2026年税务师试题解析及答案

2026年税务师试题解析及答案一、税法一（增值税综合题）甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子设备制造与销售，2025年12月发生以下业务：（1）销售自产A型设备100台，每台不含税售价1.5万元，开具增值税专用发票；另收取包装费2.26万元（含税），单独开具普通发票。（2）将自产B型设备20台投资于乙公司（非关联方），B型设备无同类市场销售价格，成本价每台1万元，成本利润率为10%。（3）购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明金额80万元、税额10.4万元；支付运输费，取得增值税专用发票注明金额2万元、税额0.18万元。（4）购进一辆自用货车，取得机动车销售统一发票注明金额15万元、税额1.95万元；因管理不善，当月该货车被盗，已向公安机关报案。（5）将上月购进的一批未使用的涂料用于职工食堂装修，该批涂料购进时取得增值税专用发票注明金额5万元、税额0.65万元，已抵扣进项税额。（6）提供设备维修服务，取得含税收入11.3万元，开具增值税专用发票。要求：计算甲公司2025年12月应缴纳的增值税。解析与答案：1.销项税额计算（1）销售A型设备：销项税额=100×1.5×13%=19.5万元；包装费属于价外费用，需价税分离后计税：2.26÷（1+13%）×13%=0.26万元。合计19.5+0.26=19.76万元。（2）投资B型设备：视同销售，无同类售价，按组成计税价格计算。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）=20×1×（1+10%）=22万元；销项税额=22×13%=2.86万元。（3）设备维修服务：含税收入11.3万元，价税分离后销项税额=11.3÷（1+13%）×13%=1.3万元。销项税额合计=19.76+2.86+1.3=23.92万元。2.进项税额处理（1）购进原材料及运输费：进项税额=10.4+0.18=10.58万元（可全额抵扣）。（2）购进货车被盗：属于因管理不善导致的非正常损失，其进项税额不得抵扣，需作转出。已抵扣的1.95万元需转出。（3）涂料用于职工食堂（集体福利）：购进货物用于集体福利，进项税额需转出。已抵扣的0.65万元需转出。可抵扣的进项税额=10.58-1.95-0.65=7.98万元。3.应缴纳增值税=销项税额-可抵扣进项税额=23.92-7.98=15.94万元。二、税法二（企业所得税综合题）乙企业为居民企业，主要从事医药制造，2025年度相关财务数据如下：（1）全年产品销售收入8000万元，国债利息收入50万元，接受捐赠收入30万元，转让专利技术使用权收入100万元（该专利技术成本20万元，已摊销10万元）。（2）全年成本费用总额6500万元，其中：合理工资薪金支出1200万元，职工福利费180万元，职工教育经费50万元，工会经费25万元；业务招待费80万元，广告费和业务宣传费1500万元；研发费用400万元（未形成无形资产，计入当期损益）；营业外支出中包含通过公益性社会组织向贫困地区捐款120万元，税收滞纳金5万元，合同违约金3万元。（3）2025年12月购进一台安全生产专用设备，取得增值税专用发票注明金额200万元、税额26万元，已投入使用（该设备属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围）。要求：计算乙企业2025年应缴纳的企业所得税。解析与答案：1.收入总额确认产品销售收入8000万元（应税收入）；国债利息收入50万元（免税收入）；接受捐赠收入30万元（应税收入）；转让专利技术使用权收入100万元（应税收入，技术转让所得优惠仅适用于所有权转让，使用权转让不享受）。收入总额=8000+50+30+100=8180万元；应税收入=8180-50=8130万元。2.税前扣除项目调整（1）职工福利费：扣除限额=1200×14%=168万元，实际支出180万元，调增12万元；职工教育经费：医药制造企业扣除限额=1200×8%=96万元，实际支出50万元，无需调整；工会经费：扣除限额=1200×2%=24万元，实际支出25万元，调增1万元；（2）业务招待费：发生额的60%=80×60%=48万元；销售收入的5‰=（8000+100）×5‰=40.5万元，取较小值40.5万元，调增80-40.5=39.5万元；（3）广告费和业务宣传费：医药制造企业扣除限额=（8000+100）×30%=2430万元，实际支出1500万元，无需调整；（4）研发费用：未形成无形资产的，加计扣除比例为120%（2026年政策假设），加计扣除额=400×120%=480万元，调减480万元；（5）公益性捐赠：会计利润=8180-6500=1680万元；扣除限额=1680×12%=201.6万元，实际支出120万元，无需调整；税收滞纳金5万元（不得扣除），调增5万元；合同违约金3万元（可扣除），无需调整。