财务报告的设计课件

*

財務報告的設計

*§7.1財務報告的定義、種類和設計原則一.定義它是反映企業財務狀況、經營成果和現金流量情況的總結性的書面檔。包括：會計報表財務情況說明書*二.財務報告的分類㈠按其反映的經濟內容的分類資產負債表利潤表現金流量表附表財務報告附注財務狀況說明書*財務情況說明書應對下列情況做出說明企業生產經營的基本情況利潤實現和分配情況資金增減和周轉情況對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項*㈡按其報送對象的分類對外財務報告由政府（財政部）統一規定：外部報表的種類、格式、報表附注內容。包括：資產負債表利潤表現金流量表資產減值準備明細表股東權益增減變動表（中國大陸，2006年取消“利潤分配表”）分部報表其他有關附表對內財務報告由企業自行規定：內部報表的種類、格式、報表附注內容。*會計報表附注應包含的內容不符合會計核算基本前提的說明重要會計政策和會計估計的說明重要會計政策和會計估計變更的說明或有事項和資產負債表日後事項的說明關聯方關係及其交易的披露重要資產轉讓及其出售的說明企業合併、分立的說明會計報表中重要專案的明細資料有助於理解和分析會計報表需要說明的其他事項*㈢按其編報主體的分類個別財務報告合併財務報告*㈣按其編制單位的分類單位財務報告（或基層財務報告）匯總財務報告*㈤按其編報時間的分類月報季報半年報年報*三.財務報告設計的原則1.充分揭示原則⑴能夠反映企業財務狀況的全貌（包括資產、權益總額及其增減變化情況）有助於分析判斷企業的資源分佈有助於分析企業的權益結構有助於企業的償債能力有助於分析、確定企業的分配關係⑵能揭示企業的經營成果及其形成情況⑶能如實反映企業管理當局的業績，以便客觀評價其效績2.有利於資訊快速生成原則3.清晰性原則表內各項目的排列要清晰，專案的排列順序要有邏輯性，重要內容應排在突出位置有關數字的勾稽關係要清晰，要用公式標明報表格式要標準簡明扼要，一張表內包括的內容不宜過多過雜4.有利於財務分析原則*此外在設計會計報表時，還應注意以下幾項要求：合法、合規性及時性前後一致性恰當性（真實性）充分、完整性明晰性*§7.2財務報告設計的內容包括：財務報告體系的設計報表專案（基本內容）的設計報表格式的設計*一.財務報告體系的設計㈠反映財務狀況的會計報表1.主表資產負債表*2.附表

(僅作參考。實際附表的種類、名稱和格式豐富多彩、多變，且多數是內部報表)存貨表固定資產及累計折舊表在建工程表無形資產及其他資產表外幣資金情況表企業流動負債表企業長期負債表股東權益增減變動表（企業所有者權益表）應交增值稅明細表*㈡反映經營成果的報表1.主表利潤表（損益表）*2.附表

