2026年审计中级试题及答案

2026年审计中级试题及答案单选题1.在审计风险模型中，下列各项中，属于审计人员可以控制的风险是（）。A.重大错报风险B.检查风险C.固有风险D.控制风险答案：B2.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）。A.审计证据的相关性越强，证明力越强B.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠C.从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠D.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠答案：D3.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时，通常选定一个基准。下列各项中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。A.被审计单位的所有权结构和融资方式B.基准的相对波动性C.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境D.财务报表使用者的范围答案：D4.下列各项中，属于预防性控制的是（）。A.每月将银行存款日记账与银行对账单进行核对B.计算机程序自动生成收货报告，并追查至应付账款明细账C.定期进行存货盘点D.在销售发票开具前，检查是否附有发运凭证和经批准的销售单答案：D5.下列关于实质性程序的说法中，错误的是（）。A.实质性程序包括细节测试和实质性分析程序B.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序C.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施控制测试D.注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险答案：C6.在信息技术环境下，下列有关自动化控制带来的特定风险的说法中，错误的是（）。A.信息系统可能会处理那些本身就错误的数据B.自动控制可以消除不适当的人工干预C.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制如果无效，会增加对数据信息非授权访问的风险D.数据丢失风险或数据无法访问风险，如系统瘫痪答案：B7.下列有关注册会计师利用内部审计工作的说法中，正确的是（）。A.注册会计师可以完全依赖内部审计的工作B.内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平C.如果计划利用内部审计工作，注册会计师应当与内部审计人员讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础D.注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不能利用内部审计的工作答案：C8.下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当在审计报告日后三十天内完成审计工作底稿的归档工作B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无需归档C.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论D.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿答案：C9.在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素不包括（）。A.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作B.事项的性质和重要性，包括复杂程度C.应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验D.专家是否受会计师事务所的质量管理policies和程序的约束答案：D10.下列有关持续经营假设审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论B.如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性C.如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分D.如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见答案：C多选题11.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.确定的重要性水平B.评估的重大错报风险C.计划获取的保证程度D.审计证据适用的期间或时点答案：A,B,C12.下列各项中，属于注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的审计中发现的重大问题有（）。A.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法B.审计工作中遇到的重大困难C.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项D.根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项答案：A,B,C,D13.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，注册会计师应当关注的信息有（）。A.关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据B.员工业绩考核与激励性报酬政策C.被审计单位与竞争对手的业绩比较D.外部机构对被审计单位财务业绩的衡量和评价答案：A,B,C,D14.下列有关控制测试范围的说法中，正确的有（）。A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大C.对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大D.当针对同一认定的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可以适当缩小答案：A,B,C,D15.在应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑实施的审计程序有（）。A.改变拟实施审计程序的性质，以获取更可靠和相关的审计证据或获取额外的佐证信息B.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试C.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等D.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性答案：A,B,C,D判断题16.在实施细节测试时，注册会计师通常使用统计抽样，但也可以使用非统计抽样。（）答案：正确17.如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，且管理层拒绝更正，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段予以说明。（）答案：错误18.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在违反法律法规行为，如果该行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（）答案：正确19.在集团财务报表审计中，集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。（）答案：正确20.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。（）答案：正确简答题21.简述注册会计师在确定是否实施函证程序时应考虑的因素。答案：注册会计师在确定是否实施函证程序时应考虑的因素包括：（1）评估的认定层次重大错报风险。评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。