2026年中级审计专业技术资格考试题库带答案

2026年中级审计专业技术资格考试题库带答案一、单项选择题（每题1分，共30分）1.根据《中华人民共和国审计法》，下列哪一项不属于审计机关的权限？A.要求被审计单位提供与财政收支、财务收支有关的资料B.检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告C.经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户D.直接冻结被审计单位在金融机构的存款答案：D解析：根据《审计法》第三十四条，审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户。但冻结存款属于行政强制措施，审计机关无权直接行使，需申请人民法院采取保全措施。2.在审计抽样中，下列哪种风险是抽样风险和非抽样风险共同影响的结果？A.审计风险B.检查风险C.控制风险D.重大错报风险答案：A解析：审计风险是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险=重大错报风险×检查风险。其中，检查风险受抽样风险和非抽样风险的影响。3.下列各项中，属于审计质量控制要素中“对业务质量承担的领导责任”核心要求的是：A.项目合伙人必须对审计项目执行全过程监督B.会计师事务所主任会计师必须对质量控制制度承担最终责任C.所有审计人员必须保持独立性D.必须定期轮换项目合伙人答案：B解析：根据《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》，主任会计师（或类似职位的人员）必须对质量控制制度承担最终责任。4.在实施风险评估程序时，注册会计师了解被审计单位内部控制的目的主要是为了：A.识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险B.对内部控制的有效性发表意见C.设计在期末执行的细节测试程序D.直接作为发表审计意见的基础答案：A解析：了解被审计单位内部控制是风险评估程序的一部分，其目的是识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，从而设计和实施进一步审计程序。5.下列有关审计证据可靠性的表述中，正确的是：A.审计人员直接获取的证据比被审计单位提供的证据更可靠B.内部控制健全有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠C.文件原件比传真件或复印件更可靠D.以上均正确答案：D解析：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。通常，审计人员直接获取的证据、内部控制有效时内部生成的证据、文件原件等，其可靠性更高。6.在确定重要性水平时，注册会计师通常不会考虑的因素是：A.财务报表使用者的信息需求B.被审计单位及其环境的性质C.财务报表各项目的性质及其相互关系D.审计收费的高低答案：D解析：重要性水平的确定需要运用职业判断，通常考虑具体环境、财务报表使用者的信息需求、财务报表项目的性质及相互关系等。审计收费属于商业因素，不应影响重要性水平的职业判断。7.下列有关分析程序的用途中，不恰当的是：A.在风险评估阶段，帮助识别异常交易或事项B.在实质性程序阶段，作为细节测试的替代程序C.在总体复核阶段，评价财务报表的整体合理性D.在审计计划阶段，了解被审计单位及其环境答案：B解析：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。但分析程序通常难以像细节测试一样为特定认定提供充分、适当的审计证据，不能完全替代细节测试，尤其是在风险较高时。8.如果注册会计师认为被审计单位持续经营假设是合理的，但存在重大不确定性，且财务报表已作充分披露，注册会计师应出具的审计报告意见类型是：A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：A解析：根据审计准则，如果认为运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。9.下列各项控制活动中，属于预防性控制的是：A.定期将银行存款日记账与银行对账单核对B.计算机系统自动检查请购单与订购单的匹配性C.财务经理复核每月的银行余额调节表C.内部审计人员定期盘点存货答案：B解析：预防性控制是为了防止错误和舞弊的发生而在交易发生前设计的控制。B选项是在采购订单生成前的自动检查，属于预防性控制。A、C、D选项属于检查性控制，旨在发现已发生的错误。10.在审计应收账款时，函证程序最可能为下列哪项认定提供相关审计证据？A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务答案：A解析：应收账款函证（尤其是积极式函证）的主要目的是证实应收账款账户余额的真实性（存在认定），同时也是证明权利和义务认定的有效程序。对于完整性认定，函证的效果较弱。11.