构建绿色税收体系的设想

构建绿色税收体系的设想

党的十七大报告已经明确了我国经济

发展的新思路，要求政府采取恰当手段对环

境污染进行控制，因此笔者认为改革传统税

收制度，建立绿色税收体系已经刻不容缓。

一、我国现行税制中有关绿色税收的现

状及存在问题

长期以来，我国以排污收费制度作为控

制污染的主要手段，没有专门的、系统的以

环境保护为目的的税收制度，只是在一些税

种中有一定的环境保护的性质和功能，具体

存在以下税种资源税。我国资源税开征于

1984年，其征收范围主要包括矿产资源和盐

等，其征收目的主要是调节在中国境内从事

资源开发的企业因资源条件差异而形成的

级差收入，因而没有充分考虑到节约资源和

减少污染的功能。同时，由于征收范围较窄,

许多重要的自然资源，如森林、海洋、淡水

资源等未列入征税范围，不利于对自然资源

的全面保护。

2.城镇土地使用税和耕地占用税。城镇

土地使用税和耕地占用税均与土地使用有

关，分别于1988年和1987年开始征收，其

目的是促进合理使用城镇土地和农用耕地

资源，保护有限的土地资源，恰当调节土地

级差收入。这两个税种的税收收入额较低，

根据国家统计局的数据，2007年全国城镇土

地使用税收入为亿元，全国耕地占用税收入

为亿元，两者之和仅占全国税收收入的不到

较低的征收力度使得这两个税种对于

促进土地的节约和合理利用的作用并不明

显。

3.消费税。我国于1994年开征消费税，

其目的在于抑制超前消费，调整消费结构，

贯彻国家消费政策和产业政策，增加财政收

入。其中，对汽油和柴油及机动车如汽车轮

胎、摩托车和小汽车等五类产品征收消费税,

与环境有比较密切的联系，在一定程度上起

到了减少消费、降低污染、保护环境的作用。

但是，由于人们收入水平的提高和需求结构

的变化，此类征税对于控制消费的作用并不

是很明显。

4.增值税。增值税对于环境保护方面的

作用主要体现在对利用废弃物进行生产的

企业和产品采取低税率或者免税的政策。由

于增值税具有中型税收的特点，所以在绿色

税收中的作用较弱。

5.固定资产投资方向调节税。固定资产

投资方向调节税于1991年开始征收，其目

的在于配合国家产业政策，引导投资方向，

调节投资结构。对于国家重点发展且符合环

境保护政策的项目如农林、水利、能源等领

域实行零税率，对于国家鼓励发展但可能对

环境造成一定损害的项目实行5%的轻税率,

而对于国家限制发展的规模小、效率低、污

染重的项目实行30%的高税率。该税种对环

境保护具有一定的事前预防作用。但是，由

于该税种是与国家的产业政策联系在一起

并受其制约的，因此，在实施过程中可能会

受到经济利益和目标的限制，致使部分不符

合国家环保政策但有可能带来较高经济利

益的项目享受较轻的税率。目前，对于2000

年1月1日后新发生的投资额已经暂停征收

该税。

课征的累进税制。水污染税。对排放废水的

企事业单位及生活废水的城市居民征税，确

定一定的标准，根据纳税人的废水排放量和

浓度进行折算，实行有差别的累进税制度。

固体废物税。对包装饮料的包装物、废纸、

纸制品、旧轮胎等废物按其体积和类型进行

定额征收。噪音污染税。对生产经营过程中

产生噪音的生产经营者征收，以造成的噪音

超过人或动物的承受能力的分贝值作为征

税的依据。能源税。在征收对象上有煤炭、

汽油、柴油、天然气、液化气等，应根据不

同种类设计不同的征收方法和标准，对使用

量超过既定标准定额的，实行累进税率。

对以上构建的五种税，在征收的过程中,

实行追究责任制，根据使用、消耗、排放量

的大小，坚持“谁使用、谁污染，谁负税”

