2026年高级审计师资格考试《高级审计实务》模拟真题及答案

2026年高级审计师资格考试《高级审计实务》模拟真题及答案第一题（本题30分）资料一：某省属国有制造集团（以下简称甲集团）2025年实现营业收入126.8亿元，利润总额9.72亿元，资产总额342.5亿元。2026年3月，审计署派驻某省审计局对甲集团2025年度财务收支及内部控制有效性进行审计，审计人员在财务核算核查中发现以下事项：1.2025年1月，甲集团向全资子公司乙公司出售一台生产设备，该设备账面原值8000万元，已计提折旧2400万元，不含税售价7200万元，增值税税率13%。乙公司购入后作为管理用固定资产核算，预计使用年限10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲集团个别财务报表中确认资产处置损益1600万元，合并财务报表层面未对该内部交易进行抵销处理。2.2025年6月，甲集团与丙公司签订不可撤销销售合同，约定2026年3月向丙公司销售A产品1000台，每台不含税售价12万元，如违约需支付合同总价款20%的违约金。截至2025年末，甲集团已生产A产品800台，单位生产成本13.5万元；剩余200台尚未投产，预计单位生产成本13.8万元。2025年末A产品市场不含税售价为每台13万元。甲集团仅对已生产的800台A产品计提存货跌价准备1200万元，未进行其他会计处理。3.2025年12月，甲集团收到政府拨付的产业转型升级专项补贴资金5000万元，专门用于购置高端研发设备。该设备预计2026年2月到货并投入使用，预计使用年限10年，净残值为0。甲集团采用总额法核算政府补助，将该笔补贴全额计入2025年度其他收益。资料二：审计人员在内部控制测试中发现以下事项：1.甲集团采购部负责供应商遴选、采购计划制定、采购合同签订及货物验收工作，财务部仅根据采购部提交的发票和入库单办理付款手续，未对采购业务全流程进行审核。2.甲集团规定对外投资金额5亿元以上的需报董事会审批，10亿元以上的需报履行出资人职责的机构审批。2025年甲集团以自有资金12亿元收购某境外科技公司45%股权，仅由总经理办公会审议通过，未报董事会及履行出资人职责的机构审批。收购完成后半年，该境外公司因涉嫌知识产权侵权被起诉，甲集团2025年末对该项长期股权投资计提减值准备3.2亿元。3.甲集团应收账款催收工作由销售部负责，2025年末应收账款余额42.6亿元，其中逾期1年以上的应收账款11.3亿元。销售部未建立逾期应收账款台账，未制定催收考核机制，坏账准备计提比例统一为5%，远低于同行业15%的平均计提水平。资料三：审计人员在分析营业收入变动时发现，甲集团2025年12月营业收入较前11个月平均值增长42%，其中向丁公司（甲集团实际控制人控制的另一家企业）销售B产品实现收入2.7亿元，占当月营业收入的38%。经查，该批产品于2026年1月被全部退回，甲集团未对2025年度财务报表进行调整。要求：1.针对资料一的各项事项，分别指出甲集团会计处理存在的问题，说明理由并编制审计调整分录（不考虑所得税、盈余公积计提及利润分配）。2.针对资料二的各项事项，分别指出甲集团内部控制存在的缺陷，并提出改进建议。3.针对资料三的事项，指出审计人员应进一步实施的审计程序。第二题（本题35分）资料一：某省审计厅2026年4月对省交通运输厅原厅长王某2022年1月至2025年12月任职期间经济责任履行情况进行审计，重点审计了全省交通基础设施建设、交通运输专项资金管理、部门预算执行等事项，发现以下问题：1.2022年3月，王某主持召开厅长办公会，决定调整某高速公路建设项目设计方案，将原规划的双向四车道改为双向六车道，项目批复概算从128亿元调整为186亿元，未按规定报省发展改革委审批。截至2025年末，该项目已完成投资172亿元，超原批复概算34.38%。2.2023年至2025年，省交通运输厅累计向基层单位拨付农村公路建设专项资金68.7亿元。审计抽查发现，12.3亿元专项资金被挪用用于地方政府隐性债务化解、机关办公楼装修等，其中王某分管的财务处未按规定对资金使用用途进行跟踪监管，审核把关不严。3.2024年1月，王某的侄子张某控制的某工程建设公司通过围标方式中标省交通运输厅下属的高速公路服务区改造项目，中标金额2.8亿元。王某知悉该情况但未予以回避，也未对项目招投标过程进行监督。