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后：A.30天内B.60天内C.90天内D.180天内答案：B解析：根据审计准则，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。12.下列有关注册会计师利用内部审计工作的表述中，错误的是：A.注册会计师必须了解被审计单位的内部审计工作B.注册会计师可以评价内部审计人员的客观性和专业胜任能力，以确定是否利用其工作C.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任不因利用内部审计人员的工作而减轻D.在审计的所有领域，注册会计师都可以直接依赖内部审计的工作答案：D解析：注册会计师并非在所有领域都可以利用内部审计工作。在涉及重大判断、较高的重大错报风险、或对内部审计客观性和胜任能力有疑虑的领域，注册会计师应当更多地亲自执行审计工作。13.下列各项中，属于总体审计策略内容的是：A.向具体审计领域调配的资源B.拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围C.进一步审计程序的总体方案D.针对评估的认定层次重大错报风险计划实施的进一步审计程序答案：A解析：总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。A选项属于资源调配，是总体策略内容。B、C、D选项属于具体审计计划的内容。14.被审计单位将下一会计年度的销售收入提前至本期确认，违反了哪项认定？A.发生B.完整性C.截止D.分类答案：C解析：截止认定要求交易和事项已记录于正确的会计期间。将下一期的收入提前至本期确认，违反了收入交易的截止认定。15.在信息技术环境下，下列哪项不会影响审计程序？A.对内部控制进行测试的性质B.审计目标的设定C.审计抽样的范围D.审计技术方法的运用答案：B解析：信息技术环境会影响审计程序的性质、时间安排和范围，包括内部控制测试、审计抽样和方法等。但审计目标（如对财务报表发表意见）是恒定的，不因环境变化而改变。16.下列有关货币单元抽样的表述中，正确的是：A.它更适用于测试低估B.它要求总体中每一实物单元被选取的概率相等C.它以货币单元作为抽样单元D.它通常不需要进行分层答案：C解析：货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额得出结论的统计抽样方法，它以货币单元作为抽样单元。A错误，它更适用于测试高估；B错误，每个货币单元被选中的概率相等，但每个实物单元被选中的概率与其金额成比例；D错误，在总体变异性较大时，分层可以提高效率。17.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施不包括：A.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的人员所具备的知识、技能和能力B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性D.对所有交易均实施细节测试答案：D解析：D选项“对所有交易均实施细节测试”既不现实也无必要，不属于针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。总体应对措施包括A、B、C以及改变拟实施审计程序的性质等。18.下列有关审计报告日的说法中，正确的是：A.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当审计证据的日期B.审计报告日可以早于管理层签署已审计财务报表的日期C.审计报告日不得早于注册会计师获取充分、适当审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期D.审计报告日应当是已审计财务报表对外公布的日期答案：C解析：审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。它通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于该日期。19.下列情形中，最可能损害注册会计师独立性的是：A.审计项目组成员的配偶持有被审计单位发行的市值1000元的债券B.会计师事务所为被审计单位提供编制财务报表的服务，该报表构成审计的对象C.审计项目合伙人已连续5年担任该被审计单位的审计项目合伙人D.会计师事务所的收费主要来源于该被审计单位答案：B解析：B选项属于自我评价对独立性的严重损害。为审计客户提供编制财务报表的服务，随后又对这套报表进行审计，将因自我评价产生无法防范的重大不利影响。A可能因自身利益产生不利影响，但金额微小；C可能因密切关系产生不利影响，但可通过轮换等措施防范；D可能因自身利益产生不利影响，需评价其严重程度。20.在完成审计工作阶段，项目合伙人复核审计工作底稿的主要内容是：A.审计工作是否已按照审计准则和法律法规的规定执行B.重大事项是否已提请进一步考虑C.审计程序的目标是否已实现D.审计证据是否充分、适当答案：A解析：项目合伙人的复核侧重于审计过程中的重大判断、重大事项以及出具的审计报告的适当性，核心是确保审计工作已按照审计准则和法律法规的规定执行，所出具的审计报告适合具体情况。