的原则，实行专款专用，同时将环境保护税

收入作为环境保护方面的专项资金。

2.完善资源税

在传统的经济发展模式中，资源税的运

行主要遵循“资源一产品一环境废物”单

向流动的线形经济运行模式。而循环经济中,

它的运行模式遵循的是“资源一产品一再

生资源”。与以前相比，其显着特点是“低

开采、高利用、低排放”，在这种经济发展

中，由于对资源利用的节制和效率预期应与

对经济数量的增长预期相和谐，自然而然会

使资源在开采和使用取得强势地位。我国现

行开征资源税的目的主要是为了调节资源

的级差收入，并没有把资源的环境成本和社

会价值内在化，这样既不利于资源按社会成

本定价，更不能使之按可持续成本定价。鉴

于此，我国资源税的改革可以注重突出以下

几个方面

扩大资源税的征收范围，将所有不可再

生资源及部分急需保护的可再生资源纳入

征收范围。另外，将其他与资源有关的税种,

如城镇土地使用税、耕地占用税等合为土地

税；对与资源有关的收费，如矿产资源管理

费、林业补偿费、育林基金等进行''费改

税”，使其成为资源税的一部分。调整税额

设计。在进行税额设计时，既要考虑调节级

差收入，又要考虑到资源的开采和保护，提

高单位税额，对于不可再生、稀缺性及开采

污染严重的资源实行高税额；改变现行单一

的从量计税方法，对不同性质的资源，实行

不同的计税方法；将计税依据由销售和使用

环节调整到生产和开采环节，以限制无序开

采。资源税应逐步体现可持续的利用价值,

通过资源税的限制征收保证后代人能够保

留大量的资源基础，造福子孙后代。资源税

要体现由于资源开采产生的外部性成本，对

资源过量使用的单位应负担解决由此受到

影响人员的生活和福利补助。比如由于开发

土地、征地拆迁造成农民失地、失业，就要

由相关单位安排工作就业、落实基本生活保

障问题。这既是构建和谐社会的要求，也是

社会效率最大化和发展循环经济实现可持

续发展的要求。

3.制定和规范环保税收优惠制度，完善

现行税收优惠政策

目前，我国实行的税制中考虑环保因素

而采取的税收优惠和减免措施的形式过于

单一，缺乏针对性和灵活性，严重影响了税

收优惠和减免的实施效果。因此，需要继续

对高科技的环保产品的研究、开发和使用给

予税收减免。在继续对“三废”综合利用和

向环保产业投资给予税收优惠的基础上，将

优惠范围扩大到环保机器制造，环保工程设

计、施工、安装和生态工程等领域，并对环

保产业新产品、新技术的试制、研制以及消

化吸收外来环保技术给予税收优惠；制定再

生资源业的税收政策，促进废旧物资的回收

和利用；对利用废渣恢复的土地给予优惠；

对改良土壤、提高肥力、增加地力等有助于

环境保护的农业生产活动给予减免农业税

等。

在目前具体的政策上，考虑到由于环保

具有一定的社会公益性，其收益率较低，因

此，需要完善我国的相关税收优惠政策，以

促进环保产业的健康快速发展。消费税。可

根据产品造成污染的程度进行课税，对高污

染、高消耗的产品征收较高的消费税；对低

消耗、无污染产品征收较低的消费税。所得

税。对属于环保产业的企业实行税收优惠，

允许清洁能源企业，环境治理企业和环保示

范工程加速折旧。关税。对于进口世界先进

环境治理设备和技术的产品减征进口关税;

对于具有严重污染性和高消耗的产品设备

进口及大量能源消耗的产品出口征收高关

税。直接优惠与间接优惠并举。我国目前的

税收优惠政策主要以税收减免等直接优惠

方式为主，过于简单，尤其不能适应高科技

产业的发展。因此，我们还应该借鉴国外的

先进经验，多采取加速折旧、投资抵免、亏

损结转、费用扣除、提取风险基金等间接优

惠的方式，以利于企业资金迅速用于科技投

入和设备更新，加快技术更新改造，加快高

科技产业化进程。建立激励科技发明机制。

现行个人所得税法仅规定对省级以上、国务

院部委、国际组织颁发的科技发明奖金及政

策津贴减免个人所得税，而对省级以下政府

颁发的奖金仍征收个人所得税。这一政