（2）函证程序所审计的认定。函证程序主要针对存在、权利和义务认定，但对某些认定（如计价和分摊）的审计，函证可能提供相关审计证据。（3）实施除函证以外的其他审计程序。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。如果其他审计程序能够提供充分、适当的审计证据，且实施这些程序经济有效，则可能无需实施函证程序。（4）被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。（5）预期被询证者回复询证函的能力或意愿。如果预期被询证者不会回复，或可能对函证信息不予理会，则函证程序可能无效。（6）预期被询证者的客观性。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。22.简述注册会计师在审计过程中识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应实施的追加审计程序。答案：如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，确定是否存在重大不确定性。这些程序包括：（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。计算分析题23.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：（1）甲公司采用永续盘存制核算存货。2025年12月31日，甲公司存货账面余额为8,000万元。A注册会计师对存货实施了监盘程序，监盘结果显示存货实存数为7,850万元。（2）经检查，发现差异主要由以下原因构成：①已销售但尚未发出的产品100万元（成本），客户尚未提货；②已购入但尚未验收入库的原材料80万元；③盘点时部分在产品漏记30万元；④仓库保管员解释有60万元的存货已于2025年12月28日发往乙公司，但销售发票于2026年1月5日开具，财务部门未在2025年账上确认销售和结转成本。（3）甲公司2025年12月31日存货跌价准备余额为200万元。A注册会计师在审计中发现，部分库龄超过3年的库存商品（账面余额500万元）由于技术更新，市价持续下跌，目前估计可变现净值仅为300万元。甲公司未针对这部分存货补提跌价准备。要求：（1）针对事项（1）和（2），计算甲公司2025年12月31日存货应调整的金额，并编制审计调整分录（不考虑税费）。（2）针对事项（3），判断甲公司存货跌价准备计提是否充分，如不充分，请提出审计调整建议，并编制审计调整分录。答案：（1）存货账面余额调整计算：①已销售未发出产品100万元：所有权已转移，不应包括在甲公司存货中，应调减存货100万元，同时相应调整营业成本（假设成本已结转，此处需调增存货并调减营业成本，但题目描述为“已销售但尚未发出”，且财务未做处理，故需冲减存货并确认发出商品或调整收入成本确认时点。更合理的假设是，该部分存货已满足收入确认条件但实物未移动，应从存货中转出）。简化处理：调减存货100万元，同时调整营业成本和营业收入（涉及收入完整性问题，但题目要求调整存货，可先做：借：营业成本100，贷：存货100。但严谨做法需考虑收入确认）。根据常见审计调整，针对已满足收入确认条件的，应确认收入并结转成本。本题聚焦存货，假设成本为100万，则调整：借：营业成本100，贷：存货100。②已购入未入库原材料80万元：所有权属于甲公司，应计入存货，调增存货80万元。借：存货80，贷：应付账款/在途物资80。③在产品漏记30万元：应补记存货，调增存货30万元。借：存货30，贷：生产成本30。④已发出未开票存货60万元：该交易属于资产负债表日后事项，在2025年已满足收入确认条件（货物已发出），应确认收入并结转成本。调整存货减少60万元（假设成本为60万）。借：营业成本60，贷：存货60。综合调整对存货的影响：-100+80+30-60=-50万元。即存货应调减50万元。调整分录（合并简化）：借：存货110（80+30）营业成本160（100+60）贷：应付账款/在途物资80生产成本30存货160（100+60）或者分开列示更清晰：借：存货80贷：应付账款80借：存货30贷：生产成本30借：营业成本100贷：存货100借：营业成本60贷：存货60经调整后，存货账面余额应为8,000-50=7,950万元。监盘实存数7,850万元，仍有100万元差异需进一步调查。（2）针对事项（3）：存货跌价准备计提不充分。库龄超3年商品账面余额500万元，可变现净值300万元，应计提跌价准备=500-300=200万元。现有跌价准备余额200万元，但针对的是全部存货。对于这部分特定存货，需要足额计提。因此，应建议甲公司对该部分商品补提存货跌价准备200万元（假设现有200万元跌价准备均非针对此部分商品，或此部分商品未计提任何准备）。审计调整分录：借：资产减值损失200贷：存货跌价准备200综合题24.立信会计师事务所接受委托，审计W公司2025年度财务报表。W公司主要从事电子产品的生产和销售。A注册会计师担任项目合伙人。相关资料如下：资料一：W公司2025年度营业收入为50亿元，较2024年增长25%。毛利率为18%，与行业平均水平基本一致。W公司于2025年下半年推出了数款新产品，市场反应良好。为扩大销售，W公司放宽了部分长期合作客户的信用期。资料二：W公司与收入确认相关的内部控制：（1）销售部门根据客户订单编制一式四联的销售单，销售单经销售经理审批后，一联留存，一联送交信用管理部门，一联送交仓库，一联送交财务部门。（2）信用管理部门职员K负责核查新客户的信用情况，并根据既定的信用政策，在销售单上签署是否批准赊销的意见。对于超过信用额度的销售，需经信用管理部门经理审批。（3）仓库根据经过信用审批的销售单发货，并编制一式四联的发运凭证。其中，一联留存，一联交客户，一联送交财务部门，一联送交销售部门。（4）财务部门会计L根据销售单和发运凭证，核对产品价目表后开具销售发票。财务经理负责复核销售发票的单价、数量、金额等。（5）会计L根据销售发票记账联编制记账凭证，确认销售收入，并结转成本。资料三：A注册会计师在审计过程中注意到以下事项：事项1：2025年12月，W公司向新客户M公司销售一批产品，合同金额2,000万元。M公司于12月28日支付了30%的预付款。W公司于12月30日发出全部货物，并于当日确认了2,000万元的营业收入和相应的成本。截至审计报告日（2026年3月15日），W公司尚未收到剩余货款。经查询，M公司因陷入财务困境，可能无法支付剩余款项。W公司管理层认为该笔销售符合收入确认条件，未对剩余应收款项计提坏账准备。事项2：W公司2025年末应收账款余额为12亿元，坏账准备余额为6,000万元。A注册会计师选取了部分应收账款实施函证。其中，对重要客户N公司的函证未收到回函。A注册会计师检查了期后收款情况，发现W公司于2026年1月15日收到了N公司支付的全部货款1,500万元。事项3：在审计过程中，A注册会计师发现财务部门会计L同时负责开具销售发票和登记应收账款明细账。要求：（1）针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，识别W公司2025年度财务报表层次和营业收入、应收账款认定层次可能存在的重大错报风险，并说明理由。（2）针对资料三中的事项1至事项3，逐项指出A注册会计师应当分别实施哪些进一步审计程序。（3）针对资料二，指出W公司与收入确认相关的内部控制设计是否存在缺陷。如存在缺陷，请简要说明理由，并提出改进建议。答案：（1）财务报表层次重大错报风险：W公司2025年营业收入增长较快（25%），且下半年推出新产品并放宽信用政策。这些因素可能给管理层带来实现业绩目标的压力，从而增加财务报表整体（特别是收入确认方面）的舞弊风险。认定层次重大错报风险：营业收入（发生、准确性、截止认定）：风险：收入确认可能存在提前确认或虚构的风险。理由：①为扩大销售放宽信用政策，可能刺激销售，但也可能伴随不规范的销售行为；②管理层面临收入增长压力；③新产品销售可能涉及不熟悉的交易条款，增加收入确认复杂性。应收账款（存在、计价和分摊认定）：风险：应收账款可能存在高估或坏账准备计提不充分的风险。理由：①伴随营业收入的快速增长，应收账款余额可能相应增加；②放宽信用政策可能导致回款周期延长，坏账风险增加；③新客户的信用状况可能不佳。（2）事项1：①检查销售合同，识别与产品所有权相关的主要风险和报酬转移的时点条件，评估W公司在发货时点确认全部收入是否恰当，特别是针对预收款和剩余款项支付存在重大不确定性的情况。②获取并检查该笔交易的销售单、