、666个小类，是全球唯一拥有联合国产业分类中全部工业门类的国家，工业体系健全又完整。在全球500种主要工业产品中，我国有220多种产量位居世界第一，其中粗钢、水泥、电解铝等产品产量占全球50%以上，光伏组件、风电装备产量分别占全球80%以上和70%以上。最后，体现在产品竞争力强。当前，我国制造业高端化、智能化、绿色化发展态势日益明显，光伏、新能源汽车、家电、智能手机、消费级无人机等重点产业跻身世界前例，其中新能源汽车产销量连续11年保持全球第一，2025年产量和销量双双突破1600万辆；通信设备、工程机械、高铁、造船业等一大批高端品牌走向世界，造船业三大指标连续多年位居全球第一，“灯塔工厂”数量全球占比超过40%加快制造业向高端化跃升。【学思践悟】

制造业企业以生产制造为主要经营活动，而在生产过程中，每个项目都需要精确的核算，包括一个螺丝、一根线材的价值和用量。因此，成本是制造业企业必须要考虑的重要环节。制造业企业要想在竞争激烈的市场经济中生存，就必须注重成本管理，重视成本控制的作用，只有这样才能促进制造业的蓬勃发展，进而推动我国经济高质量发展。【思考】

1.请走进身边的制造业企业，结合企业的生产活动，正确理解成本核算的基本要求。2.为了做好企业成本的管理和控制，结合企业的经营实际，探究成本会计如何履行其职能。3.对于纺织、冶金、造纸、机械、仪表等多步骤生产企业，实现数智化转型、并利用“黑灯工厂"进行产品生产，对分步法的成本核算有什么影响?【学思践悟】第一节分步法的基本内容01分步法概述02逐步结转分步法目录CATALOG分步法概述011.分步法的初步认识

产品成本计算的分步法，是指以各生产步骤的产品（或半成品）作为成本核算对象，归集生产费用，计算产品（或半成品）成本的一种方法。基本生产成本-第三步基本生产成本-第二步基本生产成本-第一步2.分步法特点(1)成本计算对象：每种产品和每种产品所经过的生产步骤(2)成本计算期：每月末定期计算产品成本与产品生产周期不一致。(3)生产费用在完工产品与产品之间分配：通常需要将每步骤产品成本明细账中的生产费用合计数在完工产品与在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品成本。分步法逐步结转分步法综合逐步结转分步法分项逐步结转分步法平行结转分步法不计算半成品成本的分步法成本还原计算半成品成本的分步法3.分步法的分类

逐步结转分步法，指的是按照各加工步骤归集生产费用，计算各加工步骤半成品成本，半成品成本随半成品实物转移而在各加工步骤之间顺序结转，最后计算出产成品成本的一种成本计算方法。平行结转分步法指的是各加工步骤只计算本步骤发生的生产费用和这些生产费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品各步骤计入产成品的份额平行结转、汇总，计算出产成品成本的一种方法。3.分步法的分类4.分步法的适用范围分步法主要适用于大量大批多步骤且管理上要求分步计算产品成本的企业或车间。例如，冶金、纺织、造纸，机械制造等企业。冶金纺织造纸机械制造逐步结转分步法02

