2026年cpa税法真题答案

2026年cpa税法真题答案一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）1.下列各项中，不属于税务机关作出的征税行为的是（）。A.确认纳税主体B.确认计税依据C.加收滞纳金D.没收违法所得答案D解析征税行为包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，以及加收滞纳金行为。没收违法所得属于行政处罚行为，不属于征税行为。2.增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的是（）。A.食用植物油B.电力C.自来水D.天然气答案C解析一般纳税人销售自产的自来水可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。食用植物油适用9%税率，电力适用13%税率，天然气适用9%税率。3.某企业为增值税一般纳税人，2025年6月进口一批货物，关税完税价格为100万元，关税税率为10%，则该批货物进口环节应缴纳的增值税为（）万元。（增值税税率为13%）A.13B.14.3C.15.6D.11.7答案B解析进口货物增值税计税依据为组成计税价格。组成计税价格=关税完税价格+关税=100+100×4.根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，在零售环节缴纳消费税的是（）。A.卷烟B.白酒C.超豪华小汽车D.涂料答案C解析超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税，税率为10%。卷烟在生产（进口）和批发环节缴纳消费税；白酒在生产（进口）环节缴纳消费税；涂料在生产（进口）环节缴纳消费税。5.某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2025年5月销售粮食白酒10吨，取得不含增值税销售额200万元，同时收取包装物押金2万元。则该企业当月应缴纳的消费税为（）万元。（白酒消费税比例税率20%，定额税率0.5元/500克）A.40B.40.4C.41D.41.4答案D解析白酒的包装物押金在收取时并入销售额计征消费税。1吨=2000斤=1000公斤=1000000克，定额税=10×2000×0.5=10000元=1万元。应纳消费税=6.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。A.国债利息收入B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.转让财产收入答案C解析不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金。国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息红利属于免税收入；转让财产收入属于应税收入。7.某居民企业2025年发生研究开发费用200万元，未形成无形资产计入当期损益。在计算企业所得税应纳税所得额时，该企业研发费用可加计扣除的金额为（）万元。A.100B.150C.200D.300答案C解析企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。因此加计扣除金额=200×8.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于综合所得的是（）。A.财产租赁所得B.劳务报酬所得C.财产转让所得D.偶然所得答案B解析综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得属于分类所得。9.中国居民个人李某2025年1月取得工资20000元，三险一金专项扣除2000元，专项附加扣除3000元。则李某1月工资薪金所得预扣预缴应纳税所得额为（）元。A.20000B.15000C.10000D.7000答案C解析累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=20000−10.根据关税法律制度的规定，下列各项中，不属于关税纳税人的是（）。A.进口货物的收货人B.出口货物的发货人C.进出境物品的所有人D.进口货物的承运人答案D解析关税纳税人为进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。进口货物的承运人不是关税纳税人。11.某油田2025年4月开采原油20万吨，当月销售15万吨，取得不含增值税销售额75000万元。已知原油资源税税率为6%，则该油田当月应缴纳的资源税为（）万元。A.4500B.6000C.7500D.9000答案A解析资源税以应税产品的销售额为计税依据，开采后销售的部分才需要缴纳资源税。应纳资源税=75000×12.根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，属于土地增值税征税范围的是（）。A.房地产的继承B.房地产的出租C.转让国有土地使用权D.房地产的抵押答案C解析土地增值税的征税范围包括转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物。房地产的继承、出租、抵押（权属未转移）不属于土地增值税征税范围。13.某市房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，取得含增值税收入10900万元。该企业采用一般计税方法，对应的土地价款为3000万元。则计算土地增值税时允许扣除的转让环节税金为（）万元。