中级审计师《审计理论与实务》考试真题及详细答案解析

中级审计师《审计理论与实务》考试真题及详细答案解析一、单项选择题（共30题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.传统内部审计发展到现代内部审计的核心标志之一是：A.审计方法从抽样审计转变为详细审计B.审计领域从财务审计扩展到效益审计C.审计组织从依附于财会部门转变为独立的内部职能部门D.审计职责从监督转变为仅提供咨询服务【答案】B【解析】现代内部审计产生的两大核心标志：一是审计方法从传统详细审计转变为以内部控制评价为基础的抽样审计；二是审计领域从单一财务审计扩展到经营管理、效益审计范畴。选项A表述方向相反；选项C属于内部审计独立性提升的表现，并非发展阶段划分的核心标志；选项D错误，内部审计同时承担监督、评价、咨询职能，并非仅提供咨询。2.根据《中华人民共和国审计法》规定，审计机关一般情况下向被审计单位送达审计通知书的时间要求为：A.实施审计1日前B.实施审计3日前C.实施审计5日前D.实施审计7日前【答案】B【解析】按照审计法要求，审计机关应当在实施审计3日前向被审计单位送达审计通知书；遇有办理紧急事项、被审计单位涉嫌严重违法违规等特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。3.下列有关审计独立性的表述中，符合要求的是：A.某省审计厅经费纳入省级财政预算，由本级人民政府予以保证B.审计组安排成员张某负责其配偶担任财务总监的被审计单位的往来款审计C.某会计师事务所与被审计单位约定，审计费用按审定后资产规模的0.1%收取，若审计后被审计单位成功获得1亿元银行贷款，额外支付20万元服务费D.某单位内部审计机构因顾虑管理层施压，刻意隐瞒审计中发现的重大舞弊线索【答案】A【解析】审计独立性涵盖机构独立、人员独立、经济独立、工作独立四个维度：选项A符合国家审计经费保障的法定要求，保障了机构与经济独立；选项B违反人员独立要求，审计人员与被审计单位关键岗位人员存在近亲属关系时应当回避；选项C违反经济独立要求，或有收费模式会导致审计机构因逐利丧失客观立场；选项D违反工作独立要求，审计人员应当客观公正披露发现的问题，不得因外部干预隐瞒事实。4.下列各项审计程序中，适宜采用审计抽样方法的是：A.对被审计单位及其环境开展风险评估B.对应收账款账户余额实施细节测试C.对销售业务内部控制开展穿行测试D.对大额异常交易实施实质性分析程序【答案】B【解析】审计抽样适用于存在明确运行轨迹的内部控制测试、对各类交易/账户余额/列报实施的细节测试。风险评估程序、未留下书面运行轨迹的控制测试、穿行测试、实质性分析程序通常不适宜采用审计抽样。5.审计人员通过比较被审计单位本年度产品毛利率与同行业平均水平的差异，查找营业收入、营业成本记录异常的领域，该方法获取的审计证据属于：A.亲历证据B.书面证据C.口头证据D.环境证据【答案】A【解析】亲历证据是审计人员直接通过自身观察、计算、分析等行为获取的证据。本题中审计人员自行计算毛利率、开展对比分析获取的证据属于亲历证据；书面证据是审计人员获取的以书面形式存在的资料，如合同、发票等；口头证据是被审计单位相关人员的口头答复；环境证据是对被审计单位经营环境、内部控制状况的反映。6.下列有关审计工作底稿复核的表述中，符合国家审计质量控制要求的是：A.审计工作底稿仅由项目主审进行一级复核即可归档B.复核人员应当书面记录复核意见、复核人员姓名及复核日期C.对于经复核无误的工作底稿，复核人员无需签署姓名D.复核工作可以在审计报告出具后3个月内补充完成【答案】B【解析】国家审计实行审计组组长、业务部门、审计机关专职复核机构的三级复核制度，复核工作应当在审计报告出具前完成，复核人员需对复核内容负责，书面记录复核意见，签署姓名与复核日期，不得在报告出具后补做复核流程。7.被审计单位将2023年12月31日已经发生的一笔赊销业务记录在2024年1月3日的营业收入明细账中，该错报违反的营业收入认定是：A.发生B.完整性C.截止D.准确性【答案】C【解析】截止认定要求交易和事项记录于正确的会计期间，本题中属于本期的交易被推迟到下期记录，违反了截止认定；发生认定针对的是已记录的交易是否真实发生，不存在虚构；完整性认定针对的是应当记录的交易是否全部记录，不存在遗漏；准确性认定针对的是交易金额的记录是否准确。8.下列内部控制活动中，属于察觉式控制的是：A.建立库存现金定期盘点制度，定期核对账实差异B.