B、C、D更多是项目组内部各级复核人员的关注点。21.下列各项中，属于被审计单位治理层责任的是：A.设计、执行和维护必要的内部控制B.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证D.监督财务报告过程答案：D解析：治理层的责任包括监督财务报告过程。A、B属于管理层的责任。C是注册会计师的责任。22.注册会计师在审计中发现被审计单位存在违反法规行为，首先应当：A.与治理层沟通B.向监管机构报告C.解除业务约定D.评价其对财务报表的影响答案：D解析：当注册会计师注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时，应当首先了解该行为的性质及其发生的环境，并获取进一步的信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。23.下列有关PPS抽样（即货币单元抽样）缺点的表述中，正确的是：A.无法发现零余额或负余额的账户B.样本规模通常比传统变量抽样大C.对总体中低估的错报不敏感D.要求总体服从正态分布答案：C解析：PPS抽样的一个主要缺点是，如果审计人员关注总体的低估（完整性认定），则PPS抽样可能无效，因为被低估的单元被选中的概率较低。A也是缺点之一，但C是其更本质的局限性。B错误，PPS抽样的样本规模通常较小；D错误，PPS抽样不要求总体服从正态分布。24.在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑的因素不包括：A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.审计证据的数量越多，相关性越强答案：D解析：审计证据的相关性是指证据与审计目标之间的逻辑联系。证据的数量（充分性）与质量（相关性和可靠性）是两个不同的概念。数量多不代表相关性就强。25.如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，应当发表：A.保留意见B.无法表示意见C.否定意见D.带强调事项段的无保留意见答案：B解析：无法获取充分、适当的审计证据（审计范围受到限制），如果其影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。26.下列有关内部控制审计的表述中，错误的是：A.内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日财务报告内部控制的有效性发表意见B.实施内部控制审计时，注册会计师可以单独进行，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行C.在整合审计中，控制测试的时间安排应同时满足两种审计的要求D.如果财务报表审计中已对内部控制进行了测试，则内部控制审计可直接利用该结果，无需再行测试答案：D解析：在整合审计中，注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试，以同时实现两种审计的目标。虽然工作可以协调，但财务报表审计中对控制有效性的测试，其性质、时间安排和范围可能不足以支持对内部控制有效性发表意见，因此通常需要执行额外的测试。27.在审计关联方关系及其交易时，下列审计程序中，最可能发现未披露的关联方交易的是：A.检查银行对账单和大额资金往来B.复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录C.向管理层询问关联方交易的价格公允性D.阅读股东会和董事会的会议纪要答案：A解析：检查银行和律师询证函回函、股东会和董事会会议纪要等是识别关联方存在的标准程序。但对于发现未披露的关联方交易，检查银行对账单和大额异常资金往来，关注资金使用的商业理由和交易背景，是更直接有效的程序。28.注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素进行了解，其目的是为了识别和评估：A.仅财务报表层次的重大错报风险B.仅认定层次的重大错报风险C.财务报表层次和认定层次的重大错报风险D.仅检查风险答案：C解析：了解被审计单位及其环境（包括外部因素）是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，旨在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险是由于舞弊或错误导致）。29.下列有关审计抽样的表述中，正确的是：A.审计抽样适用于所有的审计程序B.统计抽样比非统计抽样能选取更少的样本C.非抽样风险可以通过扩大样本规模来降低D.抽样风险与样本规模呈反向变动答案：D解析：抽样风险与样本规模呈反向变动，样本规模越大，抽样风险越低。A错误，审计抽样并非适用于所有审计程序（如风险评估程序、对未留下运行轨迹的控制进行的测试等）；B错误，统计抽样并不能绝对保证样本更少；C错误，非抽样风险是由与抽样无关的因素造成的，无法通过扩大样本规模来降低。30.在审计会计估计时，注册会计师应当评价管理层作出会计估计时使用的重大假设的合理性。