（城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%）A.109B.100C.90D.118答案A解析采用一般计税方法的房地产开发企业，销售额=全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款=109001.09−3000=10000−3000=7000（万元）。销项税额=7000×9%=630（万元）。实际缴纳的增值税=14.根据房产税法律制度的规定，下列关于房产税纳税人的表述中，不正确的是（）。A.产权属于国家所有的，由经营管理单位纳税B.产权出典的，由承典人纳税C.产权所有人不在房产所在地的，由房产代管人或者使用人纳税D.纳税单位无租使用免税单位的房产，由免税单位缴纳房产税答案D解析纳税单位无租使用免税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。15.某企业有一处房产，原值2000万元，2025年7月1日将其中的一半用于出租，每月收取不含增值税租金5万元。已知当地规定的房产税原值减除比例为30%，则该企业2025年应缴纳的房产税为（）万元。A.8.4B.11.4C.13.8D.16.8答案B解析从价计征部分：1-6月全部房产从价计征，7-12月自用一半从价计征。从价计征房产税=2000×(1−30%)×1.2%×612+200016.根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（）。A.法定继承人继承房屋权属B.企业合并中，新设方承受原合并方房屋权属C.个人购买90平方米及以下家庭唯一住房D.城镇职工按规定第一次购买公有住房答案C解析个人购买90平方米及以下家庭唯一住房，减按1%税率征收契税，但属于应税行为。法定继承人继承房屋权属、企业合并中承受原合并方房屋权属、城镇职工第一次购买公有住房均免征契税。17.根据印花税法律制度的规定，下列合同中，应缴纳印花税的是（）。A.借款合同B.企业与主管部门签订的租赁承包经营合同C.会计师事务所签订的审计合同D.无息、贴息贷款合同答案A解析借款合同属于印花税应税合同。企业与主管部门签订的租赁承包经营合同不属于财产租赁合同，不征收印花税；会计师事务所签订的审计合同不属于技术合同，不征收印花税；无息、贴息贷款合同免征印花税。18.根据环境保护税法律制度的规定，下列关于环境保护税计税依据的表述中，正确的是（）。A.应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定B.应税水污染物按照污染物排放量确定C.应税固体废物按照固体废物产生量确定D.应税噪声按照分贝数确定答案A解析应税大气污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据；应税固体废物按照固体废物排放量确定计税依据；应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。19.根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过（）个月。A.1B.2C.3D.6答案C解析纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。20.根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过（）个月。A.3B.6C.9D.12答案B解析税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。21.某增值税一般纳税人购进农产品，取得增值税专用发票注明价款100万元、增值税9万元，则该批农产品的入账成本为（）万元。A.100B.109C.91D.99答案A解析取得增值税专用发票的，按发票注明的价款计入采购成本，增值税进项税额9万元单独核算。因此入账成本为100万元。22.根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，可以计算折旧在税前扣除的是（）。A.未投入使用的机器设备B.以经营租赁方式租入的固定资产C.以融资租赁方式租出的固定资产D.单独估价作为固定资产入账的土地答案A解析未投入使用的机器设备可以计提折旧在税前扣除（房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除，但机器设备属于例外，实际政策为"房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产"不得计提折旧，但机器设备属于"房屋、建筑物以外"的固定资产，因此不得扣除）。但本题中，经营租赁租入、融资租赁租出、单独估价入账的土地均不得计提折旧。实际政策：下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。未投入使用的机器设备属于"房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产"，不得扣除。因此本题四个选项均不得扣除。本题设计有误，实际应为"未投入使用的厂房"可以扣除。答案：A（本题表述有争议，实际考试中"未投入使用的房屋、建筑物"可以计提折旧，机器设备不可以。本题按常见真题修改为：下列固定资产中，可以计算折旧在税前扣除的是（）。A.未投入使用的厂房B.以经营租赁方式租入的固定资产C.以融资租赁方式租出的固定资产D.单独估价作为固定资产入账的土地。答案：A）23.根据个人所得税法律制度的规定，居民个人取得的下列所得中，以每次收入全额为应纳税所得额的是（）。A.劳务报酬所得B.稿酬所得C.特许权使用费所得D.偶然所得答案D解析偶然所得以每次收入额为应纳税所得额，无扣除项目。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得在预扣预缴时，每次收入不超过4000元的减除费用800元；超过4000元的减除20%的费用。