逐步结转分步法，指的是按照各加工步骤归集生产费用，计算各加工步骤半成品成本，半成品成本随半成品实物转移而在各加工步骤之间顺序结转，最后计算出产成品成本的一种成本计算方法。1.逐步结转分步法的概念第一步骤成本本步骤在产品成本本步骤完工半成品成本第二步骤成本=第一步骤完工半成品成本+本步骤成本第三步骤成本=第二步骤完工半成品成本+本步骤成本本步骤在产品成本本步骤完工半成品成本本步骤在产品成本完工产品总成本2.逐步结转分步法计算程序各步骤生产的半成品转入下一步骤时有两种方式：一是不通过仓库直接转入下一生产步骤；二是通过仓库收发。首先计算出第一步骤半成品成本，然后随半成品实物转移，将其成本转入第二步骤产品成本明细账，再加上第二步骤发生的费用，计算出第二步骤半成品成本，依次逐步结转，直到最后步骤计算出产成品成本为止。(1)半成品完工和领用不通过仓库收发图5-4逐步结转分步法成本计算程序图（不通过仓库收发）(1)半成品完工和领用不通过仓库收发在这种情况下，在各步骤需要设置“自制半成品明细账”核算各步骤自制半成品的收、发、存情况。上一步骤半成品成本记入自制半成品明细账的“本月收入”，“本月发出”记录转入下一生产步骤的半成品成本。(2)半成品完工和领用通过仓库收发图5-5逐步结转分步法成本计算程序图（通过仓库收发）(2)半成品完工和领用通过仓库收发每一个步骤都是一个品种法，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。采用逐步结转分步法，按照结转的产成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法，分为综合逐步结转分步法和分项逐步结转分步法两种方法。3.综合逐步结转分步法综合逐步结转分步法是将各步骤耗用上一步骤的半成品成本，以一个合计的金额数记入各步骤产品成本明细账中的“直接材料”或专设的“半成品”项目。综合逐步结转分步法的成本计算对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品。在综合逐步结转分步法下，半成品成本随实物转移同步转移至下一生产步骤。东方钢铁厂是一家钢材生产企业，公司生产流程如下：材料仓库铁矿石生铁车间生铁炼钢车间轧钢车间钢锭3.综合逐步结转分步法铁矿石生铁钢锭钢材综合结转分步法流程图3.综合逐步结转分步法直接材料铁矿石200+直接人工50+制造费用20=+本步骤在产品0半成品生铁270+直接人工50+制造费用20完工半成品钢锭340+本步骤在产品0半成品钢锭340+直接人工50+制造费用20=完工产成品钢材410+本步骤在产品0完工半成品生铁270生铁车间炼钢车间轧钢车间=（2）综合逐步结转分步法的成本还原成本还原是指将完工产品中所耗“半成品”的综合成本逐步分解，还原成“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始的成本项目，从而求得按其原始成本项目反映的产品成本资料。成本计算第一车间第二车间第三车间直接材料直接人工制造费用A半成品直接人工制造费用B半成品产成品直接人工制造费用料工费成本还原第一车间第二车间第三车间钢材410=钢锭340+人工费50+制造费用20生铁270++制造费用20人工费50铁矿石200人工费50制造费用20+材料费用200直接人工150制造费用60成本还原+第一步骤第二步骤第三步骤成本还原成本还原计算公式应还原为上一步骤某成本项目金额=上一步骤生产的半成品某成本项目的成本×成本还原分配率成本还原分配率=本月本步骤所耗上一步骤半成品成/本月所产的该骤半成品成本综合结转分步法的优缺点优点

完工半成品总成本一次性转到了下一步骤项目中，每次结转只需结转一个金额，结转工作比较简单

。缺点最终计算产成品成本不能反映原始成本构成，不利于产品成本结构分析

，需要进行成本还原。优点缺点分项逐步结转分步法，是将各生产步骤所耗上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转入该步骤产品成本明细账的相应成本项目中。4.分项逐步结转分步法宏远公司生产的甲产品需经过两个步骤进行连续加工完成。第一车间生产完工的甲半成品交半成品库，在“原材料”账户下设“自制半成品”专户进行核算，第二车间从半成品库领用后继续加工生产出甲产品，领用的半成品按实际成本计价（采用加权平均法）。该公司采用逐步结转分步法计算产品成本。月末在产品成本采用约当产量法计算，两个车间的月末在产品完工率均为50%，原材料在生产开始时一次投入。202*年10月，该公司有关产量资料和费用资料如表5-1、表5-2所示。【案例5-1】表5-1 各车间产量资料表项目第一车间第二车间甲半成品（千克）甲产品（千克）月初在产品数量150200本月投入产品数量850900本月完工产品数量8001000月末在产品数量200100表5-2 各车间月初及本月费用表 单位：元成本项目月初在产品成本本月发生费用第一车间第二车间第一车间第二车间直接材料（自制半成品）420002616088000直接人工1100071001600032800制造费用14000144502920045400合计670004771013320078200“原材料—自制半成品”账户期初结存甲半成品200千克，单位成本196元。其中直接材料130元/千克，直接人工35元/千克，制造费用31元/千克。要求：采用综合逐步结转分步法计算产品成本，并进行成本还原。（1）根据生产费用及产量资料计算甲半成品的成本和月末在产品成本，编制甲半成品的基本生产成本明细账，如表5-3所示。表5-3 第一车间基本生产成本明细账

