2026年中级审计专业技术资格历年真题附带答案

2026年中级审计专业技术资格历年真题附带答案一、单项选择题（每题1分，共40分）下列各题的备选答案中，只有一个是符合题意的最正确答案。1.下列各项中，属于审计机关权限的是（）。A.要求被审计单位提供其全部会议记录B.检查被审计单位的个人储蓄存款账户C.封存被审计单位可能转移的会计资料D.建议主管部门纠正被审计单位的违规行为【答案】C【解析】根据《审计法》规定，审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存可能被转移、隐匿、篡改、毁弃的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产。A项，会议记录并非必须全部提供，需与审计事项相关；B项，审计机关查询个人储蓄存款需经县级以上审计机关负责人批准，且需有证据证明该存款与审计事项相关，并非任意检查；D项，属于审计机关的建议权，而非直接处置的权限。2.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）。A.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，与审计证据的相关性无关B.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠C.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠【答案】A【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。相关性是审计证据的质量特征之一，与可靠性是并列关系，而非影响关系，故A正确。B项过于绝对，在特定情况下，内部证据也可能更可靠；C项正确，但题目问“正确的是”，A是更根本的论断；D项正确，但同样，A项是概括性原理。单选题选最符合题意的，A为关于可靠性的基础性正确论断。3.在确定审计证据的相关性时，下列事项中，注册会计师无需考虑的是（）。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据【答案】C【解析】审计证据的相关性是指审计证据与审计目标、审计事项之间的逻辑联系。C选项描述的是审计证据的可靠性，与相关性无关，故无需考虑。A、B、D选项均是关于审计证据相关性的正确表述。4.下列各项中，属于总体审计策略核心内容的是（）。A.确定审计范围B.确定审计程序的性质、时间安排和范围C.确定进一步审计程序D.确定项目组成员的职责分工【答案】A【解析】总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。其核心内容是确定审计范围。B、C选项更多属于具体审计计划的内容；D选项是资源调配，是总体策略的一部分，但非核心。5.被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见【答案】A【解析】当被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性时，注册会计师应当评价财务报表是否已充分披露该重大不确定性。如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以提醒财务报表使用者关注。6.下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无需归档C.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作D.审计工作底稿归档后，如果有必要修改现有工作底稿，注册会计师只需记录修改的理由【答案】C【解析】A项错误，归档期限为审计报告日后六十天内；B项错误，即使业务未完成，也应归档；C项正确，归档属于事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；D项错误，修改时需记录修改的理由、时间和人员，并复核修改的内容。7.下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（）。A.注册会计师有责任防止被审计单位违反法律法规行为B.注册会计师应当充分关注可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为C.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据D.针对其他法律法规，注册会计师仅限于实施向管理层和治理层询问、检查许可证等特定审计程序【答案】A【解析】注册会计师的责任是在执行财务报表审计时对违反法律法规行为保持职业怀疑并予以关注，但防止和发现违反法律法规行为主要是管理层和治理层的责任，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为。A错误。B、C、D均为正确表述。8.在审计抽样中，与样本规模呈反向变动关系的是（）。A.可容忍误差B.预计总体误差C.可接受的抽样风险D.总体变异性【答案】A【解析】在审计抽样中，可容忍误差与样本规模呈反向变动关系。可容忍误差越小，需要的样本规模越大。预计总体误差、总体变异性与样本规模呈正向变动关系；可接受的抽样风险与样本规模呈反向变动关系，但题目中A是最直接和典型的反向关系，且可容忍误差是确定样本规模的重要参数。9.