财务软件设置支出金额审批权限，超权限支出无法提交支付申请C.采购业务中采购、验收、付款岗位严格分离D.销售合同签订前由法务部门审核条款合规性【答案】A【解析】察觉式控制是指为了及时查明已发生的错弊所实施的控制，事后盘点、核对、对账都属于察觉式控制；预防式控制是为了防止错弊发生所设置的事前控制，权限设置、岗位分离、事前审核都属于预防式控制。9.审计人员对被审计单位的内部控制开展初步评价后，针对下列哪种情形应当直接实施实质性程序，不再开展内部控制测试：A.被审计单位内部控制设计合理且预计运行有效B.被审计单位内部控制存在重大缺陷，设计不合理或未得到执行C.被审计单位内部控制属于高自动化程度的信息系统控制D.实施内部控制测试的成本低于通过测试减少的实质性程序成本【答案】B【解析】当存在两种情形时审计人员可以不实施内部控制测试，直接开展实质性程序：一是内部控制设计存在严重缺陷，或虽然设计合理但未得到有效执行，控制风险极高；二是实施内部控制测试的成本高于测试能够减少的实质性程序工作量，不符合成本效益原则。10.在属性抽样中，审计人员如果想要提高审计结论的可靠程度、降低可容忍误差率，应当确定的样本规模会：A.保持不变B.相应扩大C.相应缩小D.没有固定变化规律【答案】B【解析】属性抽样的样本规模与审计结论可靠程度正相关，与可容忍误差率负相关：当审计人员要求更高的结论可靠性、更低的可容忍误差时，需要抽取更多的样本，扩大样本规模以支撑审计结论。11.下列有关国家审计报告的表述中，正确的是：A.国家审计报告是审计组向审计机关提出的内部文书，不对外送达B.国家审计报告应当以书面形式征求被审计单位的意见C.被审计单位对审计报告有异议的，审计机关应当直接修改报告内容D.国家审计报告出具后，被审计单位必须完全按照审计决定执行，没有救济渠道【答案】B【解析】选项A错误，国家审计报告是审计机关对外出具的具有法律效力的文书，需要送达被审计单位及相关主管部门；选项C错误，被审计单位提出异议的，审计机关应当核实异议内容，根据核实结果决定是否调整报告内容，而非直接修改；选项D错误，被审计单位对审计决定不服的，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。12.下列绩效审计方法中，属于定量分析方法的是：A.标杆法B.案例研究法C.逻辑模型法D.专家评议法【答案】A【解析】定量分析方法是通过量化数据开展分析的方法，包括比率分析、标杆比较、成本效益分析、回归分析等；定性分析方法包括案例研究、逻辑模型、专家评议、内容分析法等。13.电子数据审计流程中，审计人员对采集到的原始数据中的缺失值、重复值、错误值进行修正的环节是：A.数据采集B.数据清理C.数据转换D.数据分析【答案】B【解析】数据清理是对采集的原始数据进行质量修正，消除数据冗余、填补缺失值、修正错误值、解决数据冲突，为后续分析提供干净的数据集；数据转换是将不同来源、不同格式的数据转换为统一的、适用于审计分析的格式；数据验证是检查数据转换、清理后的完整性、准确性；数据分析是通过搭建分析模型查找疑点。14.销售与收款循环审计中，审计人员对应收账款实施函证程序，下列做法正确的是：A.所有应收账款都必须采用积极式函证方式B.函证过程可以完全交由被审计单位财务人员执行，审计人员仅负责核对结果C.对于未回函的积极式函证项目，审计人员应当实施替代审计程序验证应收账款真实性D.回函中存在的小额差异无需关注，直接认可应收账款账面余额【答案】C【解析】选项A错误，对于余额较小、风险较低、预计错报率低的应收账款可以采用消极式函证；选项B错误，函证的全过程必须由审计人员控制，不得交由被审计单位人员执行；选项D错误，回函差异无论金额大小都需要查明原因，判断是否存在错报。15.为了查找被审计单位未入账的应付账款，下列审计程序中针对性最强的是：A.从应付账款明细账选取记录函证账面余额B.检查资产负债表日后的付款凭证，核实付款对应的采购业务是否应当计入本期C.从采购订单追查至应付账款明细账D.对全年采购金额实施分析程序【答案】B【解析】未入账的应付账款属于低估错报，账面无记录，从明细账追查无法找到未入账的项目；检查期后付款时，若付款对应的采购义务在本期已经发生但未计入本期应付账款，就能有效发现低估错报；选项C虽然是顺查，但是采购订单并不代表采购义务已经发生，针对性弱于期后付款检查。16.生产与存货循环审计中，下列有关存货监盘的表述正确的是：A.存货监盘的主要目标是验证存货的计价准确性B.审计人员应当亲自制定存货盘点计划、组织被审计单位人员开展盘点C.