产品名称：甲半成品 月末在产品：200千克本月完工：800千克摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本（元）42000110001400067000本月生产费用（元）880001600029200133200生产费用合计（元）1300002700043200200200月末在产品数量（千克）200200200在产品约当产量（千克）200100100完工产品产量（千克）800800800约当总产量（千克）1000900900分配率（单位成本）（元/千克）1303048208完工产品总成本（元）1040002400038400166400月末在产品成本（元）260003000480033800在表5-3的产品成本计算单中，月初在产品成本应根据上月末在产品成本登记；本月发生费用应根据本月各种费用分配表登记；本月完工产品成本和月末在产品成本应根据约当产量法计算后登记。根据第一车间完工半成品交库单，编制如下会计分录。借：原材料—自制半成品166400

贷：生产成本—基本生产成本—第一车间166400（2）根据第一车间半成品交库单和第二车间领用半成品的领料单，登记“原材料—自制半成品明细账”，如表5-4所示。表5-4 原材料明细账类别：自制半成品品名：甲半成品2019年凭证号数摘要收入发出结存月日数量（千克）单位成本（元/千克）总成本（元）数量（千克）单位成本（元/千克）总成本（元）数量（千克）单位成本（元/千克）总成本（元）101期初余额2001963920031略本期入库800208166400本期发出900205.6185040期末结存100205.620560甲半成品加权平均单位成本＝(39200＋166400)/(200＋800)＝205.6（元/千克）本月发出甲半成品的成本＝900×205.6＝185040（元）根据第二车间领用半成品的领料单，编制如下会计分录。借：生产成本—基本生产成本—第二车间185040

贷：原材料—自制半成品

185040（3）根据第二车间领用的自制半成品，发生的直接人工、制造费用，以及完工产品和月末在产品资料，分配费用并登记第二车间的产品生产成本明细账，如表5-5所示。表5-5 第二车间基本生产成本明细账

产品名称：甲产品 本月完工：1000千克月末在产品：100千克摘要半成品成本直接人工制造费用合计月初在产品成本（元）2616071001445047710本月生产费用（元）1850403280045400263240生产费用合计（元）2112003990059850310950月末在产品数量（千克）100100100在产品约当产量（千克）1005050本月完工产品数量（千克）100010001000约当总产量（千克）110010501050分配率（单位成本）（元/千克）1923857287完工产品总成本（元）1920003800057000287000月末在产品成本（元）192001900285023950根据完工产品交库单，编制如下会计分录。借：库存商品287000

贷：生产成本—基本生产成本—第二车间287000还原分配率＝192000÷166400＝1.1538第二车间所耗第一车间半成品中的直接材料费用＝104000×1.1538

＝119995.2（元）第二车间所耗第一车间半成品中的直接人工费用＝24000×1.1538

＝27691.2（元）第二车间所耗第一车间半成品中的制造费用＝192000－(119995.2＋27691.2)＝44313.6（元）（4）甲产品的成本还原过程成本还原一般是通过成本还原计算表进行的，甲产品成本还原过程如表5-6所示。表5-6 产成品成本还原计算表项目产量（千克）还原分配率半成品（元）直接材料（元）直接人工（元）制造费用（元）合计（元）还原前产成品成本10001920003800057000287000第一车间半成品成本104

0002400038400166400成本还原1.1538119995.227691.244313.6192000还原后产成品总成本119995.265691.2101313.6287000还原后产成品单位成本1000120.0065.69101.31

287.00192000÷166400＝1.1538要求2:采用分项逐步结转分步法计算产品成本。①根据表5-1、表5-2，编制第一车间基本生产成本明细账，如表7-3所示。②根据第一车间甲半成品的基本生产成本明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记“原材料—自制半成品明细账”，如表5-7所示。表5-7 原材料明细账