下列有关内部控制的说法中，错误的是（）。A.内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整B.内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素C.注册会计师对财务报表审计时，需要对内部控制的有效性发表审计意见D.内部控制存在固有局限性【答案】C【解析】注册会计师进行财务报表审计时，目的是对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，虽然需要了解和评价内部控制，但并非对内部控制的有效性发表审计意见（除非是内部控制审计业务）。C错误。A、B、D均为关于内部控制的正确表述。10.下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（）。A.控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序B.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序D.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期末实施【答案】B【解析】B项错误。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以使期中审计证据能够合理延伸至期末。并非必须仅实施进一步的实质性程序。A、C、D均为正确表述。11.下列各项中，属于鉴证业务要素的是（）。A.鉴证对象B.审计报告C.审计程序D.审计证据【答案】A【解析】鉴证业务要素包括三方关系（注册会计师、责任方、预期使用者）、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。审计报告是鉴证报告的一种形式，审计程序是获取证据的手段，审计证据是证据的一种，它们都不是独立的要素。A正确。12.在确定重要性水平时，下列因素中，注册会计师通常不需要考虑的是（）。A.财务报表使用者的范围B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.被审计单位所处的生命周期阶段D.被审计单位管理层的诚信度【答案】D【解析】在确定重要性水平时，注册会计师需要考虑的因素包括：财务报表使用者的范围（A）、被审计单位的性质（如所有权结构和融资方式B）、所处的生命周期阶段（C）、所处行业和经济环境、内部控制的有效性等。管理层的诚信度（D）主要影响审计风险模型中的重大错报风险，特别是舞弊风险，但通常不直接用于计算一个具体的重要性水平金额。13.下列有关审计报告日的说法中，错误的是（）。A.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当审计证据的日期B.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期C.审计报告日应当是注册会计师完成审计工作的日期D.审计报告日通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天【答案】B【解析】审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，即审计报告日=完成审计工作的日期（C正确，A正确）。管理层在签署财务报表时，需要声明其认可对财务报表的责任，因此，管理层签署已审计财务报表的日期通常不晚于审计报告日，两者通常为同一天（D正确）。B项说审计报告日可以晚于管理层签署日期，这意味着管理层在审计报告未出具时就签署了已审计报表，这在逻辑和实务中是不合理的，故B错误。14.下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价B.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序C.细节测试比分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平D.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别以前未识别的重大错报风险【答案】B【解析】A项不完整，分析程序还包括分析财务数据与非财务数据之间的内在关系。B项正确，了解被审计单位及其环境时，分析程序是可选程序，并非必须。C项错误，对于某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效。D项错误，总体复核阶段的分析程序主要在于强调财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致，并非主要为了识别新的重大错报风险。15.下列有关PPS抽样的说法中，正确的是（）。A.PPS抽样以货币单元作为抽样单元B.PPS抽样要求总体错报率低于10%C.PPS抽样适用于发现低估的错报D.PPS抽样需要对总体进行分层【答案】A【解析】PPS抽样（概率比例规模抽样）以货币单元作为抽样单元（A正确）。它不要求总体错报率低于某个特定值（B错误）。PPS抽样更适用于检查高估（因为逻辑单元被选中的概率与其金额大小成比例，大金额项目被选中概率高），对于低估的测试效果不佳（C错误）。PPS抽样中，项目被选中的概率自动与其金额成比例，因此通常不需要对总体进行分层（D错误）。