下列程序中，与此最相关的是：A.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据B.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性C.复核上期财务报表中会计估计的结果D.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据答案：A解析：评价管理层作出会计估计时使用的重大假设的合理性，是会计估计审计的核心。A程序直接涉及对假设及其依据数据的评估。B、C、D程序也是审计会计估计的重要程序，但A最为直接相关。二、多项选择题（每题2分，共20分。每题至少有两个正确答案，多选、少选、错选均不得分）31.下列各项中，属于审计基本要求的有：A.遵守职业道德守则B.保持职业怀疑C.合理运用职业判断D.获取充分、适当的审计证据答案：A,B,C,D解析：根据中国注册会计师审计准则，审计的基本要求包括：遵守职业道德要求（包括诚信、独立性、客观公正等）、保持职业怀疑、合理运用职业判断。而获取充分、适当的审计证据是审计工作的核心过程，也是基本要求之一。32.在了解被审计单位的内部控制时，注册会计师需要了解的控制活动包括：A.授权B.业绩评价C.信息处理D.实物控制答案：A,B,C,D解析：控制活动主要包括：授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离。33.下列情形中，可能导致注册会计师需要修改财务报表整体的重要性的有：A.审计过程中情况发生重大变化B.获取新信息C.发现管理层舞弊D.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化答案：A,B,D解析：由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性：1.审计过程中情况发生重大变化；2.获取新信息；3.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。发现管理层舞弊主要影响对风险的评估和审计程序的性质、时间安排和范围，不一定直接导致整体重要性水平的修改。34.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有：A.确定的重要性水平B.评估的重大错报风险C.计划获取的保证程度D.审计证据适用的期间或时点答案：A,B,C解析：在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。D选项“审计证据适用的期间或时点”属于确定进一步审计程序的时间安排时考虑的因素。35.下列有关书面声明的说法中，正确的有：A.书面声明是审计证据的重要来源B.书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据C.如果管理层不提供书面声明，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见D.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后答案：A,B,D解析：A、B、D正确。C选项不绝对，如果管理层不提供书面声明，注册会计师首先需要询问原因，并评价其对审计意见的影响。如果认为书面声明不可靠，或者管理层不提供基本书面声明（如关于管理层责任的声明），注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。但并非所有不提供声明的情况都直接导致无法表示意见。36.注册会计师在审计过程中发现的下列事项中，应当与治理层沟通的有：A.注册会计师的独立性B.值得关注的内部控制缺陷C.审计工作中遇到的重大困难D.审计过程中识别出的所有舞弊答案：A,B,C解析：A、B、C均为准则要求的沟通事项。D选项不准确，注册会计师应当与治理层沟通识别出的“管理层或员工”的舞弊行为，但并非所有舞弊（如涉及微不足道的基层员工的微小金额舞弊）都需要沟通。37.下列有关后任注册会计师接受委托前与前任注册会计师沟通的说法中，正确的有：A.后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复B.如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托C.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的内容应当合理、具体D.后任注册会计师应当就沟通结果形成审计工作底稿答案：A,C,D解析：A、C、D正确。B选项错误，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。这并非必须拒绝委托的绝对情形。38.在审计集团财务报表时，注册会计师应当了解集团层面控制，集团层面控制包括：A.集团管理层下达的指令B.用于识别和合并集团内各组成部分财务数据的系统C.集团内部审计职能D.适用于整个集团的行为守则答案：A,B,C,D解析：集团层面控制是在集团层面上设计的、旨在确保集团财务报告可靠性的控制，上述选项均属于常见的集团层面控制。