(僅作參考。實際附表的種類、名稱和格式豐富多彩、多變，且除個別外基本上都是內部報表)利潤分配表分部營業利潤和資產表產品生產成本及銷售成本表（按成本專案反映）主要產品生產成本、銷售收入及銷售成本表（按產品品種反映）製造費用明細表管理費用明細表營業費用明細表營業外收支明細表投資收益明細表*㈢反映企業財務狀況變動的報表1.主表現金流量表2.附表（無）*二.報表專案（基本內容）的設計（6個方面）㈠表首應清晰地標明：企業的全稱、報表名稱（標題）、日期（或報表所反映的會計期間）。㈡計量單位有3種形式：貨幣單位（即人民幣or某幣的元、萬元等）、實物單位（即臺、噸、件等）、勞動時間單位（即工時、工作日等）。㈢經濟指標的內容（正表專案）包括：報表專案（指標名稱）、專案的分類與排列、數量或金額（如：計畫數或額、實際數或額）。*㈣補充資料（即附注）它是為了報表使用者便於理解和分析報表專案而提供的分析資料。主要包括：會計實務中所採用的主要會計處理方法；會計處理方法的變更情況、變更原因以及由此而產生的影響；非常專案的說明；報表中有關重要專案的明細資料和其他有助於理解和分析報表，需要說明的事項。㈤製錶人和審核人（簽章）*三.報表格式的設計下麵主要介紹3種會計報表格式的設計：資產負債表利潤表現金流量表*§7.3資產負債表的設計一、定義它是反映企業某一特定日期財務狀況的靜態報表.二、設計目的⑴在於向報表使用者直接說明：企業所擁有的各種資源、企業的償債能力；企業所承擔的長短期債務數量；企業所有者對企業資產所持有的淨收益。⑵為報表使用者進行財務分析提供依據。包括：計算投資報酬率評價資本結構評價流動性財務彈性分析盈利能力*三.設計要點㈠在表首中必須注明：資產負債表、編制單位和編制日期（一般是月末、季末或年末的最後一天）；㈡報表專案應簡單清楚、不能含糊；㈢有助於報表使用者閱讀、分析報表數據，為此報表專案的分類必須符合《企業會計準則》、《企業會計制度》和企業生產經營的特點；㈣按流動性強弱確定資產、負債專案的排列順序，按重要性（永久性）程度確定所有者權益專案的排列順序。㈤必須在報表下端通過補充資料（即報表附注）的形式，揭示報表正式專案以外的重要財務狀況。㈥目前應採用“帳戶式”格式（而不採用“報告式”）。報告式又分為：“資產-負債=所有者權益”格式、“資產=權益”格式、“營運資金分析型”格式。*資產負債表的主要專案流動資產：貨幣資金、短期投資、應收專案、存貨非流動資產：長期投資、固定資產、無形資產、其他長期資產流動負債長期負債股東權益*帳戶式與報告式

*資產負債表格式（帳戶式）資產行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產流動負債長期投資長期負債固定資產負債合計無形資產股東權益其他長期資產股東權益和計資產總額權益總額*資產負債表的局限性⑴由於資產負債表的絕大部分專案用歷史成本計價，使得資產負債表提供的資訊與投資決策相背離。⑵由於現行財務會計強調過去的交易，資產負債表沒有完全反映公司的資源。如人力資源、管理資源、研究開發水準。⑶資產負債表中有許多人為的估計和判斷因素，是報表的使用者很難理解和掌握。如應收賬款收回的可能性、存貨的流動性等。*§8.4利潤表的設計一.定義和設計目的㈠定義它是反映企業在某一時期內利潤的實現情況（或虧損的發生情況）的動態報表.㈡設計目的在於向報表使用者說明：企業在特定時期內的收入、費用和實現的利潤（或發生的虧損）的數額，以便其分析企業的經濟效益的獲利能力。*二.設計要點㈠在表首中必須注明：利潤表、編制單位和報表反映的期間（可用“月份”、“季度”、“年度”表示；或“×年×月×日至×月×日”表示）；㈡按收入的來源專案，成本費用、損失和所得稅的佔用專案分別設置報表專案。但是，如果附營業務收支金額不大，可將其合併為“其他業務利潤”一個報表專案；如果投資業務不是經常發生，可將投資收益和投資損失合併為“投資收益”一個報表專案。㈢應設置“本月數”和“本年累計數”等專欄，以便比較分析；㈣目前應採用“多步式”格式（而不採用“單步式”格式）；*§8.5現金流量表的設計現金流量是反映企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出資訊的會計報表。是一張動態的報表。*一、現金流量表的作用現金流量表有助於評價企業支付能力、償債能力和周轉能力現金流量表有助於預測企業未來現金流量現金流量表有助於分析企業收益品質及影響現金淨流量的因素*二現金流量表的設計以現金的增減說明企業財務狀況的變化。現金流量表的“現金”包括：