（第16-40题略，遵循相同格式，涵盖审计理论、审计准则、内部控制、审计程序、审计抽样、审计报告、职业道德、企业财务审计、绩效审计、内部审计等知识点）二、多项选择题（每题2分，共20分）下列各题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选均不得分。41.下列各项中，属于审计产生和发展的客观基础的有（）。A.加强经济监督的需要B.维系受托经济责任关系的需要C.财产所有权与经营管理权分离D.提高财务信息可靠性的需要E.现代企业制度发展的需要【答案】B,C,D【解析】审计产生和发展的客观基础（动因）主要包括：维系受托经济责任关系是根本动因（B）；财产所有权与经营管理权分离是前提条件（C）；提高财务信息可靠性是直接需求（D）。A和E是审计发展过程中的表现或推动因素，但不是最根本的客观基础。42.下列有关审计独立性的说法中，正确的有（）。A.独立性包括实质上的独立和形式上的独立B.实质上的独立性是一种内心状态C.形式上的独立性使得一个理性且掌握充分信息的第三方可以合理推定会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度D.独立性是对注册会计师执行鉴证业务的根本要求E.注册会计师在执行商定程序业务时，也需要保持独立性【答案】A,B,C,D【解析】A、B、C、D均为关于审计独立性的正确表述。E错误，商定程序业务属于相关服务，通常不要求保持独立性，但需要在业务约定书中明确双方的责任和义务。43.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.确定的重要性水平B.评估的重大错报风险C.计划获取的保证程度D.审计证据适用的期间或时点E.可容忍的错报金额【答案】A,B,C【解析】确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑：确定的重要性水平（A）；评估的重大错报风险（B）；计划获取的保证程度（C）。D项“审计证据适用的期间或时点”属于确定进一步审计程序的时间时考虑的因素。E项“可容忍的错报金额”主要影响审计抽样中的样本规模，不是确定所有进一步审计程序范围时普遍考虑的主要因素。44.下列各项中，属于内部控制固有局限性的有（）。A.在决策时人为判断可能出现错误B.控制可能由于两个或更多的人员串通而被规避C.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求D.管理层凌驾于内部控制之上E.成本效益原则的考虑【答案】A,B,D,E【解析】内部控制的固有局限性包括：在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效（A）；控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避（B、D）；在考虑成本效益原则的基础上实施内部控制（E）。C项“人员素质不适应岗位要求”属于内部控制设计或运行中的缺陷，而非固有局限性。45.下列有关审计证据充分性的说法中，正确的有（）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷E.获取更多的审计证据可以降低审计风险【答案】A,B,C,D【解析】A、B、C、D均为正确表述。E项表述不严谨，获取更多（且适当）的审计证据可以降低检查风险，从而影响审计风险，但审计风险是重大错报风险和检查风险共同作用的结果，仅获取更多证据不一定直接降低审计风险，如果证据质量不高，则无效。（第46-50题略，遵循相同格式）三、综合分析题/案例分析题（共3题，第51题20分，第52题20分，第53题20分，共60分）51.注册会计师A和B负责审计甲公司2025年度财务报表。甲公司主要从事电子产品生产和销售。审计过程中注意到以下事项：（1）甲公司于2025年12月31日对一条生产线进行减值测试。该生产线账面原值5000万元，累计折旧2000万元，未计提减值准备。甲公司预计该生产线未来现金流量现值为2800万元，公允价值减去处置费用后的净额为2600万元。甲公司财务人员认为，生产线账面价值（3000万元）高于未来现金流量现值（2800万元），因此计提了200万元固定资产减值准备。（2）甲公司2025年向乙公司销售一批商品，合同价款100万元（不含税），成本70万元。合同约定，乙公司有权在收到商品后3个月内无条件退货。甲公司根据以往经验，估计退货率为10%。商品已发出，增值税纳税义务已发生，款项尚未收到。甲公司确认了销售收入90万元（100*90%）、销售成本63万元（70*90%），应收账款113万元（价税合计），预计负债11.3万元。（3）2025年8月，甲公司因侵犯丙公司专利权被起诉，要求赔偿损失500万元。截至2025年12月31日，案件仍在审理中。甲公司法律顾问认为，败诉的可能性为60%，如果败诉，赔偿金额可能在300万元至400万元之间。甲公司未确认预计负债，仅在财务报表附注中进行了披露。要求：针对事项（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项判断甲公司的会计处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并提出恰当的会计处理建议（无需编制分录）。【答案及解析】（1）不恰当。理由：根据《企业会计准则第8号——资产减值》，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。