截至2025年末，该项目已支付工程款2.1亿元，经审计核减多计工程款3200万元。资料二：审计组对上述高速公路项目开展绩效审计，该项目批复的2025年度绩效目标及实际完成情况如下：1.投资控制（权重30%）：目标为投资不超过原批复概算128亿元，实际完成投资172亿元。2.工程进度（权重30%）：目标为2025年末完成总工程量的85%，实际完成总工程量的78%。3.工程质量（权重20%）：目标为工程质量合格率100%、优良率85%，实际合格率100%、优良率76%。4.社会效益（权重20%）：目标为项目半幅通车后带动沿线地区GDP年增长不低于2.5%，经测算实际带动增长1.2%。要求：1.根据资料一，指出王某任职期间存在的主要问题，分别界定王某应承担的责任（直接责任、领导责任），并说明理由。2.根据资料二，计算该高速公路项目2025年度综合绩效目标完成率（列出计算过程，结果保留两位小数），并指出绩效审计发现的主要问题。3.针对审计发现的普遍性问题，提出审计建议。第三题（本题35分）资料一：审计署某特派办2026年计划对某国有大型商业银行2025年度资产负债损益情况进行审计，审计署下达的项目计划要求2026年6月底前完成现场审计。该特派办因一季度有3个审计项目同步实施，将该银行审计项目现场开始时间推迟至2026年4月中旬，现场审计时间压缩为2.5个月，未报经审计署批准。审计组共配备15名审计人员，其中具有金融审计经验的仅4人，大数据审计分析团队3人均为新入职人员，未参与过金融审计项目，审计组未组织开展审前业务培训。审前调查阶段，审计组未对该银行的信息系统和业务结构进行全面梳理，仅根据以往审计经验确定信贷业务、中间业务2个数据分析重点，未将理财业务、同业业务纳入审计范围，而该银行2025年末理财业务规模占总资产的22%，同业业务占比18%。资料二：本次审计采用大数据审计模式，审计人员从银行采集了12TB的客户交易数据、信贷数据、理财业务数据等敏感信息，审计实施过程中存在以下情况：1.为方便数据分析，审计人员将采集的敏感数据存储在个人笔记本电脑中，未采取加密、访问控制等安全措施，有1名审计人员曾将存储敏感数据的笔记本电脑带回家中使用。2.大数据分析团队使用第三方数据分析工具开展建模分析，未对工具的安全性进行检测，部分敏感数据被上传至第三方云平台进行运算处理。3.现场审计结束后，审计组仅将纸质审计证明材料和最终审计报告归入审计档案，未对采集的原始电子数据、分析过程数据进行清理销毁，也未办理数据移交手续。资料三：审计组实行审计组长负责制，审计组长将审计质量控制责任全部委托给主审，自身仅负责与被审计单位的沟通协调工作。审计工作底稿由审计人员自行编制后直接归入审计档案，未经过主审或审计组长复核。审计发现的重大问题线索，由主审直接决定是否纳入审计报告，未经过审计组集体研究。要求：1.根据资料一，指出该特派办在审计计划管理、审计资源配置方面存在的问题，并提出改进建议。2.根据资料二，指出大数据审计过程中存在的数据安全风险，并提出针对性防控措施。3.结合资料三，说明审计组应当如何落实审计质量控制责任，确保审计结论客观公正。【参考答案及解析】第一题1.资料一各事项的会计处理问题、理由及调整分录：（1）事项1：合并财务报表未抵销内部固定资产交易，存在高估资产、高估利润的问题。理由：甲集团与乙公司为母子公司，内部固定资产交易属于集团内部交易，在合并财务报表层面应抵销未实现内部损益，以及由此产生的多计提的折旧。未实现内部损益为7200-（8000-2400）=1600万元；乙公司当年按售价计提折旧7200/10=720万元，按原账面价值应计提折旧（8000-2400）/10=560万元，多计提折旧160万元。调整分录：借：资产处置收益16000000贷：固定资产——原值16000000借：固定资产——累计折旧1600000贷：管理费用1600000（2）事项2：未确认亏损合同相关的预计负债，存在低估负债、高估利润的问题。理由：该销售合同为不可撤销合同，执行合同的总损失=800×（13.5-12）+200×（13.8-12）=1200+360=1560万元；违约损失=1000×12×20%=2400万元。按照孰低原则，甲集团应选择执行合同，其中已生产的800台存在标的资产，对应的损失1200万元计提存货跌价准备（甲集团已计提）；未生产的200台不存在标的资产，对应的损失360万元应确认为预计负债。