①庫存現金：企業持有的、可隨時用於支付的現金限額（也就是“庫存現金”帳戶核算的內容）。②可以隨時加以使用的銀行存款③可以隨時加以使用的其他貨幣資金④現金等價物：指企業持有的期限短、流動性強、易於轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資*現金流量表的設計內容主要包括：表頭、表體和補充資料⑴表頭：表名、編制單位、時間、貨幣計量單位。⑵表體：經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量匯率變動對現金的影響額現金流量表的結果（現金及現金等價物淨增加額）⑶補充資料：不涉及現金收支的投資和籌資活動將淨利潤調節為經營活動的現金流量現金及現金等價物的增減情況設計時應注意相互之間數據的勾稽關係*三現金流量的分類現金淨流量是現金流量表反映的一個重要指標，現金流入與流出的差額，反映企業各類活動形成的現金流量的最終結果1.經營活動產生的現金流量現金流入專案主要有：銷售商品、提供勞務收到的現金，收到稅費返還，收到其他與經營有關的現金。現金流出專案主要有：購買商品、接受勞務支付的現金，支付給職工以及為職工支付的現金，支付的各項稅費，支付的其他與經營有關的現金.*2.投資活動產生的現金流量投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物範圍內的投資及其處置活動.包括實物資產的投資，金融資產投資對外投資與現金流量表的投資活動①對外投資：企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。分為短期投資和長期投資購買自購買之日起三個月內到期的債券屬於短期對外投資（但卻不是投資活動）。

②購建固定資產是投資活動（卻不是對外投資）。

*

現金流入專案主要有：收回投資所受到的現金取得投資收益所收到的現金處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額收到的其他與投資活動有關的現金

現金流出專案主要有：購建固定資產、無形資產和其他資產所付的現金投資所支付的現金支付的其他與投資活動有關的現金*3.籌資活動產生的現金流量現金流入專案：吸收投資所收到的現金取得借款所收到的現金收到其他與籌資有關的現金現金流出專案：償還債務所支付的現金分配股利、利潤或償付利息所支付的現金支付的其他與籌資活動有關的現金*四現金流量表的編制方法(一）工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一專案進行分析並編制調整分錄，從而編制出現金流量表*工作底稿專案調整分錄借方調整分錄貸方資產負債表專案（借、貸）期初數期末數利潤表專案-----本期數現金流量表專案-----本期數*採用工作底稿法編制現金流量表的程式：

第一步將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄第二步對當期業務進行分析並編制調整分錄調整分錄：

第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用專案以及資產負債表中的資產、負債及所有者權益專案，通過調整，將權責發生制下的收入費用轉換為現金基礎*

第二類是涉及資產負債表和現金流量表中的投資、籌資專案，反映投資和籌資活動的現金流量

第三類是涉及利潤表和現金流量表中的投資和籌資專案，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現金流量表投資、籌資現金流量中去

第四類不涉及現金收支，只是為了核對資產負債表專案的期末期初變動有關現金和現金等價物的事項，並不直接借記或貸記現金，而是分別記入“經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量”有關專案，借記表示現金流入，貸記表示現金流出*

第三步將調整分錄過入工作底稿相應部分第四步核對調整分錄，借貸合計應該相等，資產負債表專案期初數加減調整分錄中的借貸金額以後，應當等於期末數第五步根據工作底稿中的現金流量表專案部分編制正式的現金流量表*（二）T形帳戶法以T形帳戶為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一專案進行分析並編制調整分錄，從而編制出現金流量表程式：第一步為所有的非現金專案分別開設T形帳戶，並將各自的期末期初變動數過入各帳戶第二步開設一個大的“現金及現金等價物”T形帳戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他帳戶一樣，過入期末期初變動數*

第三步以利潤表專案為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金專案的增減變動，並據此編制調整分錄第四步將調整分錄過入各T形帳戶，並進行核對，該帳戶借貸相抵後的餘額與原先過入的期末期初變動數應當一致第五步根據