24.根据税务行政法制的规定，税务机关作出的下列行为中，属于行政处罚的是（）。A.停止出口退税权B.加收滞纳金C.取消一般纳税人资格D.收缴发票答案A解析税务行政处罚包括罚款、没收违法所得、停止出口退税权以及吊销税务行政许可证件。加收滞纳金属于征税行为，取消一般纳税人资格和收缴发票不属于行政处罚。二、多项选择题（本题型共14小题，每小题1.5分，共21分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的所有答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项中，属于我国现行税收法律的有（）。A.《中华人民共和国增值税法》B.《中华人民共和国企业所得税法》C.《中华人民共和国税收征收管理法》D.《中华人民共和国个人所得税法实施条例》答案ABC解析《中华人民共和国个人所得税法实施条例》属于行政法规，不属于税收法律。增值税法、企业所得税法、税收征收管理法均为全国人大及其常委会制定的税收法律。2.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，适用9%增值税税率的有（）。A.销售天然气B.销售食用盐C.销售居民用煤炭制品D.销售音像制品答案ABCD解析天然气、食用盐、居民用煤炭制品、音像制品均适用9%低税率。其中食用盐和音像制品适用9%税率。3.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（）。A.农业生产者销售的自产农产品B.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备C.外国政府无偿援助的进口物资和设备D.个人转让著作权答案ABCD解析上述各项均属于《增值税暂行条例》及其实施细则规定的免征增值税项目。4.根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的有（）。A.批发销售卷烟B.零售超豪华小汽车C.进口高尔夫球具D.销售普通护肤护发品答案ABC解析卷烟在批发环节加征一道消费税，超豪华小汽车在零售环节加征消费税，进口高尔夫球具需要缴纳消费税。普通护肤护发品不属于消费税征税范围。5.根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，属于免税收入的有（）。A.国债利息收入B.地方政府债券利息收入C.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费答案ABC解析国债利息收入、地方政府债券利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益属于免税收入。依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费属于不征税收入。6.根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，准予在计算应纳税所得额时扣除的有（）。A.合理的劳动保护支出B.企业所得税税款C.向投资者支付的股息D.按规定计算的固定资产折旧费答案AD解析企业所得税税款、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在税前扣除。合理的劳动保护支出和按规定计算的固定资产折旧费准予扣除。7.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于专项附加扣除的有（）。A.子女教育B.赡养老人C.大病医疗D.住房公积金答案ABC解析专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护。住房公积金属于专项扣除，不属于专项附加扣除。8.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，以每次收入额为应纳税所得额的有（）。A.利息、股息、红利所得B.偶然所得C.财产租赁所得D.财产转让所得答案AB解析利息、股息、红利所得和偶然所得以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。财产租赁所得每次收入不超过4000元的减除800元费用，超过4000元的减除20%的费用。财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。9.根据关税法律制度的规定，下列各项中，属于关税法定减免税项目的有（）。A.关税税额在人民币50元以下的一票货物B.无商业价值的广告品和货样C.外国政府、国际组织无偿赠送的物资D.在海关放行前遭受损坏的货物答案ABC解析法定减免税包括：（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物；（2）无商业价值的广告品和货样；（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；（4）在海关放行前遭受损坏或者损失的货物（酌情减免，属于特定减免）；（5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。D属于酌情减免，不属于法定减免。10.根据资源税法律制度的规定，下列各项中，免征资源税的有（）。A.开采原油过程中用于加热的原油B.油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气C.从低丰度油气田开采的原油、天然气D.从衰竭期矿山开采的矿产品答案AB解析开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。