调整分录：借：营业外支出3600000贷：预计负债3600000（3）事项3：将与资产相关的政府补助提前计入当期损益，存在高估收益的问题。理由：该政府补助专门用于购置研发设备，属于与资产相关的政府补助，总额法下应在收到时计入递延收益，待资产达到预定可使用状态后，在资产使用寿命内分期摊销计入其他收益。该设备2026年2月才投入使用，因此2025年不应确认其他收益。调整分录：借：其他收益50000000贷：递延收益500000002.资料二各事项的内控缺陷及改进建议：（1）事项1：采购业务不相容岗位未分离，采购部同时负责供应商遴选、采购计划制定、合同签订、货物验收，缺乏制衡机制，容易出现舞弊风险。改进建议：设立独立的验收岗位或部门，负责采购货物的数量、质量验收，出具验收证明；明确各岗位职责，采购计划制定、供应商遴选、合同签订、验收、付款等岗位相互分离；财务部在付款前应审核采购合同、验收单、发票等单据的真实性、一致性。（2）事项2：对外投资决策权限违反“三重一大”决策制度，12亿元对外投资未按规定报董事会和履行出资人职责的机构审批，由总经理办公会越权决策，导致投资损失风险。改进建议：完善“三重一大”决策制度，明确对外投资的审批权限和决策程序，严格执行分级审批要求，超过总经理办公会审批权限的投资项目必须报董事会、履行出资人职责的机构审批；建立投资风险评估机制，重大投资项目需开展尽职调查和风险评估，落实投资后评价制度。（3）事项3：应收账款管理内控缺失，未建立逾期账款台账和催收考核机制，坏账准备计提比例不合理，低估信用风险。改进建议：设立独立的信用管理岗位，负责客户信用评级、信用额度审批；建立逾期应收账款台账，明确催收责任，制定催收考核机制，将催收效果与销售部门绩效挂钩；结合客户信用状况、账龄、历史坏账率等因素，合理确定坏账准备计提比例，与同行业水平保持合理一致。3.针对资料三事项应实施的进一步审计程序：（1）检查相关原始凭证：调取与丁公司的销售合同、出库单、运输单据、增值税发票、收款记录等，核实交易的真实性，检查交易条款是否符合正常商业逻辑。（2）核实销售退回情况：检查2026年1月的退货入库单、红字发票、退款银行回单等，核实退货的真实性、退回时间和原因，判断是否属于资产负债表日后调整事项。（3）关联交易核查：核实丁公司与甲集团的关联关系，检查该关联交易是否履行了内部审批程序，定价是否公允，是否存在通过关联交易虚构收入的情况。（4）函证程序：向丁公司函证2025年末的应收账款余额、交易金额及退货情况，确认交易的真实性。（5）截止测试：对甲集团2025年12月及2026年1月的营业收入实施截止测试，检查是否存在提前确认收入、虚构收入的情况。（6）分析程序：对比甲集团历年12月营业收入波动情况、同行业同期增长情况，分析12月收入大幅增长的合理性，结合存货周转率、应收账款周转率等指标判断收入质量。（7）延伸核查：必要时延伸至丁公司，核查该批产品的入库、销售及付款情况，核实交易的实质。第二题1.王某任职期间的主要问题、责任界定及理由：（1）问题1：擅自调整高速公路项目概算，未按规定报原审批部门审批，属于重大经济决策违规，造成项目投资大幅超概算。责任界定：王某应承担直接责任。理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，领导干部直接违反法律法规、国家有关规定的行为，应当承担直接责任。王某作为单位主要负责人，主持厅长办公会作出未按规定报批调整项目概算的决定，属于直接违反国家基本建设程序规定的行为，应承担直接责任。（2）问题2：农村公路建设专项资金被挪用12.3亿元，财务部门审核把关不严，未履行跟踪监管职责。责任界定：王某应承担领导责任。理由：根据经济责任审计规定，除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为，应当承担领导责任。王某作为分管财务工作的领导，对分管部门未正确履行专项资金监管职责的问题负领导责任。（3）问题3：王某的亲属控制的企业通过围标中标本单位项目，王某未按规定回避，也未履行监督职责，造成国有资产损失3200万元。责任界定：王某应承担直接责任。理由：根据经济责任审计规定，领导干部纵容、包庇下属人员违反法律法规，或者未按规定回避造成不良影响和国有资产损失的行为，应当承担直接责任。