类别：自制半成品品名：甲半成品摘要数量（千克）实际成本（元）直接材料直接人工制造费用合计月初结存200260007000620039200本月增加8001040002400038400166400累计10001300003100044600205600单位成本1303144.6205.6本月减少9001170002790040140185040月末余额100130003100446020560根据第一车间完工半成品交库单，编制如下会计分录：借：原材料—自制半成品205600

贷：生产成本—基本生产成本—第一车间205600根据第二车间领用半成品的领用单，编制如下会计分录：借：生产成本—基本生产成本—第二车间185040贷：原材料—自制半成品185040

③根据表5-1、表5-2、表5-7编制第二车间基本生产成本明细账表5-8 第二车间基本生产成本明细账产品名称：甲产品车间：第二车间单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2616071001445047710本月本步骤加工费用328004540078200本月耗用上步骤半成品费用1170002790040140185040生产费用合计1431606780099990310950约当产量合计（千克）110010501050单位成本（分配率）（元/千克）130.1564.5795.23289.95完工产品成本1301506457095230289950月末在产品成本130153228.504761.509291.50③根据完工产品交库单，编制如下会计分录：

借：库存商品—甲产品289950

贷：生产成本—基本生产成本—第二车间289950综合逐步结转法和分项逐步结转分步法的区别在哪?综合结转法分项结转法【单选题】某种产品由三个生产步骤加工完成，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为2300元，第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为4100元。本月第三生产步骤发生的费用为2500元（不包括上一生产步骤转入的费用），第三步骤月初在产品费用为800元，月末在产品费用为600元，本月该种产品的产成品成本为（

）元。A.10900B.6800C.6400D.2700【自我检测】【正确答案】B【答案解析】本月发生费用=本步骤发生的费用+上步骤转来的费用=2500+4100=6600（元）本月该种产品的产成品成本=800+6600-600=6800（元）。【自我检测】恒远机电加工厂生产机床产品，分三个车间逐步加工：一车间生产毛坯半成品，原材料一次投入；二车间领用毛坯加工成细加工件半成品；三车间领用细加工件加工成车床产成品。成本核算采用逐步综合结转分步法，月末需对完工车床产品成本进行还原。各车间完工产品成本数据如表5-9所示。数智赋能5-1数智赋能5-1车间完工产品总成本/元成本项目构成/元一车间毛坯半成品（200件）100000直接材料60000、直接人工25000、制造费用15000二车间细加工件半成品（200件）165000耗用毛坯半成品100000、直接人工40000、制造费用25000三车间车床产成品（220件）258500耗用细加工件半成品181500、直接人工44000、制造费用33000数智赋能5-1列号A列（项目）B列（金额/分配率）C列（毛坯半成品）D列（细加工件半成品）E列（车床产成品）1成本还原基础数据2完工毛坯半成品总成本100000

3-直接材料6000060000

4-直接人工2500025000

5-制造费用1500015000

6完工细加工件半成品总成本165000

7-耗用毛坯半成品100000

100000

8-直接人工40000

40000

9-制造费用25000

25000

10完工车床产成品总成本258500

11-耗用细加工件半成品181500

18150012-直接人工44000

4400013-制造费用33000

33000打开EXCEL，创建成本还原基础表，录入基础数据根据成本还原的原理，设计成本还原计算表如图数智赋能5-1还原后计算结果如下表所示数智赋能5-1项目金额/分配率）毛坯半成品细加工件半成品成本还原计算第一步：还原细加工件半成品（分配率）1.1

-还原为毛坯半成品110000

110000-还原为二车间直接人工44000

44000-还原为二车间制造费用27500

27500第二步：还原毛坯半成品（分配率）1.1

-还原为直接材料6600066000

-还原为一车间直接人工2750027500

-还原为一车间制造费用1650016500

还原后原始成本项目汇总-直接材料66000

-直接人工115500

-制造费用77000

还原后总成本验证258500

在采用EXCEl工作表计算成本计算过程中，设定好的公式、确定的分配标准等，为避免后续操作时的误删、误改，需要将单元格锁定。1.锁定目标单个单元格单击选中需锁定的单元格（如案例中Sheet1的公式单元格），右键→【设置单元格格式】→【保护】→勾选“锁定”→【确定】