39.下列有关审计工作底稿的变动中，属于事务性变动的有：A.审计报告日后，发现例外情况要求实施新的审计程序B.审计报告日前，记录审计报告日前获取的审计证据C.审计归档后，删除或废弃被取代的审计工作底稿D.审计归档后，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引答案：C,D解析：在审计工作底稿归档后，可以对其进行变动，但不得删除或废弃任何审计工作底稿。事务性变动主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引、对归档后的审计工作底稿进行签字认可等。A、B属于在审计报告日前或后对审计工作底稿的修改，不属于归档后的事务性变动。40.下列有关注册会计师执行财务报表审阅业务的表述中，正确的有：A.提供的保证程度低于审计业务B.以消极方式提出结论C.使用的程序通常限于询问和分析程序D.不能依赖被审阅单位的内部控制答案：A,B,C解析：A、B、C是审阅业务的特点。D选项错误，在审阅业务中，注册会计师并非绝对不能依赖内部控制，但通常不需要测试内部控制，而是主要实施询问和分析程序。三、简答题（每题5分，共20分）41.简述注册会计师在确定是否利用专家的工作时应当考虑的因素。答案：注册会计师在确定是否利用专家的工作时，应当考虑下列因素：（1）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。（2）事项的性质和重要性，包括复杂程度。（3）事项存在的重大错报风险。（4）应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。42.简述在审计结束或临近结束时实施分析程序的目的。答案：在审计结束或临近结束时实施分析程序的目的包括：（1）强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，使注册会计师对财务报表整体的合理性作最终确认。（2）确认财务报表中是否存在以前未识别的异常或未预期的关系，以帮助注册会计师对财务报表形成总体结论。（3）协助注册会计师评价财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，是否具有合理性。43.简述注册会计师在考虑被审计单位持续经营假设时，管理层和注册会计师各自的责任。答案：（1）管理层的责任：管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力，考虑可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并披露相关情况。财务报表的编制基础是持续经营假设，除非管理层计划清算、终止运营或别无选择。（2）注册会计师的责任：注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使财务报表已作出充分披露，注册会计师也应当在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分。44.简述在细节测试中，影响样本规模的主要因素及其与样本规模的关系。答案：在细节测试中，影响样本规模的主要因素及其关系如下：（1）可接受的误受风险：与样本规模反向变动。（2）可容忍错报：与样本规模反向变动。（3）预计总体错报：与样本规模同向变动。（4）总体变异性：与样本规模同向变动（在非统计抽样中，注册会计师通常不考虑总体变异性）。（5）总体规模：对样本规模的影响很小，除非总体非常小。四、案例分析题/综合题（共30分）45.（本题15分）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表。甲公司主要从事电子产品的生产和销售。与销售与收款循环相关的部分资料如下：（1）甲公司采用交款提货的销售方式。客户在提货单上签字确认后，凭提货单到财务部门交款。财务人员核对款项到账后，在提货单上加盖“货款已收”印章，客户凭此单到仓库提货。（2）甲公司每月末根据销售部门上报的当月发货明细表，确认销售收入并结转成本。（3）甲公司对部分长期合作且信用良好的客户提供赊销，信用期通常为30天。应收账款会计每月编制账龄分析表，对于超过信用期30天未还款的客户，通知销售部门催收。（4）2025年10月，由于新产品上市促销，甲公司给予部分经销商一定的价格折扣，折扣直接在销售发票上体现。（5）甲公司使用财务软件进行会计核算，系统设置：只有销售发票信息录入系统并核对发货单后，才能生成销售收入记账凭证。要求：（1）针对上述第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出甲公司上述控制活动在设计上是否存在缺陷。如存在缺陷，简要说明理由并提出改进建议。（2）针对上述第（5）项，指出该项系统控制主要与销售交易的何种认定相关。答案：（1）第（1）项：存在缺陷。理由：财务人员仅凭提货单和款项到账信息就确认销售，缺乏对货物是否实际发出的独立验证。提货单上的客户签字可能并非在提货时完成，无法保证“提货”这一关键环节的真实性。销售确认的完整性可能存在问题（例如，已收款但未录入系统的销售）。