王某知悉亲属参与本单位项目投标未回避，且未对招投标过程进行监督，导致围标串标和国有资产损失，应承担直接责任。2.综合绩效目标完成率计算及绩效问题：（1）各维度完成率计算：①投资控制（权重30%）：该指标为反向指标，目标为投资不超概算128亿元，实际超概算34.38%，完成率=max(0,1-34.38%)=65.62%②工程进度（权重30%）：该指标为正向指标，完成率=实际完成率/目标完成率=78%/85%≈91.76%③工程质量（权重20%）：该指标为正向指标，以优良率为核心考核指标，完成率=实际优良率/目标优良率=76%/85%≈89.41%④社会效益（权重20%）：该指标为正向指标，完成率=实际GDP带动率/目标GDP带动率=1.2%/2.5%=48%（2）综合绩效完成率=65.62%×30%+91.76%×30%+89.41%×20%+48%×20%≈19.69%+27.53%+17.88%+9.6%≈74.70%（3）绩效审计发现的主要问题：①投资控制失效，项目超原批复概算34.38%，未履行概算调整审批程序，投资管控不到位；②工程进度滞后，较年度目标落后7个百分点，未按计划推进项目建设；③工程质量未达目标，优良率较目标低9个百分点，工程质量管理存在薄弱环节；④社会效益不及预期，带动沿线经济增长的作用未充分发挥，项目投资效益偏低。3.审计建议：（1）规范重大经济决策程序，严格执行基本建设项目审批制度。对涉及概算调整、设计变更的重大事项，必须按规定报原审批部门批准后方可实施，杜绝先建后批、边建边批的违规行为，落实决策终身追责制度。（2）加强专项资金全链条监管。建立专项资金跟踪问效机制，明确资金使用单位的主体责任，定期开展专项资金使用情况检查，严肃查处挪用、截留、挤占专项资金的行为，确保资金专款专用。（3）严格执行招标投标和领导干部回避制度。加强招投标全过程监督，严厉打击围标串标、资质挂靠等违法违规行为；领导干部亲属参与本单位项目投标的，必须严格执行回避规定，对违反回避制度的严肃追责。（4）完善交通建设项目绩效管理体系。建立科学合理的绩效指标体系，覆盖投资、进度、质量、效益等全维度，加强绩效运行监控，将绩效评价结果与项目资金安排、干部考核挂钩，提高交通基础设施投资效益。第三题1.审计计划管理和资源配置存在的问题及改进建议：（1）存在的问题：①审计计划执行不严格，擅自调整审计项目时间安排。未经计划下达部门批准，擅自推迟现场审计开始时间、压缩现场审计时长，违反审计项目计划管理规定，可能影响审计质量。②审计资源配置不合理。金融审计专业人员占比不足30%，大数据审计团队人员缺乏金融审计经验，专业能力与审计任务不匹配，难以覆盖金融业务的高风险领域。③审前培训缺失。未针对金融审计和大数据审计开展专项培训，审计人员对被审计单位业务和审计技术方法不熟悉，影响审计效率和效果。④审前调查不充分，审计覆盖不全面。未全面梳理被审计单位业务结构和信息系统，仅依据以往经验确定审计重点，遗漏了占总资产40%的理财、同业业务，存在重大审计盲区。（2）改进建议：①严格执行审计计划管理规定。确需调整审计时间或审计范围的，必须按规定程序报计划下达部门审批，不得擅自调整计划，保障审计项目实施的规范性。②优化审计资源配置。根据审计项目的业务特点，配齐配强金融审计、大数据审计等专业人员，必要时聘请外部金融、信息技术专家参与审计，保障审计力量与任务相匹配。③强化审前培训。针对审计项目的重点领域、技术方法开展专项培训，组织审计人员学习金融业务知识、大数据审计工具操作，提高审计人员专业胜任能力。④深入开展审前调查。全面了解被审计单位的业务结构、信息系统、内部控制、风险状况等情况，结合风险评估结果确定审计重点，确保审计覆盖所有重要业务领域和高风险环节。2.大数据审计的数据安全风险及防控措施：（1）存在的数据安全风险：①数据存储环节风险：敏感数据存储在个人笔记本电脑中，未采取加密、访问控制等安全措施，且设备被带离审计现场，存在数据泄露、丢失、被篡改的风险。②第三方服务使用风险：使用未经安全检测的第三方数据分析工具和云平台，将敏感数据上传至第三方服务器，存在数据被窃取、泄露的风险，数据安全责任不清晰。③数据处置环节风险：审计结束后未按规定清理销毁原始电子数据和分析过程数据，也未办理移交手续，存在数据被滥用、泄露的风险。（2）防控措施：①规范数据存储管理。采集的被审计单位敏感数据必须存储在符合国家保密要求的专用存储设备中，采取加密