3.应纳税所得额计算会计利润=1680万元；纳税调整增加额=12+1+39.5+5=57.5万元；纳税调整减少额=480万元（研发加计扣除）+50万元（国债利息）=530万元；应纳税所得额=1680+57.5-530=1207.5万元。4.应纳税额计算安全生产专用设备投资额的10%可抵免税额=200×10%=20万元；应纳税额=1207.5×25%-20=301.875-20=281.875万元。三、涉税服务实务（纳税申报与税务稽查）丙公司为增值税小规模纳税人（按季度申报），2025年第四季度发生以下业务：（1）10月销售货物取得含税收入15.45万元（未开具发票）；（2）11月提供咨询服务取得含税收入8.24万元（开具增值税普通发票）；（3）12月销售自用货车一辆（2018年购入，未抵扣进项税额），取得含税收入5.15万元（开具增值税普通发票）；（4）因2024年度企业所得税汇算清缴少缴税款10万元，2025年12月被税务机关稽查，要求补缴税款并加收滞纳金（滞纳天数30天）。要求：（1）计算丙公司2025年第四季度应缴纳的增值税；（2）计算应补缴的企业所得税滞纳金（滞纳金率0.05%）。解析与答案：（1）小规模纳税人季度销售额未超过30万元（2026年政策假设）免征增值税，但需区分不同业务税率：销售货物：15.45÷（1+3%）=15万元（3%征收率）；咨询服务：8.24÷（1+3%）=8万元（3%征收率）；销售自用货车：属于销售旧货，适用3%征收率减按2%计税，销售额=5.15÷（1+3%）=5万元，应纳税额=5×2%=0.1万元；季度总销售额=15+8+5=28万元（未超30万元），但销售旧货需单独计税（减按2%），其他业务免税。第四季度应缴纳增值税=0.1万元。（2）滞纳金=少缴税款×滞纳天数×0.05%=10×30×0.05%=0.15万元。四、涉税服务相关法律（税收征管与行政复议）2025年8月，某市税务局稽查局对丁公司2023-2024年度纳税情况进行检查，发现以下问题：（1）2023年通过虚增成本少缴企业所得税30万元；（2）2024年未按规定保管发票，丢失增值税专用发票5份。稽查局于2025年9月10日作出《税务处理决定书》，要求丁公司补缴税款30万元及滞纳金，并处罚款15万元（少缴税款50%）；同时作出《税务行政处罚决定书》，对丢失发票行为处罚款1万元。丁公司不服，拟申请行政复议。要求：（1）判断稽查局的处罚是否合法；（2）说明丁公司申请行政复议的期限和管辖机关。解析与答案：（1）合法性判断：少缴税款处罚：根据《税收征收管理法》，纳税人偷税的，处不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚款。丁公司虚增成本属于偷税，稽查局处50%罚款（15万元）合法。丢失发票处罚：根据《发票管理办法》，丢失发票可处1万元以下罚款，稽查局处罚1万元合法。（2）行政复议申请：申请期限：自收到《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》之日起60日内（即2025年9月10日起60日内）。管辖机关：对稽查局的具体行政行为不服，向其所属税务局（某市税务局）申请行政复议。五、财务与会计（递延所得税计算）戊公司2025年利润总额为1000万元，适用企业所得税税率25%。当年发生以下事项：（1）交易性金融资产年初账面价值200万元，年末公允价值250万元（税法按历史成本计量）；（2）计提存货跌价准备50万元（税法不允许税前扣除）；（3）因销售产品承诺提供3年保修服务，年末预计负债余额80万元（税法规定实际发生时扣除）；（4）国债利息收入30万元（免税）。要求：计算戊公司2025年递延所得税及应缴纳的企业所得税。解析与答案：1.暂时性差异计算交易性金融资产：公允价值变动+50万元，会计账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异50万元，确认递延所得税负债=50×25%=12.5万元；存货跌价准备：计提50万元，会计账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异50万元，确认递延所得税资产=50×25%=12.5万元；预计负债：余额80万元，会计账面价值＞计税基础（0），形成可抵扣暂时性差异80万元，确认递延所得税资产=80×25%=20万元。2.应纳税所得额调整会计利润=1000万元；调增：存货跌价准备50万元+预计负债80万元=