改进建议：仓库人员应在客户实际提货时，在提货单上签字确认，并将其中一联传递给财务部门。财务部门应核对“货款已收”印章、仓库确认的提货单以及银行收款凭证（或现金收据），再确认销售收入。第（2）项：存在缺陷。理由：仅根据销售部门上报的发货明细表确认收入，缺乏与仓库实际发货记录、财务收款记录或客户签收记录等独立来源信息的核对。销售部门可能为了业绩虚报发货。改进建议：财务部门在确认收入前，应将销售部门上报的发货明细表与仓库的发货记录（出库单）、客户签收记录（如适用）以及收款情况（对于现销）进行核对，确保销售交易的真实性和完整性。第（3）项：不存在明显设计缺陷。（该控制活动涉及应收账款催收，与销售交易的“计价和分摊”认定相关，设计上建立了定期分析和催收机制。）第（4）项：不存在明显设计缺陷。（价格折扣政策明确，且在发票上直接体现，便于核对和授权控制。）（2）第（5）项系统控制主要与销售交易的“发生”认定相关。该控制确保只有真实、有效的发货行为（有发货单支持）并开具发票后，才能记录收入，防止虚构销售交易。同时，该控制也与“完整性”认定相关，确保所有已开票发货的交易都被记录。46.（本题15分）A注册会计师在审计乙公司2025年度财务报表时，注意到以下事项：事项一：乙公司于2025年12月31日以1000万元购入丙公司30%的股权，能够对丙公司施加重大影响。购买日丙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。乙公司将该投资作为长期股权投资核算，并采用权益法进行后续计量。2025年度，丙公司实现净利润500万元（假设在全年均匀实现），未发生其他所有者权益变动。乙公司确认了150万元（500×30%）的投资收益，并相应调整了长期股权投资的账面价值。事项二：乙公司拥有一项专有技术，系2023年1月以800万元购入，预计使用年限10年，无残值，采用直线法摊销。2025年初，由于市场上出现更先进的替代技术，乙公司经评估认为该技术发生减值，预计未来现金流量的现值为450万元（已考虑继续使用至寿命结束的现金流）。2025年末，乙公司对该专有技术计提了累计摊销240万元（800/10×3），未计提减值准备。事项三：2025年11月，乙公司与丁公司签订一项不可撤销的销售合同，约定于2026年2月以每台50万元的价格向丁公司提供100台W设备。2025年末，乙公司库存W产品（即W设备的完工形态）账面成本为4200万元，数量为100台，市场销售价格为每台48万元。预计将W产品加工成W设备尚需发生每台2万元的加工成本，预计销售每台W设备将发生相关税费1万元。要求：（1）针对事项一，判断乙公司对长期股权投资的会计处理是否恰当。如不恰当，提出审计调整建议（不考虑所得税影响）。（2）针对事项二，判断乙公司对专有技术的会计处理是否恰当。如不恰当，提出审计调整建议，并计算调整后2025年末该专有技术的账面价值（不考虑所得税影响）。（3）针对事项三，计算乙公司2025年末W产品（或W设备）应计提的存货跌价准备金额，并简要说明理由。答案：（1）不恰当。审计调整建议：购买日，乙公司享有丙公司可辨认净资产公允价值份额为1050万元（3500×30%），投资成本1000万元小于享有的份额50万元，该差额应计入当期营业外收入，并调整长期股权投资成本。同时，对于购买日后丙公司实现的净利润，应按调整后的长期股权投资账面价值为基础，确认投资收益。调整分录（简化）：借：长期股权投资——投资成本50贷：营业外收入50（注：进一步，2025年投资收益仍为150万元，但因投资成本调整，长期股权投资账面价值增加50万元。实务中需考虑购买日丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差异对净利润的调整，本题未提供，故按题干信息仅调整负商誉。）（2）不恰当。2025年初（即2024年末）该专有技术账面价值=800-800/10×2=640万元。预计可收回金额（未来现金流量现值）为450万元。应计提的减值准备=640-450=190万元。2025年应按计提减值后的账面价值450万元在剩余8年内摊销，2025年摊销额=450/8=56.25万元。乙公司2025年实际计提摊销80万元，多摊销23.75万元。审计调整建议：①冲回多计提的摊销，并补提2025年初应计提的减值准备（假设在2025年补提）：借：无形资产减值准备190贷：年初未分配利润190（此分录调整期初数，影响本期期初未分配利润和资产减值损失期初余额。实际审计调整中需考虑对比较数据的影响。）或更直接地，视为在2025年发现前期差错并更正：借：以前年度损益调整（资产减值损失）190贷：无形资产减值准备190借：盈余公积、未分配利润（年初）190贷：以前年度损益调整190②调整2025年度多摊销部分：借：累计摊销23.75（80-56.25）贷：管理费用23.75调整后2025年末该专有技术账面价值=800（原值）-240（累计摊销，已冲回23.75，实为216.25）-190（减值准备）=369.75万元。或=计提减值后账面价值450万元-2025年正确摊销额56.25万元=393.75万元。（注意：上述两种计算方式因调整分录不同导致累计摊销额不同，但最终账面价值应一致：800-(160+