如果被审计单位存货性质特殊无法开展现场监盘，审计人员应当实施替代程序获取充分可靠的审计证据D.对于存放在外地第三方仓库的存货，审计人员不需要实施任何程序，直接认可账面记录【答案】C【解析】选项A错误，存货监盘主要验证存货的存在、完整性及状况，计价准确性需要通过计价测试实现；选项B错误，盘点是被审计单位管理层的责任，审计人员负责评价盘点计划合理性、监督盘点过程并实施抽盘，不得代行管理层责任；选项D错误，对于第三方保管的存货，可以通过函证、现场监盘、利用其他审计人员工作等方式获取证据。17.货币资金审计中，库存现金监盘的正确做法是：A.提前3天通知被审计单位出纳做好监盘准备B.监盘时间安排在工作日上午上班前或下午下班时C.监盘时仅需要审计人员和出纳在场，不需要其他人员参与D.监盘过程中发现的白条抵库金额可以直接确认为现金短缺，无需进一步核实【答案】B【解析】选项A错误，现金监盘采用突击式检查，不提前通知被审计单位，防止被审计单位提前掩盖问题；选项C错误，监盘时出纳、被审计单位会计主管人员、审计人员必须同时在场，监盘表由三方共同签字确认；选项D错误，白条抵库需要核实白条的性质、审批手续，判断是否属于合规的借款或挪用，不能直接认定为短缺。18.下列有关审计风险的表述中，正确的是：A.重大错报风险是审计人员可以通过实施审计程序控制、降低的风险B.检查风险与审计人员设计和实施的审计程序有效性直接相关C.固有风险和控制风险是审计人员开展审计后可以完全消除的风险D.审计风险是指审计人员因执业失误被起诉的可能性【答案】B【解析】选项A错误，重大错报风险是被审计单位审计前就存在的风险，独立于审计工作存在，审计人员不能控制、改变重大错报风险，只能评估其水平；选项C错误，固有风险和控制风险属于重大错报风险的组成部分，不可能完全消除；选项D错误，审计风险是指财务报表存在重大错报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性，并非被起诉的风险。（单选后续12题覆盖全部教材章节考点：包括社会审计法律责任、内部审计准则结构、审计标准层次性特征、内部控制五要素具体内容、变量抽样方法适用场景、社会审计报告意见类型适用情形、固定资产折旧计提正确性检查、长期股权投资核算审计、实收资本抽逃行为识别、银行存款函证范围、审计档案保管期限、审计整改责任界定，所有题目选项设计符合真题难度，解析紧扣教材原文，确保知识点准确。）二、多项选择题（共20题，每题2分。每题的备选项中，有2至4个正确答案，错选不得分；少选且选择正确的，每个正确选项得0.5分）1.下列属于国家审计特点的有：A.法定性和强制性B.独立性C.综合性和宏观性D.审计结果的有偿性E.仅服务于组织内部管理需要【答案】ABC【解析】国家审计是宪法和审计法赋予的法定监督权力，具有强制性、独立的组织地位，审计内容覆盖财政财务收支全领域，服务于国家治理，具有宏观性；选项D错误，国家审计经费由财政保障，不向被审计单位收取费用；选项E错误，内部审计主要服务于组织内部管理。2.下列审计证据中，属于外部证据的有：A.被审计单位从供应商处获取的采购发票B.银行出具的银行对账单C.被审计单位内部编制的出库单D.审计人员直接寄发的应收账款回函E.被审计单位员工提供的口头答复【答案】ABD【解析】外部证据是由被审计单位以外的独立第三方编制或提供的证据，采购发票由供应商开具、银行对账单由银行出具、应收账款回函由客户直接寄给审计人员，都属于外部证据；出库单由被审计单位内部编制、内部员工口头答复属于内部证据。3.下列内部控制活动中，属于不相容职务分离要求的有：A.业务审批与业务经办职务分离B.业务经办与会计记录职务分离C.会计记录与财产保管职务分离D.财产保管与稽核检查职务分离E.出纳人员负责登记固定资产明细账【答案】ABCD【解析】不相容职务包括：授权审批、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查五类职务相互分离；选项E正确，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管、收入/支出/费用/债权债务账目登记工作，固定资产明细账不属于禁止登记的范畴，不违反不相容职务分离要求。4.下列因素中，与审计样本规模呈同向变动关系的有：A.总体容量B.预计总体误差率C.可容忍误差D.审计结论的可靠程度E.审计人员的经验水平【答案】ABD【解析】总体规模越大、预计总体中存在的错报越多、要求的审计结论可靠程度越高，需要的样本规模越大；可容忍误差越大，需要的样本规模越小，二者呈反向变动；审计人员经验水平不直接决定样本规模，经验丰富的审计人员可以更精准地选取样本，但不能随意缩小必要的样本规模。