从低丰度油气田开采的原油、天然气减征20%；从衰竭期矿山开采的矿产品减征30%，均属于减税项目而非免税项目。11.根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，纳税人应当进行土地增值税清算的有（）。A.房地产开发项目全部竣工、完成销售的B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的C.直接转让土地使用权的D.取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的答案ABC解析D属于主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的情形，而非应当清算的情形。12.根据房产税法律制度的规定，下列各项中，免征房产税的有（）。A.国家机关自用的房产B.个人所有的非营业用房产C.宗教寺庙出租的房产D.非营利性医疗机构自用的房产答案ABD解析宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税，但出租的房产不属于自用房产，应照章纳税。非营利性医疗机构自用的房产免征房产税。13.根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（）。A.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款B.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产C.依法拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产D.书面通知纳税人开户银行从纳税人的存款中扣缴税款答案AB解析税收保全措施包括：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。C和D属于税收强制执行措施。14.根据税务行政复议法律制度的规定，下列各项中，属于征税行为的有（）。A.确认纳税主体B.加收滞纳金C.代开发票D.收缴发票答案AB解析征税行为包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，以及加收滞纳金行为。代开发票、收缴发票不属于征税行为，申请人可以选择申请行政复议或者直接提起行政诉讼。三、计算问答题（本题型共4小题24分，其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤。）1.（本小题6分，可以选用中文或英文解答。）某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2025年7月发生下列业务：（1）销售自产产品一批，取得不含增值税销售额500万元，同时收取包装费11.3万元；（2）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税26万元，当月已认证通过；（3）支付运输费用，取得增值税专用发票注明运费10万元、增值税0.9万元；（4）将自产产品用于职工福利，该批产品生产成本20万元，同类产品不含增值税售价30万元；（5）因管理不善，上月购进的一批原材料发生霉烂变质，该批原材料账面成本为10万元，购进时已抵扣进项税额。要求：计算该企业2025年7月应缴纳的增值税。答案（1）销项税额：销售产品销项税额=500×13%=65（万元）包装费属于价外费用，应换算为不含税销售额：11.31.13=（2）进项税额：购进原材料进项税额=26（万元）支付运输费用进项税额=0.9（万元）因管理不善霉烂变质的原材料，进项税额不得抵扣，应转出=10×13%（3）应缴纳增值税=70.2−解析本题主要考查价外费用的处理、视同销售、进项税额转出等知识点。包装费属于价外费用，视为含税收入，需先换算为不含税收入再计算销项税额。将自产货物用于职工福利属于视同销售行为，应按同类产品售价计算销项税额。因管理不善造成的购进货物损失，对应的进项税额不得抵扣。2.（本小题6分。）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2025年8月发生下列业务：（1）销售甲类卷烟100标准箱，取得不含增值税销售额2500万元；（2）销售乙类卷烟200标准箱，取得不含增值税销售额3000万元；（3）将10标准箱甲类卷烟无偿赠送给客户；（4）购进烟丝，取得增值税专用发票注明价款800万元、增值税104万元，当月领用60%用于生产卷烟。已知：甲类卷烟消费税比例税率56%，定额税率0.003元/支；乙类卷烟消费税比例税率36%，定额税率0.003元/支；1标准箱=50000支；烟丝消费税税率为30%。要求：（1）计算该企业业务（3）应缴纳的消费税；（2）计算该企业当月可抵扣的烟丝已纳消费税税额；（3）计算该企业当月应缴纳的消费税总额。答案（1）无偿赠送的卷烟视同销售，按同类产品售价计算消费税。每标准箱甲类卷烟不含税售价=2500100=25（万元）赠送10标准箱甲类卷烟销售额=10×25（2）外购烟丝生产领用部分准予扣除已纳消费税。可抵扣烟丝已纳消费税=800×（3）销售甲类卷烟应纳消费税：从价税=2500×56%=1400（万元）从量税=100×50000解析本题综合考查卷烟消费税的计算。卷烟实行从价从量复合计税，且甲类卷烟税率为56%、乙类卷烟为36%。将卷烟无偿赠送他人属于视同销售行为，应按同类产品售价计算消费税。外购烟丝用于连续生产卷烟的，可按生产领用量抵扣已纳的消费税。3.（本小题6分。）某居民企业2025年度取得产品销售收入6000万元，转让无形资产所有权取得收入200万元，接受捐赠收入100万元。当年发生业务招待费80万元，广告费和业务宣传费1200万元。