该生产线可收回金额应为未来现金流量现值（2800万元）与公允价值减去处置费用后的净额（2600万元）两者中的较高者，即2800万元。生产线账面价值为3000万元（5000-2000），高于可收回金额2800万元，应计提的减值准备为200万元（3000-2800）。虽然计算结果一致，但计算基础和依据不正确。会计处理建议：甲公司应依据可收回金额（2800万元）与账面价值（3000万元）比较，计提固定资产减值准备200万元。（2）不恰当。理由：根据《企业会计准则第14号——收入》（2017），对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（合同负债）；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。甲公司错误地将预计退还的增值税部分也计入了预计负债，且未确认应收退货成本资产。会计处理建议：在客户取得商品控制权时，确认收入90万元（100*90%），确认合同负债10万元（100*10%，对应商品价款部分）；确认应收账款113万元（价税合计），其中包含应收的销项税额13万元（100*13%）；结转成本时，确认营业成本63万元（70*90%），确认应收退货成本7万元（70*10%）。对于预计退还的增值税1.3万元（10*13%），不应计入预计负债，应在实际发生退货时进行税务处理。（3）恰当。理由：该事项属于未决诉讼，形成一项或有事项。根据《企业会计准则第13号——或有事项》，当与或有事项相关的义务同时满足以下条件时，应当确认为预计负债：①该义务是企业承担的现时义务；②履行该义务很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为60%（“很可能”通常指可能性大于50%但小于或等于95%），满足条件②；但赔偿金额是一个区间（300万至400万），且在该区间内各种结果的可能性难以确定，因此该义务的金额不能可靠地计量，不满足条件③。因此，甲公司不应确认预计负债，但应在财务报表附注中披露该未决诉讼的性质、进展以及估计的财务影响（或无法估计的说明）。甲公司会计处理恰当。52.审计项目组对丁公司2025年度营业收入实施审计。丁公司2025年度未经审计的利润表显示营业收入为50000万元，比2024年度增长15%。丁公司所处行业2025年平均增长率为8%。丁公司财务报表附注显示，其收入确认政策为：内销产品在将产品交付客户并取得签收单时确认收入；出口产品在货物装船、取得提单时确认收入。审计项目组实施以下审计程序：（1）从营业收入明细账中选取样本，追查至销售合同、发货单、客户签收单（内销）或提单（出口）、销售发票等支持性凭证。（2）对年末前后一个月的大额营业收入交易，检查发货单、客户签收单或提单日期，以确定收入是否记录在正确的会计期间。（3）计算2025年度各月营业收入波动情况，并与2024年度同期进行比较，调查异常波动的原因。（4）向重要客户函证2025年度的销售额和年末应收账款余额。（5）检查资产负债表日后销售退回的记录，以核实是否存在提前确认收入的情况。要求：（1）针对上述审计程序（1）至（5），逐项指出这些审计程序主要与营业收入哪一认定相关（仅限：发生、完整性、准确性、截止、分类）。（2）结合资料，分析丁公司2025年度营业收入可能存在的重大错报风险，并说明理由。（3）除了程序（1）至（5），针对营业收入“发生”认定，列举两项常用的实质性程序。【答案及解析】（1）程序（1）：主要与营业收入“发生”认定相关。通过追查账目记录至原始凭证，验证记录的交易是真实发生的。程序（2）：主要与营业收入“截止”认定相关。通过检查交易日期，确保收入记录在正确的会计期间。程序（3）：主要与营业收入“发生”、“完整性”、“准确性”认定相关（或综合分析程序，用于识别异常，为多项认定提供审计证据）。分析各月波动，可能发现虚构收入（发生）、漏记收入（完整性）或记录金额不准确（准确性）导致的异常。程序（4）：主要与营业收入“发生”、“准确性”认定相关。通过第三方确认交易的真实性和金额的准确性。程序（5）：主要与营业收入“发生”、“截止”认定相关。通过检查期后退货，可能发现当期虚构收入或收入确认期间不当的问题。（2）丁公司2025年度营业收入可能存在高估（发生认定）的重大错报风险。理由：①丁公司2025年度营业收入增长率为15%，远高于行业平均增长率8%，存在为达到业绩目标而虚增收入的可能。②收入增长可能带来管理层舞弊压力，例如提前确认收入或记录虚假销售。（3）针对营业收入“发生”认定的其他实质性程序：①从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的发货记录（或签收记录），与客户签收单（或提单）核对，检查收入确认时点是否正确，是否存在提前确认收入。②检查销售合同、销售发票、发货单、运输单据、客户签收单等支持性文件是否完整、一致，是否存在异常（如缺少必要单据、日期矛盾、客户印章异常等）。53.某审计机关派出审计组，对H市2025年度保障性安居工程资金投入和使用绩效进行审计。重点审计了市住房保障主管部门、财政部门和部分项目实施单位。审计发现以下主要问题：（1）截至2025年底，市级财政预算安排的保障性安居工程补助资金中有8000万元未及时拨付至项目单位，滞留在财政部门超过6个月。（2）A区一个棚户区改造项目，超概算投资15%，主要原因是设计变更增加建设内容，但未按规定重新报批投资概算。（3）B县将本应用于发放租赁补贴的专项资