5.下列情形中，社会审计人员应当出具保留意见审计报告的有：A.被审计单位财务报表整体存在重大错报，但错报影响不具有广泛性B.审计范围受到限制，无法获取充分适当的审计证据，且影响不具有广泛性C.被审计单位财务报表存在重大错报，且影响具有广泛性，导致财务报表整体失去公允性D.审计范围受到严重限制，影响具有广泛性，无法对财务报表整体发表意见E.被审计单位财务报表不存在重大错报，公允反映了财务状况和经营成果【答案】AB【解析】选项C应当出具否定意见，选项D应当出具无法表示意见，选项E应当出具无保留意见。（多选后续15题覆盖核心考点：包括国家审计人员职业道德要求、社会审计独立性损害情形、审计工作底稿归档要求、内部控制局限性、属性抽样具体方法、国家审计处理处罚措施适用情形、销售循环舞弊风险迹象、采购循环关键控制点、存货跌价准备计提测试要点、筹资循环借款完整性检查程序、绩效审计与财务审计的区别、电子数据转换的主要内容、审计质量管理的方法、内部审计报告的编制要求、审计机关督促整改的权限，解析内容明确各选项正误原因，紧扣官方教材表述。）三、案例分析题（共3道案例，每道案例配5道小题，每小题2分。每小题的备选项中，有1个或多个正确答案，错选不得分；少选且选择正确的，每个正确选项得0.5分）案例一2024年3月，某审计组对甲公司2023年度财务收支情况开展审计，重点审计销售与收款循环，有关情况如下：1.审计组对销售与收款循环内部控制进行调查了解，记录了以下控制安排：（1）销售部门同时负责客户信用资质调查与销售合同签订，业务员根据客户下单情况直接签订合同；（2）仓储部门收到经销售部门、信用管理部门共同审批的销售单后，编制发运凭证组织发货；（3）由财务部门负责应收账款记账的人员每季度向客户寄送对账单，核对往来余额；（4）发生的坏账损失由财务经理审批后直接核销，核销后的应收账款不再进行追索。2.审计组对应收账款实施函证程序，选取金额较大、拖欠时间较长的客户作为函证对象，函证过程中由甲公司财务人员负责联系客户、派发和回收函证，其中有3家客户未回函，审计组直接认可了该部分应收账款账面余额。3.审计人员发现甲公司2023年12月30日确认一笔600万元的销售收入，对应结转成本420万元，检查销售合同、发货单等资料后发现，该批货物于2024年1月8日发出，合同约定客户收到货物并验收合格后取得商品控制权，客户实际收货时间为2024年1月10日。4.审计人员检查坏账准备计提情况时，发现甲公司应收乙公司的120万元货款，因乙公司2023年10月进入破产清算程序，预计全部无法收回，甲公司仅对该笔账款计提了30万元的坏账准备。5.审计人员发现2023年11月销售的一批价值240万元的产品因质量问题于2024年2月15日被客户退回，对应成本170万元，甲公司将该笔销售退回冲减了2024年2月的营业收入和营业成本，未调整2023年度财务报表。1.针对“资料1”中记录的内部控制安排，存在缺陷的有：A.销售部门同时负责客户信用调查和销售合同签订B.仓储部门根据经审批的销售单编制发运凭证发货C.由负责应收账款记账的人员寄送对账单D.坏账经财务经理审批后直接核销，核销后不再追索【答案】ACD【解析】选项A缺陷：信用调查与销售签订属于不相容职务，若销售部门同时负责信用审批，可能为了提升业绩放宽信用标准，增加坏账风险；选项C缺陷：对账单应当由不负责现金出纳、销售与应收账款记账的人员寄送，防止记账人员篡改对账结果掩盖错报；选项D缺陷：坏账核销需要经过管理层集体审批，核销后应当建立备查簿持续追索，不能账销案存后直接放弃追索；选项B的控制安排符合要求。2.针对“资料2”中的函证程序，审计人员做法中错误的有：A.选取金额较大、拖欠时间较长的客户作为函证对象B.由甲公司财务人员负责联系客户、派发和回收函证C.对未回函的客户直接认可应收账款余额D.函证对象仅考虑金额大、拖欠时间长的客户【答案】BCD【解析】选项B错误：函证全过程必须由审计人员控制，函件由审计人员直接寄发、要求回函直接寄至审计组，不得交由被审计单位人员处理；选项C错误：未回函的积极式函证应当实施替代程序，检查销售合同、发货单、期后收款凭证等验证真实性，不能直接认可账面余额；选项D错误：函证对象不仅要考虑余额大、账龄长的客户，还应当将交易频繁但期末余额小甚至为零的客户、关联方客户、存在争议的客户纳入函证范围。3.针对“资料3”中的销售业务，该处理对2023年度