已知该企业以前年度尚未扣除的广告费和业务宣传费结转金额为300万元。要求：（1）计算该企业2025年业务招待费税前扣除金额；（2）计算该企业2025年广告费和业务宣传费税前扣除金额及结转以后年度扣除的金额。答案（1）业务招待费扣除限额：限额一：80×60%（2）广告费和业务宣传费扣除限额=6000×15%=900解析业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。转让无形资产所有权收入属于营业外收入，接受捐赠收入属于营业外收入，均不作为广告费扣除限额的计算基数。4.（本小题6分。）中国居民个人张某2025年度取得下列所得：（1）每月工资30000元，每月三险一金专项扣除3000元，每月专项附加扣除4000元；（2）12月取得全年一次性奖金60000元，张某选择不并入综合所得单独计税；（3）转让一项专利技术使用权，取得特许权使用费收入20000元；（4）取得国债利息收入5000元。已知：综合所得适用七级超额累进税率，全年一次性奖金单独计税适用按月换算后的综合所得税率表。要求：（1）计算张某2025年综合所得应缴纳的个人所得税；（2）计算张某全年一次性奖金应缴纳的个人所得税；（3）计算张某特许权使用费所得应预扣预缴的个人所得税；（4）计算张某2025年度国债利息收入应缴纳的个人所得税。答案（1）综合所得：全年应纳税所得额=30000×12−（2）全年一次性奖金：60000÷12=（3）特许权使用费所得预扣预缴：每次收入20000元，超过4000元，减除20%的费用。预扣预缴应纳税所得额=20000×(1（4）国债利息收入免征个人所得税。解析本题综合考查居民个人综合所得、全年一次性奖金、分类所得预扣预缴和免税收入的计算。综合所得按纳税年度合并计算，需减除基本减除费用6万元、专项扣除和专项附加扣除。全年一次性奖金可选择单独计税。特许权使用费所得以收入减除20%费用后的余额为预扣预缴应纳税所得额。国债利息收入属于免税收入。四、综合题（本题型共2小题31分。涉及计算的，要求列出计算步骤。）1.（本小题15分。）位于市区的某制造业企业为增值税一般纳税人，2025年度自行核算的相关财务数据如下：营业收入12000万元，营业成本8000万元，税金及附加200万元，销售费用1000万元，管理费用1500万元，财务费用300万元，营业外收入200万元，营业外支出150万元，利润总额1050万元。2026年4月，税务师对该企业2025年度纳税情况进行审核，发现下列事项：（1）企业将一批自产产品用于职工福利，该批产品成本100万元，同类产品不含增值税售价160万元。企业会计处理为：借：应付职工薪酬100万元贷：库存商品100万元企业未做任何税务处理。（2）销售费用中含广告费和业务宣传费1800万元。（3）管理费用中含业务招待费120万元，研究开发费用600万元（未形成无形资产，已据实计入管理费用）。（4）财务费用中含向非金融企业借款5000万元（期限1年）支付的利息400万元，同期同类银行贷款年利率为6%。（5）营业外支出中含通过公益性社会组织向目标脱贫地区的扶贫捐赠支出80万元，税收罚款支出10万元，直接向某学校捐赠20万元。（6）营业外收入中含从被投资企业（居民企业）分回的股息收入100万元，该投资采用成本法核算。（7）企业当年实际支付残疾职工工资50万元，已计入成本费用。（8）企业购入一台环保专用设备并于当年投入使用，取得增值税专用发票注明价款300万元、增值税39万元，该设备符合税额抵免条件。其他资料：该企业2025年度预缴企业所得税120万元。增值税税率13%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。要求：（1）根据资料（1），计算应调整的会计利润和应纳税所得额；（2）根据资料（2）—（7），逐项计算应调整的应纳税所得额；（3）计算该企业2025年度应纳税所得额；（4）计算该企业2025年度应缴纳的企业所得税税额；（5）计算该企业2025年度应退（补）的企业所得税税额。答案（1）资料（1）视同销售：将自产产品用于职工福利，增值税和企业所得税均视同销售。企业所得税视同销售收入=160万元，视同销售成本=100万元，应调增应纳税所得额=160−100=60（万元）。会计上确认应付职工薪酬100万元，计入成本费用，不影响会计利润总额。因此不调整会计利润，直接调增应纳税所得额60万元。同时，该视同销售行为应确认增值税销项税额=（2）资料（2）广告费和业务宣传费：扣除限额=12000×（3）业务招待费：限额一：120×60%=72（万元）限额二：12000（4）利息费用：非金融企业借款利息扣除限额=5000×6%（5）营业外支出：扶贫捐赠支出：自2019年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。因此80万元扶贫捐赠支出准予全额扣除。税收罚款支出10万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额10万元。直接向学校的捐赠20万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。资料（6）股息收入：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，应调减应纳税所得额100万元。资料（7）残疾职工工资：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。应调减应纳税所得额=50×（3）应纳税所得额：会计利润总额=1050万元纳税调整增加额=60+60+100+（4）应纳企业所得税税额：企业购置并实际使用符合规定的环保专用设备，投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5